2.4.1. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
2.4.1.1. Khái niệm: Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu do hoạt động tài chính mang lại như tiền lãi, tiền bản quyền cổ tức, lợi nhuận được chia và các doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
2.4.1.2. Chứng từ sử dụng: Phiếu thu, hợp đồng... và các chứng từ kế toán khác có liên quan để hạch toán.
2.4.1.3. Điều kiện hạch toán doanh thu hoạt động tài chính:
- Đối với tiền lãi phải thu từ các khoản cho vay, bán hàng trả chậm, trả góp: Doanh thu chỉ được ghi nhận khi chắc chắn thu được và khoản gốc cho vay, nợ gốc phải thu không bị phân loại là quá hạn cần phải lập dự phòng.
- Đối với khoản cổ tức, lợi nhuận: Khi nhận được phần cổ tức, lợi nhuận đã được dùng để đánh giá tăng vốn Nhà nước, doanh nghiệp cổ phần hóa không ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính mà ghi giảm giá trị khoản đầu tư tài chính.
2.4.1.4. Tài khoản sử dụng: TK 515 - doanh thu hoạt động tài chính
* Kết cấu Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911- XĐKQKD
Bên Có: - Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
2.4.1.5. Sơ đồ hạch toán:
Sơ đồ 11: Hạch toán doanh thu hoạt động tài chính
2.4.2. Kế toán chi phí hoạt động tài chính
SVTH: SSS Trang 35
911 515 111,112,152,153
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
Thu bằng tiền, hiện vật, chiết khấu thanh toán
Thu lãi đầu tư tiếp
Lãi chênh lệch tỷ giá cuối kỳ,lãi bán hàng trả góp Hoàn nhập dự phòng giảm giá
đầu tư tài chính Thu cho thuê cơ sở hạ tầng
413,3387 129,229 111,112,131 3331 152,153,211,… 3331
Mua vậttư..bằng ngoại tệ
TG thực tế TG ghi sổ Lãi tỷ giá Lãi bán ngoại tệ TG ghi sổ 1111,1121 1112,1122 Thuế GTGT TK 121,221,222,223
2.4.2.1. Khái niệm: Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán... khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ...
2.4.2.2. Chứng từ sử dụng: Hóa đơn, bảng tính lãi, phiếu thu, phiếu chi, bảng trích lập dự phòng giảm giá... và các chứng từ kế toán khác có liên quan để hạch toán.
2.4.2.3. Điều kiện hạch toán chi phí hoạt động tài chính: Các chi phí hoạt động tài chính thường là chi phí đi vay:
- Các chi phí vay chỉ được vốn hoá khi doanh nghiệp chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đó và chi phí đi vay có thể xác định một cách đáng tin cậy.
2.4.2.4. Tài khoản sử dụng: TK 635 - chi phí hoạt động tài chính
* Kết cấu: Bên Nợ:
- Các khoản chi phí của hoạt động tài chính.
- Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn, lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ.
- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
Bên Có:
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kì để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
2.4.2.5. Sơ đồ hạch toán:
Sơ đồ 12: Hạch toán chi phí hoạt động tài chính
2.5. Kế toán thu nhập khác và chi phí khác2.5.1. Kế toán thu nhập khác: 2.5.1. Kế toán thu nhập khác:
2.5.1.1. Khái niệm: Thu nhập khác là các khoản thu từ các hoạt động không xảy ra thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu gồm: thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ, tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng,...
2.5.1.2. Chứng từ sử dụng: Căn cứ vào hóa đơn, hợp đồng... và các chứng từ kế toán khác có liên quan đến thu nhập khác để hạch toán.
2.5.1.3. Điều kiện hạch toán thu nhập khác:
- Thu nhập khác quy định trong chuẩn mực này bao gồm các khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu, gồm:
+ Thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ,...
