IV. KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN
4.3.3 Xây dựng và hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phắ tạ
phẩm sản xuất trải qua nhiều công ựoạn, sản phẩm hoàn thành sẽ ựược ựưa ựi kiểm nghiệm chất lượng, nếu sản phẩm ựạt ựầy ựủ các tiêu chuân kỹ thuật có thể tiêu thụ trực tiếp hoặc nhập kho, quản ựốc phân xưởng sẽ lập báo cáo kết quả. Chẳng hạn, tại phân xưởng gấp ựóng bao chuyên chịu trách nhiệm gấp ựóng bao, cây bạt ựược gấp, sau ựó ựược ựóng vào từng bao, sản phẩm hoàn thành sẽ ựược phản ánh vào phiếu tắnh giá thành công việc sau ựó mang kiểm nhận nhập kho, phiếu nhập kho sẽ ựược chuyển ựến phòng kế toán làm cơ sở cho tắnh giá thành sản phẩm và phản ánh vào sổ chi tiết TK155 khi sản phẩm hoàn thành nhập kho và phản ánh vào sổ chi tiết TK154 Ờ Chi phắ sản xuất kinh doanh dở dang. đây cũng là cơ sở tắnh lương cho công nhân.
4.3.3 Xây dựng và hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phắ tại Nhà máy Nhà máy
để các thông tin trong báo cáo kế toán quản trị chi phắ cung cấp cho nhà quản lý thật sự có ý nghĩa thì chúng tôi sẽ tiến hành bổ sung thêm hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phắ từ cấp cơ sở (các tổ sản xuất) Ờ cấp quản lý thấp nhất của Nhà máy. đây là vấn ựề mang tắnh nguyên tắc vì thông tin kế toán quản trị không chỉ phục vụ cho mục ựắch ra quyết ựịnh của nhà quản trị cấp cao mà nó còn phục vụ cho tất cả nhà quản lý các cấp phụ thuộc
vào tắnh chất và nội dung thông tin kế toán quản trị cung cấp. Nhà quản lý cấp cao chỉ ra những quyết ựịnh mang tầm chiến lược còn những quyết ựịnh ở cấp cơ sở cần ựến Ộtài năngỢ của những nhà quản lý cấp thấp hơn. Sự phân cấp rõ ràng như vậy giúp bộ máy quản lý phát huy hết ựược khả năng của mình.
để có thể triển khai ứng dụng tổ chức kế toán quản trị vào quản lý chi phắ của Nhà máy là một quá trình lâu dài, phức tạp, ựòi hỏi phải Ộphá vỡỢ ựược những Ộcái kén cứng ựầuỢ ựeo bám tư tưởng của nhà quản lý cũng như nhân viên kế toán, giúp họ thay ựổi suy nghĩ, theo kịp thời ựại, hòa nhập với xu thế phát triển của thế giới ựể tiến hành tổ chức kế toán quản trị chi phắ phục vụ cho nhà quản lý một cách có hiệu quả nhất.
Hệ thống báo cáo kế toán quản trị của Nhà máy sẽ hoàn thiện theo hai hướng sau:
- Hoàn thiện một số báo cáo kế toán quản trị chi phắ theo chức năng quản lý;
- đề nghị lập bổ sung một số báo cáo KTQT chi phắ theo hướng dẫn của Thông tư 53/2006/TT-BTC.
Trường đại học Nông nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ẦẦẦẦẦẦẦẦẦẦ.. 80
Bảng 4.16: Tổng hợp nội dung hoàn thiện hệ thống báo cáo KTQT theo chức năng quản lý
Danh mục báo cáo Nội dung ựã có Nội dung cần hoàn thiện
A.Báo cáo ựã thực hiện:
