2.5.1. Kế toán thu nhập khác:
2.5.1.1. Khái niệm: Thu nhập khác là các khoản thu từ các hoạt động không xảy ra thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu gồm: thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ, tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng,...
2.5.1.2. Chứng từ sử dụng: Căn cứ vào hóa đơn, hợp đồng... và các chứng từ kế toán khác có liên quan đến thu nhập khác để hạch toán.
2.5.1.3. Điều kiện hạch toán thu nhập khác:
- Thu nhập khác quy định trong chuẩn mực này bao gồm các khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu, gồm:
+ Thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ,...
SVTH: SSS Trang 37 129,229 129,229 111,112 413 111,112,242,335 1112,1122 635 911 Trả lãi tiền vay, phân bổ lãi
mua hàng trả chậm Dự phòng giảm giá đầu tư
Lỗ về các khoản đầu tư
Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư
K/c chi phí tài chính cuối kỳ Tiền thu bán các
khoản đầu tư ldoanh,lkết cphđ
Bán ngoại tệ
(Lỗ bán ngoại tệ)
K/c chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục có gốc ngoại tệ cuối kỳ 121,221,222…
2.5.1.4. Tài khoản sử dụng: TK 711 - Thu nhập khác
* Kết cấu: Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác (nếu có) (ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo PP trực tiếp).
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang Tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh
Bên Có: - Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
*Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ 2.5.1.5. Sơ đồ hạch toán:
Sơ đồ 13: Hạch toán thu nhập khác
2.5.2. Kế toán chi phí khác 111,112,131.. 111,112,131.. 152,156,211 111,112 Thuế GTGT 333 911
Số thuế GTGT phải nộp theo PPTT của số thu nhập khác
711
Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khácphát sinh trong
kỳ
Thu nhập thanh lý, nhượng bán TSCĐ… 333
331,338 Các khoản nợ phải trả không xác định đượcchủ nợ,
quyết định ghi vào thu nhập khác
338,334 Tiền phạt khấu trừ vào tiền ký cược, ký quỹ của (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
người ký quỹ, ký cược
Được tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hoá, TSCĐ
Các khoản hoàn thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt được tính vào thu nhập khác
2.5.2.1. Khái niệm: Chi phí khác là các khoản chi phí của hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các hoạt động sản xuất kinh doanh tạo doanh thu đơn vị.
2.5.2.2. Chứng từ sử dụng: Căn cứ vào hóa đơn, hợp đồng, biên bản thanh lý..
2.5.2.3. Điều kiện hạch toán chi phí khác: Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCD
2.5.2.4. Tài khoản sử dụng: TK 811 - Chi phí khác
* Kết cấu:
Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh.
Bên Có: Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
* Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ. 2.5.2.5. Sơ đồ hạch toán:
Sơ đồ 14: Hạch toán chi phí khác
2.6. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.6.1. Khái niệm: Kết quả kinh doanh = LN thuần từ HĐKD + LN khác
SVTH: SSS Trang 39 133 911 Cuối kỳ kết chuyển CP khác phát sinh trong kỳ 811 111,112,141 111,112
Các khoản tiền vi phạm hợp đồng kinh tế, hoặc vi phạm pháp luật
333
Các khoản tiền bị phạt thuế, truy nộp thuế
Chi phí phát sinh cho hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ
111,112,331
Thuế GTGT
Ghi giảm TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD khi thanh lý, nhượng
bán 214 Giá trị hao mòn
211,213
Các khoản chi phí khác như khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong kinh doanh,
LN thuần từ HĐKD = (DTT bán hàng và cung cấp dịch vụ - GVHB) + (DTHĐTC – CPHĐTC) – (CPBH + CPQLDN)
Lợi nhuận khác = thu nhập khác – chi phí khác
2.6.2. Chứng từ sử dụng: Kế toán căn cứ vào số liệu đã được tổng hợp ở các sổ để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ; Bảng xác định KQKD, Báo cáo kết quả tiêu xác định kết quả kinh doanh trong kỳ; Bảng xác định KQKD, Báo cáo kết quả tiêu thụ...
2.6.3. Điều kiện hạch toán Xác định kết quả kinh doanh:
Dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (Gồm cả sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
2.6.4. Tài khoản sử dụng: TK 911 – xác định kết quả kinh doanh
*Kết cấu: Bên nợ:
- Giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán
- Chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
- Số lãi trong kỳ.