SVTH: SSS Trang 37 129,229 129,229 111,112 413 111,112,242,335 1112,1122 635 911 Trả lãi tiền vay, phân bổ lãi
mua hàng trả chậm Dự phòng giảm giá đầu tư
Lỗ về các khoản đầu tư
Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư
K/c chi phí tài chính cuối kỳ Tiền thu bán các
khoản đầu tư ldoanh,lkết cphđ
Bán ngoại tệ
(Lỗ bán ngoại tệ)
K/c chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục có gốc ngoại tệ cuối kỳ 121,221,222…
2.5.1.4. Tài khoản sử dụng: TK 711 - Thu nhập khác
* Kết cấu: Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác (nếu có) (ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo PP trực tiếp).
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang Tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh
Bên Có: - Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
*Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ 2.5.1.5. Sơ đồ hạch toán:
Sơ đồ 13: Hạch toán thu nhập khác
2.5.2. Kế toán chi phí khác 111,112,131.. 111,112,131.. 152,156,211 111,112 Thuế GTGT 333 911
Số thuế GTGT phải nộp theo PPTT của số thu nhập khác
711
Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khácphát sinh trong
kỳ
Thu nhập thanh lý, nhượng bán TSCĐ… 333
331,338 Các khoản nợ phải trả không xác định đượcchủ nợ,
quyết định ghi vào thu nhập khác
338,334 Tiền phạt khấu trừ vào tiền ký cược, ký quỹ của
người ký quỹ, ký cược
Được tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hoá, TSCĐ
Các khoản hoàn thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt được tính vào thu nhập khác
2.5.2.1. Khái niệm: Chi phí khác là các khoản chi phí của hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các hoạt động sản xuất kinh doanh tạo doanh thu đơn vị.
2.5.2.2. Chứng từ sử dụng: Căn cứ vào hóa đơn, hợp đồng, biên bản thanh lý..
2.5.2.3. Điều kiện hạch toán chi phí khác: Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCD
2.5.2.4. Tài khoản sử dụng: TK 811 - Chi phí khác
* Kết cấu:
Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh.
Bên Có: Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
* Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ. 2.5.2.5. Sơ đồ hạch toán:
Sơ đồ 14: Hạch toán chi phí khác
2.6. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.6.1. Khái niệm: Kết quả kinh doanh = LN thuần từ HĐKD + LN khác
SVTH: SSS Trang 39 133 911 Cuối kỳ kết chuyển CP khác phát sinh trong kỳ 811 111,112,141 111,112
Các khoản tiền vi phạm hợp đồng kinh tế, hoặc vi phạm pháp luật
333
Các khoản tiền bị phạt thuế, truy nộp thuế
Chi phí phát sinh cho hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ
111,112,331
Thuế GTGT
Ghi giảm TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD khi thanh lý, nhượng
bán 214 Giá trị hao mòn
211,213
Các khoản chi phí khác như khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong kinh doanh,
LN thuần từ HĐKD = (DTT bán hàng và cung cấp dịch vụ - GVHB) + (DTHĐTC – CPHĐTC) – (CPBH + CPQLDN)
Lợi nhuận khác = thu nhập khác – chi phí khác
2.6.2. Chứng từ sử dụng: Kế toán căn cứ vào số liệu đã được tổng hợp ở các sổ để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ; Bảng xác định KQKD, Báo cáo kết quả tiêu xác định kết quả kinh doanh trong kỳ; Bảng xác định KQKD, Báo cáo kết quả tiêu thụ...
2.6.3. Điều kiện hạch toán Xác định kết quả kinh doanh:
Dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (Gồm cả sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
2.6.4. Tài khoản sử dụng: TK 911 – xác định kết quả kinh doanh
*Kết cấu: Bên nợ:
- Giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán
- Chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
- Số lãi trong kỳ.
Bên có:
- Doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác, thu nhập thuế thu nhập doanh nghiêp.
