2.3.1. Kế toán giá vốn hàng bán
2.3.1.1. Khái niệm: là giá thực tế xuất kho của một số sản phẩm đã bán được hoặc là giá thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
2.3.1.2. Chứng từ sử dụng: Tuỳ theo mục đích xuất kho hàng hoá, kế toán sử dụng các chứng từ sau: Phiếu xuất kho: Chứng từ này nhằm theo dõi số lượng vật tư, thành phẩm, hàng hoá xuất kho cho các bộ phận sử dụng trong doanh nghiệp, làm căn cứ để hạch toán.
2.3.1.3. Điều kiện hạch toán giá vốn hàng bán:
Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ.
2.3.1.4. Tài khoản sử dụng:TK 632 - giá vốn hàng bán
* Kết cấu: Bên nợ:
- Giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ - Giá trị hàng tồn kho hao hụt, mất mát sau khi trừ bồi thường
- Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Số chênh lệch giữa số phải lập lớn hơn số cần hoàn nhập)
- Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
Bên có:
- Giá vốn hàng bán trả lại
- Hoàn nhập giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số cần lập nhỏ hơn số cần hoàn nhập).
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.
* Tài khoản 632 không có số dư.
2.3.1.5. Kế toán giá vốn hàng bán theo PP kê khai thường xuyên:
Phương pháp này theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật tư, hàng hoá trên sổ kế toán, khi sử dụng phương pháp này các tài khoản hàng tồn kho dùng để phản ánh tình hình hiện có, tình hình biến động tăng, giảm vật tư hàng hoá do đó giá trị hàng tồn kho vật tư, hàng hoá được xác định ở bất cứ thời điểm nào trên sổ kế toán.
Phương pháp này áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh những mặt hàng có giá trị lớn .
2.3.1.6. Sơ đồ hạch toán:
Gvốn của HH,TP
138,152,153
Chi phí sản xuất cố định không 627 911 kết chuyển giá vốn hàng bán Trích KH 217 Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 159 phần hao hụt, mất mát được tính vào giá vốn 155,156 632 bất động sản đầu tư Thành phẩm, hàng hoá bị trả lại nhập kho 154,154,151… 214 Trích lập dự phòng giảm giá HTK
Sơ đồ 6: Hạch toán giá vốn hàng bán theo PP KKTX
2.3.1.7. Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Phương pháp này không theo dõi một cách thường xuyên, Giá trị của hàng hoá mua vào và nhập kho trong kỳ được theo dõi phản ánh trên tài khoản riêng (tài khoản mua hàng) mà không được theo dõi trên các tài khoản hàng tồn kho. Như vậy khi áp dụng phương pháp KKĐK các tài khoản hàng tồn kho chỉ sử dụng ở đầu kỳ và cuối kỳ kế toán để phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ.
Theo phương pháp này, cuối kỳ doanh nghiệp tiến hành kiểm kê vật tư, hàng hoá để xác định giá trị hàng tồn kho thực tế cuối kỳ làm căn cứ ghi sổ kế toán và tính giá trị vật tư hàng hoá xuất trong kỳ. Chính vì vậy mà giá trị hàng hoá tồn kho trên các báo cáo kế toán luôn là số tồn kho thực tế tại thời điểm lập báo cáo.
2.3.1.8. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 7: Hạch toán giá vốn hàng bán theo PP KKĐK
2.3.2. Kế toán chi phí bán hàng
SVTH: SSS Trang 29
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 911 Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Thành phẩm, hàng hoá bị trả lại nhập kho Giá vốn của thành phẩm phẩm,hàng hoáxuất bán 159 phần hao hụt, mất mát được tính vào giá vốn 631 kết chuyển giá vốn hàng bán 155,157 632 155,156
2.3.2.1. Khái niệm: Chi phí bán hàng là các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ các loại sản phẩm hàng hoá hay cung cấp dịch vụ như tiền lương cho nhân viên bán hàng, tiếp thị, đóng gói vận chuyển ...
2.3.2.2. Chứng từ sử dụng: Khi phát sinh các chi phí bán hàng, kế toán căn cứ vào những chứng từ liên quan như: Hóa đơn GTGT,...
2.3.2.3. Điều kiện hạch toán chi phí bán hàng: Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ bao gồm các chi phí chào hàng,...