Bên có:
- Doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác, thu nhập thuế thu nhập doanh nghiêp.
-Số lỗ trong kỳ
2.6.5. Sơ đồ hạch toán:
Sơ đồ 15: Hạch toán xác định kết quả kinh doanh
CHƯƠNG 3:
THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU – CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CHẾ BIẾN THỦY SẢN XUẤT
NHẬP KHẨU HÒA TRUNG
SVTH: SSS Trang 41 711 K/c lãi 632 911 511 641,642 515 421 635 811 Kết chuyển GVHB Kết chuyển CPBH, CPQLDN K/c chi phí tài chính K/c chi phí khác K/c doanh thu bánhàng K/c doanh thu HĐTC K/c thu nhập khác K/c lỗ 821 K/c thu nhập thuế TNDN
3.1. Các phương thức bán hàng và thanh toán tại Cty CPCB thủy sản xuất nhập khẩu Hòa Trung:
3.1.1. Phương thức bán hàng tại công ty cổ phần chế biến thủy sản xuất nhập khẩu Hòa Trung khẩu Hòa Trung
- Hiện nay việc bán hàng sản phẩm ở Công ty cổ phần chế biến thủy sản xuất nhập khẩu Hòa Trung tiêu thụ theo phương thức: Bán buôn.
Bán buôn là loại hình bán lẻ nhưng với qui mô rộng hơn. Hình thức là các nhà sản xuất bán hàng cho các tiệm tạp hóa và các đại lý của nhà sản xuất đó. Có hợp đồng mua bán nhưng không được thanh lý hàng hóa khi có sự cố. Nhà sản suất bán hàng cho đại lý của mình với giá thấp nhất nhưng không qui định giá bán ra cho đại lý, Đại lý tự tính toán chi phí và quyết định giá bán ra.
3.1.2. Phương thức thanh toán tại công ty cổ phần chế biến thủy sản xuất nhập khẩu Hòa Trung khẩu Hòa Trung
* Đối với hàng tiêu thụ trong nước:
Việc thanh toán có thể bằng tiền mặt, chuyển tiền hay chuyển khoản, thanh toán bằng sec hoặc trả sau…
* Đối với hàng tiêu thụ nước ngoài:
Việc thanh toán được thực hiện bằng các phương thức sau:
- Phương thức thanh toán TT: (Telegraphic Transfer - chuyển tiền bằng điện) nó
nằm trong hình thức thanh toán By remittance - By transfer. Hình thức chuyển tiền bằng điện được hiểu nôn na như thế này: Ngân hàng của người mua sẽ điện ra lệnh cho ngân hàng đại lý của mình ở nước ngoài thanh toán tiền cho người bán. TT có 2 loại TT trước và TT sau:
+ TT trước: người mua chuyển tiền trước cho người bán để sau đó mới nhận hàng (nguy hiểm cho bên mua – chỉ dùng khi thật sự tin tưởng)
+ TT sau : sau khi nhận hàng bên mua mới thanh toán.
- Phương thức thanh toán LC: (Letter of credit – Thư tín dụng) Là một bức thư do
Ngân hàng viết ra theo yêu cầu của người nhập khẩu (người xin mở tín dụng thư) cam kết trả tiền cho nhà xuất khẩu (người hưởng lợi) một số tiền nhất định, trong một thời (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
gian nhất định với điều kiện người này thực hiện đúng và đầy đủ những điều khoản quy định trong lá thư đó.
3.2. Tìm hiểu kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty: ty:
3.2.1. Hạch toán doanh thu bán hàng tại công ty cổ phần chế biến thủy sản xuất nhập khẩu Hòa Trung xuất nhập khẩu Hòa Trung
3.2.1.1. Nội dung:
- Doanh thu bán hàng của công ty chủ yếu là tôm đông xuất khẩu.
- Sản phẩm chính vẫn là tôm sú và tôm thẻ đông Block, với mặt hàng tôm sú nguyên con đông block (BT/HOSO/Block) tiêu thụ thị trường Trung Quốc, tôm sú lặt đầu (BT/HLSO/Block) tiêu thụ thị trường Nhật và tôm thẻ thịt đông block (W/PD/Block) tiêu thụ thị trường Hồng Kông.
