2. Chế độ Kế toỏn Việt Nam – Bộ TàiChớnh ( Vụ Chế độ kế toỏn và Kiểm toỏn)
1.5.1. Kờ́ toán giá vụ́n hàng bán:
1.5.1.1 .Phương pháp xác định giá vụ́n hàng bán:
Trị giá vụ́n của hàng đã bán= Trị giá vụ́n của hàng đã xuṍt bán + Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiợ̀p.
_Đụ́i với doanh nghiợ̀p hạch toán hàng tụ̀n kho theo phương pháp kờ khai thường xuyờn:
• Cỏc phương phỏp xỏc định giỏ gốc của hàng húa bỏn ra:
Ngày nay trong cơ chế thị trường, doanh nghiệp cú thể tiến hành thu mua hàng húa một cỏch dễ dàng từ nhiều nguồn khỏc nhau với giỏ cả khỏc nhau. Vỡ vậy để xỏc định được kết quả bỏn hàng thỡ doanh nghiệp phải tớnh được giỏ trị vốn của hàng húa theo phương thức khỏc nhau. Hàng nhập kho và hàng xuất kho được diễn ra thường xuyờn ở cỏc doanh nghiệp, hàng húa nhập kho ở mỗi lần khỏc nhau thỡ giỏ trị thực tế của hàng nhập cú thể khỏc nhau. Hàng húa xuất kho thỡ kế toỏn tiến hành tớnh giỏ vốn của hàng húa theo một phương phỏp nhất định.
Trị giỏ hàng húa mua gồm: trị giỏ mua và chi phớ thu mua hàng húa. Đối với trị giỏ vốn của hàng húa xuất khi đưa đi tiờu thụ thường ỏp dụng cỏc phương phỏp sau:
Phương phỏp giỏ bỡnh quõn:
Đõy là phương phỏp tớnh giỏ hàng húa xuất kho hay được sử dụng nhất tại doanh nghiệp do tớnh tiện lợi và hiệu quả của nú. Theo phương phỏp này, giỏ trị thực tế của hàng xuất trong kỳ được tớnh theo trị giỏ bỡnh quõn cả kỳ dự trữ (bỡnh quõn cuối kỳ hay bỡnh quõn sau mỗi lần nhập).
Giỏ đơn vị bỡnh quõn sẽ được tớnh theo 1 trong 3 cỏch sau:
- Phương phỏp giỏ đơn vị bỡnh quõn cả kỳ dự trữ ( bỡnh quõn gia quyền).
Giỏ thực tế của vật tư
hàng húa xuất trong kỳ =
Số lượng hàng húa
vật tư xuất trong kỳ ỡ
Giỏ đơn vị bỡnh quõn
Giỏ đơn vị bỡnh
quõn cả kỳ dự trữ =
Giỏ thực tế VT, HH tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Số lượng VT, HH tồn đầu ký và nhập trong kỳ
Phương phỏp này tuy đơn giản dễ làm nhưng độ chớnh xỏc chưa cao. Hơn nữa, cụng việc tớnh toỏn dồn vào cuối thỏng, gõy ảnh hưởng đến cụng tỏc quyết toỏn núi chung. Phự hợp với doanh nghiệp cỳ ớt danh điểm.
- Phương phỏp giỏ đơn vị bỡnh quõn cuối kỳ:
Giỏ bỡnh quõn đơn vị cuối kỳ
= Giỏ thực tế VT, HH tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước) Số lượng VT, HH tồn dầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước)
Phương phỏp này khỏ đơn giản và phản ỏnh kịp thời tỡnh hỡnh biến động về giỏ cả của hàng húa trong kỳ. Song khụng chớnh xỏc vỡ khụng tớnh đến sự biến động của hàng húa trong kỳ này. Phự hợp với doanh nghiệp cú giỏ hàng húa tương đối ổn định.
- Phương phỏp bỡnh quõn sau mỗi lần nhập (phương phỏp liờn hoàn):
Giỏ đơn vị bỡnh quõn sau mỗi lần nhập
=
Giỏ thực tế HH tồn
trước khi nhập + Giỏ trị nhập
Lượng HH tồn
trước khi nhập + Số lượng nhập
Phương phỏp này khắc phục cả 2 phương phỏp trờn, vừa chớnh xỏc, vừa cập nhập, nhưng tốn nhiều cụng sức cho việc tớnh toỏn. Phương phỏp phự hợp với doanh nghiệp ớt danh điểm và nghiệp vụ xuất ớt.