2.3.2.4. Tài khoản sử dụng: TK 641-Chi phí bán hàng: *Kết cấu
Bên Nợ: - Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kì.
Bên Có: -Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng.
- Kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ hoặc phân bổ chi phí bán hàng cho những sản phẩm sẽ tiêu thụ ở kì sau.
*Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ 2.3.2.5. Sơ đồ hạch toán SVTH: SSS Trang 30 TK 641 TK 334,338 TK 152 153,142,242
Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương
Giá trị NVL mua phục vụ bán hàng
Giá trị CCDC phân bổ cho bộ phận bán hàng
Các khoản thu giảm chi
Hoàn nhập dự phòng về chi phí bảo hành sản phẩm , hàng hoá TK 214 TK 111,112,331 TK 352
Khấu hao tài sản cố định
Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 911
TK 352 cuối kỳ kết chuyển chi phí BH
các định kết quả kinh doanh
Sơ đồ 8: Hạch toán chi phí bán hàng
2.3.3. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
2.3.3.1. Khái niệm: Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và những chi phí chung khác liên quan đến toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp như: Tiền lương và các khoản trích theo lương của ban giám đốc và nhân viên quản lí ở các phòng ban, chi phí vật liệu xuất dùng cho văn phòng, chi phí khấu hao tài sản cố định dùng chung cho toàn doanh nghiệp...
2.3.3.2. Chứng từ sử dụng: Khi phát sinh các chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán căn cứ vào những chứng từ liên quan như: Hóa đơn GTGT, phiếu chi, bảng thanh toán tiền lương, giấy báo nợ và phiếu kế toán khác…để hạch toán.
2.3.3.3. Điều kiện hạch toán:
Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,. . .); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp;,…
2.3.3.4. Tài khoản sử dụng: TK 642 - chi phí quản lý doanh nghiệp
*Kết cấu Bên nợ:
- Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.
- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)
- Dự phòng trợ cấp mất việc làm
Bên có:
- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết).
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911
* Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ 2.3.3.5. Sơ đồ hạch toán:
Sơ đồ 9: Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
2.3.4. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp:
2.3.4.1. Khái niệm: Dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm là căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
2.3.4.2. Chứng từ sử dụng: Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, biên lai nộp thuế, quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp...
2.3.4.3. Điều kiện hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp:
642 911 139 352 111,112 111,112,152,... Kết chuyển CPQLDN để xác định kết quả kinh doanh Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi 334,338,214
CP tiền lương tiềncông ,các khoản trích theo lương, CP khấu hao TSCĐ
336
CP quản lý cấp dưới phải nộpcấp trên theo qui định
139
Dự phòng phải thu khó đòi 111,112,331
Hoàn nhập dự phòng phải trả
133
Chi phí vật liệu dụng cụ Các khoản thu giảm chi thuế
GTGT
CP dịch vụ mua ngoài, CP bằng tiền khác
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được ghi nhận vào tài khoản này bao gồm chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một năm tài chính.
2.3.4.4. Tài khoản sử dụng: TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
* Kết cấu: Bên nợ:
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm - Ghi nhận chi phí thuế TNDN hoãn lại
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên có TK 8212 – “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 – “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Có TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên có:
- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm.
- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm vào Tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ Tk 8212 lớn hơn số phát sinh bên Có TK 8212 – “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Nợ Tk 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
* Tài khoản 821 – “Chi phí thuế TNDN” không có số dư cuối kỳ. 2.3.4.5. Sơ đồ hạch toán SVTH: SSS Trang 33 8211 3334 111, 112 Nộp thuế TNDN phải nộp
Cuối năm điều chỉnh số TTNDN nộp thừa Nộp TTNDN
Sơ đồ 10: Hạch toán Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
2.4. Kế toán doanh thu – chi phí hoạt động tài chính:2.4.1. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 2.4.1. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
2.4.1.1. Khái niệm: Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu do hoạt động tài chính mang lại như tiền lãi, tiền bản quyền cổ tức, lợi nhuận được chia và các doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
2.4.1.2. Chứng từ sử dụng: Phiếu thu, hợp đồng... và các chứng từ kế toán khác có liên quan để hạch toán.
2.4.1.3. Điều kiện hạch toán doanh thu hoạt động tài chính:
- Đối với tiền lãi phải thu từ các khoản cho vay, bán hàng trả chậm, trả góp: Doanh thu chỉ được ghi nhận khi chắc chắn thu được và khoản gốc cho vay, nợ gốc phải thu không bị phân loại là quá hạn cần phải lập dự phòng.