- Sản phẩm đông IQF Công Ty chỉ SX lấy thương hiệu quảng bá là chính, vì đây là SP mới Công Ty cần nổ lực tiếp thị để nhiều khách hàng biết đến tôm đông IQF là SP chủ lực tiềm năng sau này của Công Ty vì SP này có giá trị gia tăng rất cao, sản xuất trong môi trường khép kín rất an toàn và hợp vệ sinh, đạt tiêu chuẩn về an toàn vệ sinh thực phẩm.
3.2.1.2. Tài khoản sử dụng
Để hạch toán và theo dõi doanh thu bán hàng tại đơn vị sử dụng các tài khoản
TK 5112- Doanh thu bán thành phẩm tôm đông xuất khẩu INV TK 33311- Thuế GTGT đầu ra
TK 1111- Tiền mặt TK 1121- Chuyển khoản TK 131- Phải thu khách hàng
Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng kế toán ghi nhận
Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511, 512 Có TK 33311
3.2.1.3. Chứng từ và sổ sách sử dụng
* Chứng từ sử dụng
Hóa đơn GTGT mẫu số 01GTKT-3LL, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho,...
* Sổ sách sử dụng
- Nhật ký chung
- Sổ chi tiết bán hàng, sổ cái tài khoản 511.
Khi có phát sinh nghiệp vụ bán hàng nội địa kế toán phụ trách tiêu thụ thành phẩm xuất hóa đơn GTGT, 1 liên ( liên giao khách hàng) giao cho khách hàng và thu tiền nếu thu tiền mặt. Sau đó giao 1 liên ( liên lưu nội bộ ) giao cho kế toán thanh toán lập phiếu thu, phiếu thu và tiền được chuyển về thủ quỹ.
Đối với những hoạt động bán hàng xuất khẩu hợp đồng ngoại thương đã ký trước, khách hàng đã mở L/C số lượng và giá trị đã có trên hợp đồng. Khi đăng ký hải quan để đóng container đồng thời kế toán xuất hóa đơn GTGT.
3.2.1.4. Trình tự hạch toán
Căn cứ hợp đồng ngày 01/10/2014, xuất bán tôm đông xuất khẩu INV 150 cho công ty FORTUNE LAND như sau:
Nợ TK 131 4.415.592.723 đồng
Có TK 5112 4.415.592.723 đồng
Căn cứ hợp đồng ngày 14/10/2014, xuất bán tôm đông xuất khẩu INV 157 cho công ty SHANGHAI như sau:
Nợ TK 131 3.644.282.421 đồng
Có TK 5112 3.644.282.421 đồng
Căn cứ hợp đồng ngày 29/10/2014, xuất bán tôm đông xuất khẩu INV 165 cho công ty SHANGHAI như sau:
Nợ TK 131 4.373.825.476 đồng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 5112 4.373.825.476 đồng
Căn cứ hợp đồng ngày 31/10/2014, xuất bán tôm đông xuất khẩu INV 166 cho công ty SHANGHAI như sau:
Nợ TK 131 3.018.817.860 đồng
CÔNG TY CPCB THỦY SẢN XNK HÒA TRUNG SỔ NHẬT KÝ CHUNG Ngày 01/10/2014 đến 31/10/2014 Ngày tháng Chứng từ Diễn giải Đã ghi
sổ cái Tài khoản
Số Ngày Nợ Có ... ... 01-10- 2014 01-10- 2014
Xuất bán tôm đông xk INV 150 131 511 4.415.592.723 Thuế VAT 0% 131 333 14-10- 2014 14-10- 2014
Xuất bán tôm đông xk INV 157 131 511 3.644.282.421 Thuế VAT 0% 131 333 29-10- 2014 29-10- 2014
Xuất bán tôm đông xk INV 165 131 511 4.373.825.476 Thuế VAT 0% 131 333 31-10- 2014 31-10- 2014
Xuất bán tôm đông xk INV 166 131 511 3.018.817.860 Thuế VAT 0% 131 333 ... ... Cộng phát sinh tháng 10-2014 61.990.717.648
CÔNG TY CPCB THỦY SẢN XNK HÒA TRUNG SỔ CÁI
Ngày 01-10-2014 đến 31-10-2014 Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng
Số hiệu: 511 Chứng từ ghi sổ DIỄN GIẢI Trang sổ NKC SH TK ĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có ... ... ... ... ... ... 01-10- Xuất bán tôm đông xk 131 4.415.592.723
2014 INV 150 14-10-
2014
Xuất bán tôm đông xk INV 157
131 3.644.282.421 29-10-
2014
Xuất bán tôm đông xk INV 165
131 4.373.825.476 31-10-
2014
Xuất bán tôm đông xk INV 166
131 3.018.817.860 ... ... ... ... ... ... 31-10-
2014
Kết chuyển doanh thu
BH 911 61.990.717.648
Cộng phát sinh 61.990.717.648 61.990.717.648 3.3. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính tại công ty cổ phần chế biến thủy sản xuất nhập khẩu Hòa Trung:
3.3.1. Nội dung:
- Doanh thu tài chính của công ty chủ yếu là chênh lệch tiền gửi INV, lãi tiền gửi ngân hàng,...