Phương phỏp nhập trước xuất trước (FIFO):
Theo phương phỏp này số hàng húa nào nhập trước thỡ xuất trước, xuất hết số hàng nhập trước rồi đến số hàng nhập sau theo giỏ nhập của từng số hàng nhập. Núi cỏch khỏc cơ sở của giỏ thực tế của hàng húa nhập trước. Do đú hàng húa tồn kho cuối kỳ sẽ là giỏ thực tế của hàng húa nhập sau cựng.
Ưu điểm: đảm bảo tớnh chớnh xỏc, hợp lý cao, cụng tỏc kế toỏn được thực hiện thường xuyờn trong kỳ.
Nhược điểm: phải tớnh theo từng danh điểm
Điều kiện vận dụng: doanh nghiệp ớt danh điểm, số lần nhập xuất ớt.
Phương phỏp này thớch hợp trong trường hợp giỏ cả ổn định hoặc cú xu hướng giảm, phự hợp với doanh nghiệp cú bảo hành.
Phương phỏp nhập sau xuất trước(LIFO):
Theo phương phỏp này số hàng húa nào nhập sau thỡ xuất trước, xuất hết số hàng nhập sau rồi đến số hàng nhập trước theo giỏ nhập của từng số hàng nhập. Núi cỏch khỏc cơ sở của giỏ thực tế của hàng húa nhập sau. Do đú hàng húa tồn kho cuối kỳ sẽ là giỏ thực tế của hàng húa nhập đầu tiờn. Chiếc
Ưu điểm: độ chớnh xỏc, hợp lý cao, thực hiện thường xuyờn trong kỳ và đặc biệt chi phớ của doanh nghiệp luụn thớch ứng với giỏ cả thị trường.
Nhược điểm: tớnh theo từng danh điểm.
Phương phỏp LIFO phự hợp với thời kỳ lạm phỏt. Phương phỏp giỏ thực tế đớch danh:
Giỏ thực tế hàng húa xuất kho được căn cứ vào đơn giỏ thực tế hàng húa nhập kho theo từng lụ, từng lần nhập và số lượng xuất kho theo từng lần.
Ưu điểm: tớnh chớnh xỏc, hiệu quả cao, theo dừi được thời hạn bảo quản. Nhược điểm: đũi hỏi cụng tỏc bảo quản hàng húa phải được tiến hành tỉ mỉ. Phương phỏp này thường ỏp dụng với cỏc hàng húa đơn chiếc, cú giỏ trị cao và doanh nghiệp cú điều kiện bảo quản riờng từng lụ hàng.
Phương phỏp kiểm kờ hàng húa, tớnh giỏ trị hàng húa tồn kho theo giỏ thực tế lần nhập cuối cựng từ đú tớnh ra giỏ trị hàng húa xuất trong kỳ.
Giỏ trị hàng HH xuất trong kỳ = Giỏ trị HH tồn đầu kỳ + Giỏ trị HH nhập trong kỳ - Giỏ trị HH tồn cuối kỳ
Theo phương phỏp này việc tớnh giỏ hàng húa, vật tư xuất trong kỳ nhanh và đơn giản hơn nhưng khụng chớnh xỏc vỡ khụng tớnh được phần mất mỏt trong kỳ.
Phương phỏp này ỏp dụng cho doanh nghiệp ỏp dụng phương phỏp KKĐK để kế toỏn hàng tồn kho.
* Đụ́i với doanh nghiợ̀p hạch toán hàng tụ̀n kho theo phương pháp kiờ̉m kờ định kỳ:
Theo phương pháp này, cuụ́i kỳ doanh nghiợ̀p kiờ̉m kờ hàng hóa tụ̀n kho và tính trị giá vụ́n thực tờ́ hàng xuṍt kho theo cụng thức sau:
Trị giá vụ́n thực tờ́ Trị giá vụ́n thực tờ́ Trị giá vụ́n thực tờ́ của HH xuṍt kho = của HH tụ̀n kho + HH nhọ̃p kho trong kỳ đõ̀u kỳ trong kỳ Trị giá vụ́n thực tờ́
_ của HH tụ̀n kho cuụ́i kỳ
1.5.1.2Tụ̉ chức chứng từ kờ́ toán:
Khi xuṍt kho hàng hóa đờ̉ bán cho khách hàng hoặc gửi đi bán theo hợp đụ̀ng đã ký thì lọ̃p phiờ́u xuṍt kho hoặc phiờ́u xuṍt kho kiờm vọ̃n chuyờ̉n nụ̣i bụ̣. Phiờ́u xuṍt kho được lọ̃p làm ba liờn;là thủ tục đờ̉ tiờ́n hành xuṍt kho hàng hóa và là căn cứ đờ̉ ghi trị giá vụ́n của hàng xuṍt kho
1.5.1.3 Tổ chức vận dụng tài khoản kế toỏn:
** TK 632 – Giỏ vốn hàng bỏn: TK này phản ỏnh giỏ vốn của thành phẩm,
hàng húa lao vụ dịch vụ để bỏn, cỏc khoản chi phớ nguyờn vật liệu, nhõn cụng, giỏ trị cỏc khoản hao hụt vốn được tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn cũng như trớch lập và hoàn nhập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
Nội dung và kết cấu của tài khoản này cú sự khỏch nhau giữa phương phỏp kế toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp KKTX và phương phỏp KKĐK.