I. BC KTQT cho công tác lập KH
1. BC kinh doanh năm 2011.
2. Báo cáo dự toán chi phắ NVL TT
- Báo cáo phản ánh tổng nhu cầu sản phẩm sản xuất trong năm;
- Tổng nhu cầu NVL trong năm; - Chi tiết từng loại NVL
- Bổ sung thêm một số nội dung trong cột chỉ tiêu;
- Lập theo mẫu gợi ý. 3. Báo cáo dự toán chi phắ NCTT
4. Báo cáo dự toán chi phắ SXC
5. Báo cáo dự toán chi phắ bán hàng và chi phắ quản lý doanh nghiệp
- Báo cáo phản ánh ựược tổng chi phắ ngoài sản xuất theo dự toán dựa trên số liệu ựã thực hiện của kỳ trước. Cung cấp thông tin ựã thực hiện năm 2011, là cơ sở lập dự toán cho năm kế hoạch
- Nhà máy nên lập cáo cáo dự toán chi tiết, cụ thể cho từng khoản mục chi phắ thuộc hai khoản chi phắ này. Lập báo cáo chi tiết sẽ giúp cho nhà quản lý kiểm soát ựược chi phắ một cách chặt chẽ hơn.
II. BC KTQT cho quá trình kiểm soát
1. Báo cáo thực hiện ựịnh mức NVL trực tiếp
- Báo cáo phản ánh ựược toàn bộ nguyên vật liệu thực hiện so với dự kiến thể hiện ở mặt lượng mà chưa
- Báo cáo cần bổ sung tên ựầy ựủ là: Báo cáo thực hiện ựịnh mức chi phắ NVL TT; - Cần lập thêm cột tổng chi phắ NVL (phản
Trường đại học Nông nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ẦẦẦẦẦẦẦẦẦẦ.. 81 phản ánh ựược tổng giá trị của lượng
nguyên vật liệu ựầu vào.
ánh tổng chi phắ ựịnh mức và thực hiện).
2. Báo cáo tình hình thực hiện chi phắ nhân công trực tiếp.
- đã lập báo cáo phản ánh tình hình thực hiện chi phắ tiền lương của công nhân sản xuất trực tiếp và chi phắ các khoản trắch theo lương.
- Cần lập và thể hiện trên báo cáo phản ánh chi tiết từng khoản chi phắ theo mẫu báo cáo gợi ý của Thông tư 53/2006/TT-BTC.
3. Báo cáo thực hiện ựịnh mức CPSXC cố ựịnh
III. BC KTQT trong ghi chép, thực hiện
1. Báo cáo giá thành sản phẩm - Báo cáo phản ánh ựược tổng giá thành sản xuất sản phẩm giữa kế hoạch và thực tế, từ ựó so sánh sự chênh lệch giữa giá thành kế hoạch và giá thành thực tế.
- Báo cáo cần lập và hoàn thiện thêm các cột ựơn vị tắnh, số lượng sản phẩm, giá thành ựơn vị thực tế và giá thành ựơn vị kế hoạch theo mẫu gợi ý ựưa ra.