3.3.2. Tài khoản sử dụng: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK 515 – Thu nhập hoạt động tài chính Trong đó: TK 5152 – Chênh lệch tỷ giá
TK 5154 – Thu lãi tiền gửi
TK 5158 – Thu nhập về hoạt động đầu tư khác TK 111, 112, …
3.3.3. Chứng từ và sổ sách sử dụng:
* Chứng từ sử dụng:
Giấy báo có, Bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại
* Sổ sách sử dụng
- Sổ chi tiết doanh thu hoạt động tài chính - Nhật ký chung
- Sổ cái doanh thu hoạt động tài chính
3.3.4. Trình tự hạch toán:
Chênh lệch tỷ giá bán ngoại tệ ngày 08-10-2014:
Nợ TK 1121 62.894.326 đồng
Có TK 515 62.894.326 đồng
Chênh lệch tỷ giá bán ngoại tệ ngày 24-10-2014:
Nợ TK 1121 64.147.089 đồng
Có TK 515 64.147.089 đồng
Ngày 25-10-2014 NHDT trả lãi tiền gửi USD:
Nợ TK 1122 5.733 đồng
Có TK 515 5.733 đồng
CÔNG TY CPCB THỦY SẢN XNK HÒA TRUNG SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Ngày 01-10-2014 đến 31-10-2014
Ngày
tháng Chứng từ Diễn giải
Đã
ghi Tài khoản
Số Ngày Nợ Có
... ... 08-10-
2014
Chênh lệch tỷ giá (lãi) bán ngoại tệ
1121 515 62.894.326 ... ... 24-10- (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2014
Chênh lệch tỷ giá bán ngoại tệ
1121 515 64.147.089 ... ... 25-10- NHDT trả lãi tiền gửi USD 1122 515 5.733
2014
... ...
Cộng phát sinh tháng 10-
2014 508.935.752
CÔNG TY CPCB THỦY SẢN XNK HÒA TRUNG SỔ CÁI
Ngày 01-10-2014 đến 31-10-2014 Tên TK: Doanh thu tài chính
Số hiệu: 515
Chứng từ ghi sổ DIỄN GIẢI Trang sổ NKC SH TK ĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có ... ... ... ... ... ... Chênh lệch tỷ giá (lãi) bán
ngoại tệ 1121
62.894.326 Chênh lệch tỷ giá (lãi) bán
ngoại tệ
NHPT trả lãi tiền gửi USD 1122 5.733 ... ... ... ... ... ...
Kết chuyển doanh thu BH 911 508.935.752
Cộng phát sinh tháng 10- 2014
508.935.752 508.935.752
3.4. Chi phí hoạt động tài chính tại công ty cổ phần chế biến thủy sản xuất nhập khẩu Hòa Trung:
3.4.1. Nội dung:
- Chi phí hoạt động tài chính của công ty chủ yếu là trả lãi vay, phí chuyển khoản, phí giải ngân, các chi phí khác,...
3.4.2. Tài khoản sử dụng:
TK 635 Chi phí hoạt động tài chính TK 111,112,…
3.4.3. Chứng từ và sổ sách sử dụng:
* Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT, Giấy báo nợ
- Bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại,...
* Sổ sách sử dụng
- Nhật ký chung
- Sổ cái chi phí hoạt động tài chính (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3.4.4. Trình tự hạch toán:
Trong kỳ có một số nghiệp vụ phát sinh như sau:
Ngày 16-10-2014 trả lãi vay ngân hàng phát triển (3197):
Nợ TK 635 44.529.245 đồng
Có TK 1121 44.529.245 đồng
Ngày 27-10-2014 trả lãi vay USD ngân hàng công thương:
Nợ TK 635 464.136.164 đồng
Có TK 1122 464.136.164 đồng
Ngày 31-10-2014 Trả lãi vay tháng 10-2014:
Nợ TK 635 473.083.110 đồng