-Số lỗ trong kỳ
2.6.5. Sơ đồ hạch toán:
Sơ đồ 15: Hạch toán xác định kết quả kinh doanh
CHƯƠNG 3:
THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU – CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CHẾ BIẾN THỦY SẢN XUẤT
NHẬP KHẨU HÒA TRUNG
SVTH: SSS Trang 41 711 K/c lãi 632 911 511 641,642 515 421 635 811 Kết chuyển GVHB Kết chuyển CPBH, CPQLDN K/c chi phí tài chính K/c chi phí khác K/c doanh thu bánhàng K/c doanh thu HĐTC K/c thu nhập khác K/c lỗ 821 K/c thu nhập thuế TNDN
3.1. Các phương thức bán hàng và thanh toán tại Cty CPCB thủy sản xuất nhập khẩu Hòa Trung:
3.1.1. Phương thức bán hàng tại công ty cổ phần chế biến thủy sản xuất nhập khẩu Hòa Trung khẩu Hòa Trung
- Hiện nay việc bán hàng sản phẩm ở Công ty cổ phần chế biến thủy sản xuất nhập khẩu Hòa Trung tiêu thụ theo phương thức: Bán buôn.
Bán buôn là loại hình bán lẻ nhưng với qui mô rộng hơn. Hình thức là các nhà sản xuất bán hàng cho các tiệm tạp hóa và các đại lý của nhà sản xuất đó. Có hợp đồng mua bán nhưng không được thanh lý hàng hóa khi có sự cố. Nhà sản suất bán hàng cho đại lý của mình với giá thấp nhất nhưng không qui định giá bán ra cho đại lý, Đại lý tự tính toán chi phí và quyết định giá bán ra.
3.1.2. Phương thức thanh toán tại công ty cổ phần chế biến thủy sản xuất nhập khẩu Hòa Trung khẩu Hòa Trung
* Đối với hàng tiêu thụ trong nước:
Việc thanh toán có thể bằng tiền mặt, chuyển tiền hay chuyển khoản, thanh toán bằng sec hoặc trả sau…
* Đối với hàng tiêu thụ nước ngoài:
Việc thanh toán được thực hiện bằng các phương thức sau:
- Phương thức thanh toán TT: (Telegraphic Transfer - chuyển tiền bằng điện) nó
nằm trong hình thức thanh toán By remittance - By transfer. Hình thức chuyển tiền bằng điện được hiểu nôn na như thế này: Ngân hàng của người mua sẽ điện ra lệnh cho ngân hàng đại lý của mình ở nước ngoài thanh toán tiền cho người bán. TT có 2 loại TT trước và TT sau:
+ TT trước: người mua chuyển tiền trước cho người bán để sau đó mới nhận hàng (nguy hiểm cho bên mua – chỉ dùng khi thật sự tin tưởng)
+ TT sau : sau khi nhận hàng bên mua mới thanh toán.
- Phương thức thanh toán LC: (Letter of credit – Thư tín dụng) Là một bức thư do
Ngân hàng viết ra theo yêu cầu của người nhập khẩu (người xin mở tín dụng thư) cam kết trả tiền cho nhà xuất khẩu (người hưởng lợi) một số tiền nhất định, trong một thời
gian nhất định với điều kiện người này thực hiện đúng và đầy đủ những điều khoản quy định trong lá thư đó.
3.2. Tìm hiểu kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty: ty:
3.2.1. Hạch toán doanh thu bán hàng tại công ty cổ phần chế biến thủy sản xuất nhập khẩu Hòa Trung xuất nhập khẩu Hòa Trung
3.2.1.1. Nội dung:
- Doanh thu bán hàng của công ty chủ yếu là tôm đông xuất khẩu.
- Sản phẩm chính vẫn là tôm sú và tôm thẻ đông Block, với mặt hàng tôm sú nguyên con đông block (BT/HOSO/Block) tiêu thụ thị trường Trung Quốc, tôm sú lặt đầu (BT/HLSO/Block) tiêu thụ thị trường Nhật và tôm thẻ thịt đông block (W/PD/Block) tiêu thụ thị trường Hồng Kông.