2. Báo cáo biến ựộng chi phắ theo thời gian.
IV. BC KTQT cho quá trình ra Qđ
Trường đại học Nông nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ẦẦẦẦẦẦẦẦẦẦ.. 82 2. Báo cáo chi phắ quản lý DN
B. Báo cáo cần lập bổ sung
1. BC tình hình thực hiện ựịnh mức chi phắ sản xuất chung khả biến
Nội dung hoàn thiện cần ựi vào cụ thể như sau:
4.3.3.1 Hoàn thiện hệ thống báo cáo KTQT chi phắ cho công tác lập kế hoạch
đây là khâu ựầu tiên và rất quan trọng trong quá trình lập báo cáo dự toán về tổng chi phắ của toàn nhà máy. Mục ựắch của hệ thống báo cáo chi phắ theo chức năng lập kế hoạch nhằm cung cấp thông tin dự toán về tình hình tài chắnh cho nhà quản trị nội bộ, trên cơ sở ựó ựể so sánh kết quả của năm thực hiện so với dự toán ựã lập, xem xét hiệu quả kinh doanh của toàn nhà máy. Sau ựây là một số báo cáo cần ựược hoàn thiện:
Báo cáo dự toán chi phắ NVL trực tiếp năm 2011
Trong quá trình lập các báo cáo dự toán cho công tác lập kế hoạch chi phắ, báo cáo mới chỉ phản ánh ựược tổng số nguyên vật liệu dự kiến chung cho sản xuất sản phẩm trong một năm hoạt ựộng. Như vậy việc lập báo cáo một cách chung chung sẽ không cung cấp chắnh xác thông tin mà nhà quản trị nội bộ cầ như: Khối lượng nguyên vật liệu cung cấp cần thiết sẽ sản xuất ựược bao nhiêu sản phẩm? Mức ựộ tiêu hao nguyên vật liệu cho từng ựơn vị sản phẩm? Nhu cầu nguyên vật liệu cần cho sản xuất? Ngoài ra, trong quá trình sản xuất luôn có khối lượng tồn nguyên vật liệu lúc ựầu kỳ hoặc cuối kỳ dù nhiều hay ắt? Những thông tin trên nếu không ựược phản ánh chi tiết khi lập báo cáo dự toán chi phắ có thể sẽ làm ảnh hưởng ựến dự kiến chắnh xác nguyên vật liệu cho sản xuất.
Khi lập báo cáo dự toán cho kế hoạch chi phắ này, bộ phận lập nên chủ ựộng lập báo cáo theo từng quý, sau ựó tổng hợp nhu cầu nguyên vật liệu 4 quý sẽ cung cấp thông tin cho nhà quản trị một cách chắnh xác hơn về chi phắ này.
Mục ựắch hoàn thiện: Nhằm cung cấp thông tin cho nhà quản trị một cách chi tiết, cụ thể hơn dự toán chi phắ nguyên vật liệu năm 2011.
Nội dung hoàn thiện: đối với báo cáo dự toán chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp cần bổ sung các chỉ tiêu cụ thể như sau:
+ Cần chia nhỏ nhu cầu nguyên vật liệu thành 4 quý, sau ựó tổng hợp nhu cầu nguyên vật liệu của cả năm;
+ Hình thành các chỉ tiêu trong báo cáo một cách chi tiết (Mẫu 4.17) Thông tin cung cấp: đảm bảo tắnh ựầy ựủ, thắch hợp của thông tin. Bộ phận chịu trách nhiệm hoàn thiện báo cáo: Phòng kế hoạch.
Tắnh hữu ắch của báo cáo: Cung cấp thông tin làm cơ sở ựể lập kế hoạch ựịnh mức chi phắ nguyên vật liệu trực cho năm 2011.
Bảng 4.17: Mẫu báo cáo dự toán chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp
NămẦẦẦẦ.
Quý I Quý II Quý III Quý IV Cả năm
Khối lượng SP cần sản xuất Vật liệu cho một SP (kg) Nhu cầu vật liệu cho SX (kg)
Yêu cầu tồn kho vật liệu cuối kỳ (kg) Tổng nhu cầu NVL (kg)
Tồn kho vật liệu ựầu kỳ (kg) Vật liệu cần mua vào trong kỳ (kg) Chi phắ mua vật liệu (ựồng)
Chỉ tiêu
Quý
đối với báo cáo dự toán chi phắ bán hàng và chi phắ quản lý doanh nghiệp
Nội dung của báo cáo: Phản ánh ựầy ựủ các thông tin liên quan cần
thiết một cách chi tiết, cụ thể về tổng chi phs ngoài sản xuất. Từ ựó xác ựịnh ựược tổng chi phắ bỏ ra thông qua hai khoản chi phắ này.
Nội dung cần hoàn thiện: đối với hai khoản chi phắ này nhà máy nên lập
nên lập dự toán chung chung. Việc lập dự toán chung chung dẫn ựến rất khó kiểm soát chi phắ, nhà máy cần căn cứ vào dự toán tiêu thụ, dự toán chi phắ bán hàng, chi phắ quản lý doanh nghiệp năm trước ựể lập dự toán chi tiết cho từng mục.