* Kết cấu theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn:
- Giỏ vốn thực tế của sản phẩm – hàng húa đó xuất bỏn, lao vụ, dịch vụ đó tiờu thụ trong kỳ.
- Cỏc khoản hao hụt, mất mỏt của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thường do trỏch nhiệm cỏ nhõn gõy ra.
Bờn Cú:
- Hoàn nhập số chờnh lệch dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho cuối năm trước lớn hơn mức cần lập cuối năm nay.
- Kết chuyển giỏ vốn thực tế của sản phẩm – hàng húa, dịch vụ đó tiờu thụ trong kỳ để xỏc định kết quả.
- Giỏ vốn thực tế của thành phẩm – hàng húa đó bỏn bị người mua trả lại. TK 632 khụng cú số dư.
* Kết cấu theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ:
Bờn Nợ:
- Kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn trong kỳ từ TK 611
- Cỏc khoản khỏc tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn ( số trớch lập dự phũng,...)
Bờn Cú:
- Kết chuyển giỏ vốn thực tế của hàng húa đó bỏn trong kỳ để xỏc định kết quả kinh doanh
TK 632 khụng cú số dư.
** TK 156 – Hàng húa: Phản ỏnh số hiện cú và sự biến động của hàng húa theo giỏ mua thực tế. Kết cấu cơ bản của TK này như sau:
Bờn Nợ:
- Trị giỏ vốn thực tế của hàng húa thừa phỏt hiện khi kiểm kờ. - Tri giỏ thực tế hàng húa mua về để bỏn
- Chi phớ sửa chữa, cải tạo, nõng cấp triển khai cho mục đớch bỏn ghi tăng giỏ gốc hàng húa chờ bỏn.
- Kết chuyển trị giỏ vốn thực tế của hàng húa tồn kho cuối kỳ ( theo phương phỏp KKĐK)
Bờn Cú:
- Trị giỏ vốn thực tế của hàng húa xuất kho
- Trị giỏ vốn thực tế của hàng húa thiếu hụt phỏt hiện khi kiểm kờ
- Kết chuyển trị giỏ vốn thực tế của hàng húa tồn kho đầu kỳ ( theo phương phỏp KKĐK)
Số dư bờn Nợ: Trị giỏ vốn thực tế của hàng húa cũn lại cuối kỳ.
Trong đú: TK 1561 – Trị gỏi mua hàng húa TK 1562 – Chi phớ mua hàng húa ** TK 157 – Hàng gửi đi bỏn:
Kết cấu cơ bản của TK 157:
Bờn Nợ:
- Ghi trị giỏ vốn hàng húa gửi bỏn, giao đại lý
- Kết chuyển trị giỏ vốn hàng húa đang gửi bỏn cuối kỳ.
Bờn Cú:
- Ghi trị giỏ vốn hàng húa gửi bỏn được coi là bỏn - Kết chuyển trị giỏ vốn hàng húa gửi bỏn đầu kỳ.