- Sản phẩm đông IQF Công Ty chỉ SX lấy thương hiệu quảng bá là chính, vì đây là SP mới Công Ty cần nổ lực tiếp thị để nhiều khách hàng biết đến tôm đông IQF là SP chủ lực tiềm năng sau này của Công Ty vì SP này có giá trị gia tăng rất cao, sản xuất trong môi trường khép kín rất an toàn và hợp vệ sinh, đạt tiêu chuẩn về an toàn vệ sinh thực phẩm.
3.2.1.2. Tài khoản sử dụng
Để hạch toán và theo dõi doanh thu bán hàng tại đơn vị sử dụng các tài khoản
TK 5112- Doanh thu bán thành phẩm tôm đông xuất khẩu INV TK 33311- Thuế GTGT đầu ra
TK 1111- Tiền mặt TK 1121- Chuyển khoản TK 131- Phải thu khách hàng
Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng kế toán ghi nhận
Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511, 512 Có TK 33311
3.2.1.3. Chứng từ và sổ sách sử dụng
* Chứng từ sử dụng
Hóa đơn GTGT mẫu số 01GTKT-3LL, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho,...
* Sổ sách sử dụng
- Nhật ký chung
- Sổ chi tiết bán hàng, sổ cái tài khoản 511.
Khi có phát sinh nghiệp vụ bán hàng nội địa kế toán phụ trách tiêu thụ thành phẩm xuất hóa đơn GTGT, 1 liên ( liên giao khách hàng) giao cho khách hàng và thu tiền nếu thu tiền mặt. Sau đó giao 1 liên ( liên lưu nội bộ ) giao cho kế toán thanh toán lập phiếu thu, phiếu thu và tiền được chuyển về thủ quỹ.
Đối với những hoạt động bán hàng xuất khẩu hợp đồng ngoại thương đã ký trước, khách hàng đã mở L/C số lượng và giá trị đã có trên hợp đồng. Khi đăng ký hải quan để đóng container đồng thời kế toán xuất hóa đơn GTGT.
3.2.1.4. Trình tự hạch toán
Căn cứ hợp đồng ngày 01/10/2014, xuất bán tôm đông xuất khẩu INV 150 cho công ty FORTUNE LAND như sau:
Nợ TK 131 4.415.592.723 đồng
Có TK 5112 4.415.592.723 đồng
Căn cứ hợp đồng ngày 14/10/2014, xuất bán tôm đông xuất khẩu INV 157 cho công ty SHANGHAI như sau:
Nợ TK 131 3.644.282.421 đồng
Có TK 5112 3.644.282.421 đồng
Căn cứ hợp đồng ngày 29/10/2014, xuất bán tôm đông xuất khẩu INV 165 cho công ty SHANGHAI như sau:
Nợ TK 131 4.373.825.476 đồng
Có TK 5112 4.373.825.476 đồng
Căn cứ hợp đồng ngày 31/10/2014, xuất bán tôm đông xuất khẩu INV 166 cho công ty SHANGHAI như sau:
Nợ TK 131 3.018.817.860 đồng
CÔNG TY CPCB THỦY SẢN XNK HÒA TRUNG SỔ NHẬT KÝ CHUNG Ngày 01/10/2014 đến 31/10/2014 Ngày tháng Chứng từ Diễn giải Đã ghi
sổ cái Tài khoản
Số Ngày Nợ Có ... ... 01-10- 2014 01-10- 2014
Xuất bán tôm đông xk INV 150 131 511 4.415.592.723 Thuế VAT 0% 131 333 14-10- 2014 14-10- 2014
Xuất bán tôm đông xk INV 157 131 511 3.644.282.421 Thuế VAT 0% 131 333 29-10- 2014 29-10- 2014
Xuất bán tôm đông xk INV 165 131 511 4.373.825.476 Thuế VAT 0% 131 333 31-10- 2014 31-10- 2014
Xuất bán tôm đông xk INV 166 131 511 3.018.817.860 Thuế VAT 0% 131 333 ... ... Cộng phát sinh tháng 10-2014 61.990.717.648
CÔNG TY CPCB THỦY SẢN XNK HÒA TRUNG SỔ CÁI
Ngày 01-10-2014 đến 31-10-2014