Thông tin cung cấp: đảm bảo tắnh ựầy ựủ, thắch hợp của thông tin. Bộ phậ chịu trách nhiệm hoàn thiện: Phòng kế hoạch nhà máy.
Tắnh hữu ắch của báo cáo: Giúp cho nhà quản trị kiểm tra và ựánh giá
chi phắ một cách cụ thể hơn.
Báo cáo dự toán chi phắ bán hàng và chi phắ quản lý doanh nghiệp năm 2011 là cơ sở ựể thực hiện nhiệm vụ sản xuất kinh doanh năm 2011. Việc lập báo cáo dự toán chi phắ một cách chi tiết cụ thể sẽ giúp cho nhà quản trị có ựược những thông tin cần thiết và hữu ắch ựối với quản lý chi phắ và kiểm soát chi phắ một cách chặt chẽ, hiệu quả hơn. Báo cáo ựược hoàn thiện như sau:
Bảng 4.18: Báo cáo dự toán chi phắ BH và chi phắ QLDN năm 2011
Chỉ tiêu Thực hiện năm 2010
(1000ự)
Kế hoạch năm 2011 (1000ự)
1. Chi phắ bán hàng
Tiền lương nhân viên BH Chi phắ dịch vụ mua ngoài Chi phắ khấu hao TSCđ Chi phắ khác bằng tiền
2. Chi phắ quản lý doanh nghiệp
Tiền lương nhân viên QL Chi phắ công cụ, ựồ dùng Chi phắ khấu hao TSCđ Chi phắ thuế, lệ phắ
Chi phắ dịch vụ mua ngoài Chi phắ khác bằng tiền 2.504.398 768.259 1.300.526 420.220 184.607 3.607.432 1.395.276 93.544 453.443 1.000 1.303.851 360.318 2.909.100 780.000 1.415.000 425.400 288.700 3.657.300 1.398.600 95.700 445.400 1.000 1.190.200 526.400 (Phòng kế hoạch Nhà máy)
4.3.3.2 Hoàn thiện hệ thống báo cáo KTQT chi phắ theo chức năng kiểm soát chi phắ
đối với báo cáo tình hình thực hiện ựịnh mức chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp
Mục ựắch báo cáo: đối với báo cáo này sẽ giúp cho nhà quản trị kiểm tra, ựánh giá tình hình sử dụng nguyên vật liệu trực tiếp theo hai nhâ tố giá và lượng.
Nội dung cần hoàn thiện: Báo cáo cần bổ sung tên ựầy ựủ là: Báo cáo
thực hiện ựịnh mức chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp và phản ánh ựược toàn bộ thông tin liên quan ựến chi phắ nguyên vật liệu ựược sử dụng trong kỳ vào sản xuất sản phẩm như: đơn giá một ựơn vị nguyên vật liệu ựược thể hiện trên cả giá trị thực tế và giá trị ựịnh mức, tổng chi phắ nguyên vật liệu giữa ựịnh mức và thực hiện cũng như xác ựịnh ựược mức ựộ chênh lệch của ựịnh mức và thực tế.
Bộ phận hoàn thiện báo cáo: Phòng kế toán nhà máy.
Cung cấp thông tin: Báo cáo ựược hoàn thiện ựể cung cấp thông tin cho
phụ trách bộ phận sản xuất, cụ thể là phó giám ựốc phụ trách sản xuất.
Tắnh hữu ắch của báo cáo: Giúp cho phụ trách bộ phận sản xuất kiểm
soát ựược tình hình thực hiện chi phắ nguyên vật liệu một cách chặt chẽ và có hiệu quả hơn.