Số dư bờn Nợ: Trị giỏ vốn hàng húa đang gửi bỏn cuối kỳ. 1.5.1.4 Kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu:
* Đụ́i với doanh nghiợ̀p hạch toán hàng tụ̀n kho theo phương pháp kờ khai
thường xuyờn
Sơ đồ 3: Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn theo pp kờ khai thường xuyờn:
TK1561 TK157 TK632
Xuṍt hàng gửi Hàng gửi bỏn được coi
đại lý là tiờu thụ TK 911
Xuất bỏn trực tiếp tại kho
TK331
Kờ́t chuyờ̉n giá vụ́n hàng
Chuyển hàng bỏn thẳng khụng qua bỏn kho
TK1562
Phõn bổ chi phớ thu mua cho hàng tiờu thụ trong kỳ
*Đối với doanh nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ:
Phương phỏp kiểm kờ định kỳ là phương phỏp hạch toỏn căn cứ vào kết quả kiểm kờ thực tế để phản ỏnh giỏ trị hàng tồn kho cuối kỳ trờn sổ kế toỏn tổng hợp,từ đú tớnh ra giỏ trị hàng hoỏ đó xuất bỏn trong kỳ theo cụng thức:
Giỏ trị hàng hoỏ xuất bỏn = Trị giỏ vốn hàng tồn đầu kỳ + Trị giỏ vốn hàng nhập trong kỳ - Trị giỏ vốn hàng tồn cuối kỳ
Theo phương phỏp này mọi sự biến động của hàng hoỏ khụng theo dừi trờn tài khoản hàng tồn kho.Giỏ trị hàng hoỏ mua vào trong kỳ được theo dừi phản ỏnh trờn một tài khoản riờng (TK6112-Mua hàng hoỏ).
Khi ỏp dụng phương phỏp KKĐK cỏc tài khoản hàng tồn kho chỉ sử dụng đầu kỳ hạch toỏn(để kết chuyển số dư đầu kỳ) và cuối kỳ hạch toỏn (để kết chuyển số dư cuối kỳ). Phương phỏp này được sử dụng ở doanh nghiệp cú nhiều chủng loại hàng hoỏ vơớ quy cỏch mẫu mó rất khỏc nhau, giỏ trị thấp và được xuất thường xuyờn.
Phương phỏp KKĐK hàng tồn kho cú ưu điểm là đơn giản, giảm nhẹ khối lượng cụng việc hạch toỏn, nhưng độ chớnh xỏc về hàng hoỏ xuất dựng cho mức độ khỏc nhau bị ảnh hưởng bởi cụng tỏc quản lý tại kho quầy, bến, bói .
Để hạch toỏn giỏ vốn hàng hoỏ theo phương phỏp KKĐK doanh nghiệp sử dụng cỏc tài khoản sau:
_TK632-Giỏ vốn hàng bỏn
Nội dung ghi chộp tài khoản 632 theo phương phỏp KKĐK nh sau:
Bờn Nợ: -Trị giỏ vốn của hàng hoỏ xuất bỏn trong kỳ
Bờn Cú: -Kết chuyển trị giỏ vốn của hàng hoỏ tiờu thụ trong kỳ _TK157- Hàng gửi bỏn
Bờn Nợ: -Phản ỏnh trị giỏ của hàng gửi bỏn chưa tiờu thụ cuối kỳ Bờn Cú: -Kết chuyển trị giỏ của hàng gửi bỏn chưa tiờu thụ đầu kỳ Số dư bờn Nợ: Phản ỏnh trị giỏ của hàng gửi bỏn chưa tiờu thụ _TK6112-Mua hàng hoỏ
Nội dung
Bờn Nợ :--Kết chuyển trị giỏ hàng hoỏ tồn đầu kỳ (tồn kho, tồn quầy, tồn gửi bỏn khỏch hàng, đại lý, ký gửi).
-Trị giỏ thực tế hàng hoỏ nhập mua và nhập khỏc trong kỳ. Bờn Cú: - Trị giỏ tồn cuối kỳ của hàng hoỏ (tồn kho, tồn quầy, tồn gửi bỏn).
- Giỏm giỏ hàng hoỏ mua được hưởng
- Trị giỏ thực tế của hàng hoỏ xuất bỏn và xuất khỏc trong kỳ (ghi ngày cuối kỳ theo kết quả kiểm kờ)
- Trị giỏ thực tế hàng trả lại cho người bỏn TK6112 cuối kỳ khụng cú số dư
Quy trỡnh hạch toỏn giỏ vốn hàng bỏn theo phương phỏp KKĐK như sau (xem sơ đồ 2)
Sơ đồ 2:Hạch toỏn kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn theo phương phỏp KKĐK
TK151,156,157 TK6112 TK632 TK911 Kết chuyển trị giỏ HM Giỏ vốn hàng hoỏ tiờu Kết chuyển giỏ đang đi đường,hàng hoỏ thụ trong kỳ vốn hàng bỏn tồn kho,hàng hoỏ gửi bỏn
đầu kỳ
Kết chuyển trị giỏ HM đang đi đường hàng hoỏ tồn kho,hàng gửi bỏn cuối kỳ