- Đối với khoản cổ tức, lợi nhuận: Khi nhận được phần cổ tức, lợi nhuận đã được dùng để đánh giá tăng vốn Nhà nước, doanh nghiệp cổ phần hóa không ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính mà ghi giảm giá trị khoản đầu tư tài chính.
2.4.1.4. Tài khoản sử dụng: TK 515 - doanh thu hoạt động tài chính
* Kết cấu Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911- XĐKQKD
Bên Có: - Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
2.4.1.5. Sơ đồ hạch toán:
Sơ đồ 11: Hạch toán doanh thu hoạt động tài chính
2.4.2. Kế toán chi phí hoạt động tài chính
SVTH: SSS Trang 35
911 515 111,112,152,153
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
Thu bằng tiền, hiện vật, chiết khấu thanh toán
Thu lãi đầu tư tiếp
Lãi chênh lệch tỷ giá cuối kỳ,lãi bán hàng trả góp Hoàn nhập dự phòng giảm giá
đầu tư tài chính Thu cho thuê cơ sở hạ tầng
413,3387 129,229 111,112,131 3331 152,153,211,… 3331
Mua vậttư..bằng ngoại tệ
TG thực tế TG ghi sổ Lãi tỷ giá Lãi bán ngoại tệ TG ghi sổ 1111,1121 1112,1122 Thuế GTGT TK 121,221,222,223
2.4.2.1. Khái niệm: Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán... khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ...
2.4.2.2. Chứng từ sử dụng: Hóa đơn, bảng tính lãi, phiếu thu, phiếu chi, bảng trích lập dự phòng giảm giá... và các chứng từ kế toán khác có liên quan để hạch toán.
2.4.2.3. Điều kiện hạch toán chi phí hoạt động tài chính: Các chi phí hoạt động tài chính thường là chi phí đi vay:
- Các chi phí vay chỉ được vốn hoá khi doanh nghiệp chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đó và chi phí đi vay có thể xác định một cách đáng tin cậy.
2.4.2.4. Tài khoản sử dụng: TK 635 - chi phí hoạt động tài chính
* Kết cấu: Bên Nợ:
- Các khoản chi phí của hoạt động tài chính.
- Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn, lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ.
- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
Bên Có:
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kì để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
2.4.2.5. Sơ đồ hạch toán:
Sơ đồ 12: Hạch toán chi phí hoạt động tài chính
2.5. Kế toán thu nhập khác và chi phí khác2.5.1. Kế toán thu nhập khác: 2.5.1. Kế toán thu nhập khác:
2.5.1.1. Khái niệm: Thu nhập khác là các khoản thu từ các hoạt động không xảy ra thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu gồm: thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ, tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng,...
2.5.1.2. Chứng từ sử dụng: Căn cứ vào hóa đơn, hợp đồng... và các chứng từ kế toán khác có liên quan đến thu nhập khác để hạch toán.
2.5.1.3. Điều kiện hạch toán thu nhập khác:
- Thu nhập khác quy định trong chuẩn mực này bao gồm các khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu, gồm:
+ Thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ,...
SVTH: SSS Trang 37 129,229 129,229 111,112 413 111,112,242,335 1112,1122 635 911 Trả lãi tiền vay, phân bổ lãi
mua hàng trả chậm Dự phòng giảm giá đầu tư
Lỗ về các khoản đầu tư
Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư
K/c chi phí tài chính cuối kỳ Tiền thu bán các
khoản đầu tư ldoanh,lkết cphđ
Bán ngoại tệ
(Lỗ bán ngoại tệ)
K/c chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục có gốc ngoại tệ cuối kỳ 121,221,222…
2.5.1.4. Tài khoản sử dụng: TK 711 - Thu nhập khác
* Kết cấu: Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác (nếu có) (ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo PP trực tiếp).
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang Tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh
Bên Có: - Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
*Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