Kế toán nên lập và hoàn thiện báo cáo thực hiện ựịnh mức chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp theo mẫu gợi ý sau:
Bảng 4.19: Báo cáo tình hình thực hiện chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp năm 2011 Sản phẩm: Bạt Xanh Cam 34kg (XC34) Tổng chi phắ (1000ự) So sánh ổ Vật liệu định mức (kg) Thực
hiện (kg) định mức Thực hiện Số tiền (1000ự) Tỷ lệ (%) Hạt HD 1.142.400 1.180.670 34.614.720 35.915.981 1.301.261 3,76 Hạt LD 326.400 340.827 10.771.200 11.329.089 557.889 5,18 Hạt màu 32.640 32.405 4.080.000 4.062.615 17.385 - 4,26 Hạt Taical 130.560 140.574 1.018.368 1.106.317 87.949 8,64 Tổng cộng 1.632.000 1.694.476 50.484.288 52.414.002 1.929.714 3,82
(Nguồn: Phòng Kế toán Nhà máy)
đối với báo cáo thực hiện chi phắ nhân công trực tiếp
Mục ựắch hoàn thiện: Nhằm giúp cho nhà quản trị kiểm soát ựược chi phắ thực hiện một cách cụ thể hơn.
Nội dung hoàn thiện: đối với báo cáo này, nhà máy cần nghiên cứu và hoàn thiện theo mẫu báo cáo mới phản ánh chi tiết ựầy ựủ các thông tin cần thiết như: Sản lượng sản phẩm sản xuất, thời gian lao ựộng và ựơn giá tiền lương. Từ ựó xác ựịnh ựược tổng chi phắ nhân công trực tiếp trong kỳ.
Thông tin cung cấp: đảm bảo tắnh chắnh xác, thông tin cung cấp một cách chi tiết và cụ thể hơn.
Trường đại học Nông nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ẦẦẦẦẦẦẦẦẦẦ.. 88 Mẫu báo cáo có thể tham khảo theo mẫu gợi ý của Thông tư 53/2006/TT-BTC như sau:
Bảng 4.20: Mẫu báo cáo tình hình thực hiện chi phắ nhân công trực tiếp ThángẦẦNămẦẦ
Nơi nhận báo cáo:
Qo Q1 To T1 Po P1 QoToPo Q1ToPo Q1T1Po Q1T1P1 Chênh
lệch SP Chênh lệch thời gian lao ựộng Chênh lệch giá nhân công Tổng chênh lệch A B 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11=8-7 12=9-8 13=10-9 14=11+12+1 3 Cộng
Mức ựộ ảnh hưởng của các nhân tố TT Mã SP
Sản lượng (Q) Thời gian lao ựộng trực tiếp (T)
đơn giá nhân công
(P) Tổng chi phắ nhân công trực tiếp
Ghi chú:
1. Số liệu thực tế; o: Số liệu kế hoạch
Người lập báo cáo Phụ trách bộ phận lập báo cáo
4.3.3.3 Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phắ trong ghi chép, thực hiện
đối với báo cáo tình hình thực hiện kế hoạch giá thành
Báo cáo tình hình thực hiện giá thành do phòng kế toán nhà máy xây dựng hiện tại mới chỉ cung cấp thông tin chung chung về tổng giá thành sản xuất sản phẩm mà chưa phản ánh ựược tình hình biến ựộng giá thành ựơn vị từng sản phẩm, do vậy việc hoàn thiện báo cáo này của nhà máy là rất cần thiết.
Mục ựắch hoàn thiện: Cung cấp thông tin về tổng giá thành sản xuất
thực tế, giá thành ựơn vị thực tế của từng loại sản phẩm và giá thành kế hoạch, qua ựó so sánh, ựánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành của từng bộ phận thực hiện.
Nội dung hoàn thiện: Báo cáo cần hoàn thiện và bổ sung thêm các cột:
đơn vị tắnh; Số lượng sản phẩm sản xuất; giá thành ựơn vị kế hoạch; giá thành ựơn vị thực tế trên một sản phẩm.
Thông tin cung cấp: đảm bảo tắnh chắnh xác, kịp thời của thông tin cung cấp.
Trường đại học Nông nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ẦẦẦẦẦẦẦẦẦẦ.. 90