3.2.2.1.V công tác hoƠn thi n các báo cáo k toán n i b s n có c a VTT
Các báo cáo c n đ c s a đ i theo h ng phù h p v i đ c đi m ho t đ ng c a t ng đ n v thành viên nh m rút g n n i dung các b ng bi u, tránh đ c tình tr ng n i dung b ng bi u quá nhi u trong khi s li u b ng bi u l i quá ít gây khó kh n cho ng i l p báo cáo c ng nh ng i s d ng báo cáo.
i v i các VTT ch trình bày n i dung các ch tiêu phát sinh trong l nh v c vi n thông nh ng ph i trình bày c th đ n t ng khu v c ho t đ ng, t ng đ n v ph thu c c a các công ty; đ ng th i l t b các n i dung các ch tiêu v b u chính, phát hành báo chí vì các ch tiêu này không có phát sinh trong k .
52
Các VTT có nhi u trung tâm vi n thông tr c thu c. Ta có th l p Báo cáo v
giá thành s n xu t s n ph m, d ch v c a công ty trong m t k (quý) theo m u sau : T P OÀN B U CHệNH VI N THÔNG VI T NAM
Vi n Thông ầ.. B ng 3.5: GIỄ THÀNH S N XU T S N PH M, D CHV T ngày… đ n ngày… n v tính : đ ng Ch tiêu Mã s Phát sinh trong k
Vi n thông D ch v đi n tho i di đ ng (GPC)
T ng c ng TTVT A TTVT B … C ng TTVT A TTVT B … C ng A B 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1. Chi phí nhân công 1 2. Chi phí v t li u 2 3. Chi phí d ng c , công c s n xu t 3 C ng Ch tiêu Mã s Lu k t đ u n m
Vi n thông D ch v đi n tho i di đ ng (GPC)
T ng c ng TTVT A TTVT B … C ng TTVT A TTVT B … C ng A B 10 11 12 13 14 15 16 17 18 1. Chi phí nhân công 1 2. Chi phí v t li u 2 3. Chi phí d ng c , công c s n xu t 3 C ng
53
Báo cáo trên cung c p cho ban qu n tr công ty m t s thông tin h u ích sau: Chi ti t các lo i giá thành s n xu t s n ph m, d ch v c ng nh t ng giá thành s n xu t s n ph m, d ch v phát sinhtrong k và l y k c n m c a công ty.
Chi ti t các lo i giá thành s n xu t s n ph m, d ch v c ng nh t ng giá thành s n xu t s n ph m, d ch v phát sinh t ng l nh v c kinh doanh c a công ty và c a t ng Trung Tâm tr c thu c.
T ng t ta có th s a đ i các báo cáo khác nh Báo cáo chi phí qu n lý doanh nghi p, báo cáo doanh thu, s n l ng, …thành các m u báo cáo phù h p v i
VTT theo h ng trên. V i nh ng bi u m u đư đ c s a đ i s cung c p cho Ban qu n tr bi t đ c tình hình doanh thu, chi phí phát sinh t ng đ n v tr c thu c.
Qua đó có th đánh giá đ c hi u qu s d ng chi phí t ng đ n v tr c thu c ho t đ ng, t đó đ a ra quy t đ nh kinh doanh h p lý và u tiên chi phí ho t đ ng cho đ n v tr c thu c nào c a công ty.
C ng nh các VTT, báo cáo c a các đ n v tr c thu c nh giá thành s n xu t s n ph m, d ch v , chi phí s n xu t kinh doanh theo y u t … c ng c n l c b b t các l nh v c không phát sinh nh b u chính, kinh doanh khác h ch toán riêng làm
cho báo cáo tinh g n h n.
3.2.2.2. Xơy d ng h th ng báo cáo qu n tr d toán:
Nh trong ph n th c tr ng Ch ng 2 đư trình bày, hi n nay h th ng báo cáo k toán n i b c a VTT bao g m 13 b ng bi u và đ c l p nh m đáp ng nhu c u thông tin n i b nh m đáp ng nhu c u qu n lý cho Ban qu n tr . Ngoài ra, trong H i ngh tri n khai k ho ch hàng n m, VNPT và các đ n v thành viên th ng đ a ra nhi u ch tiêu k ho ch v s n l ng, doanh thu, chi phí nh ng ch y u th c hi n b ng ph ng pháp kinh nghi m.
M t khác, các báo cáo k toán n i b th ng đ c l p sau khi k k toán k t thúc và không có tính h th ng, do đó thông tin các báo cáo mang l i ch ph n ánh
các s ki n kinh t x y ra trong quá kh , không đáp ng đ c tính k p th i và h ng v t ng lai trong cung c p thông tin v n r t quan tr ng c a k toán qu n tr .
54
Do đó vi c xây d ng b sung h th ng báo cáo d toán trên c s k t h p gi a ph ng pháp khoa h c (nh kh o sát th tr ng, phân tích ngu n l c, đi u ki n kinh t , th ng kê s li u…) v i ph ng pháp kinh nghi m cho VTT là r t c n thi t.
Xây d ng d toán là l p k ho ch s n xu t kinh doanh cho doanh nghi p và th ng đ c l p t c p c s tr lên. Có hai lo i d toán là d toán ng n h n và d toán dài h n. i m khác nhau c b n nh t c a hai lo i d toán này chính là th i gian t đó d n đ n s khác nhau v k thu t phân tích và cách x lý đ i v i nhân t này. Báo cáo d toán là r t c n thi t cho doanh nghi p vì nólà k ho ch hành đ ng và đư l ng hóa các m c tiêu c a doanh nghi p theo các m c tiêu tài chính, đ ng th i các thông tin trên báo cáo d toán c ng đ a ra các tiêu chu n cho vi c đánh giá k t qu ho t đ ng c a doanh nghi p. Ngoài ra, các báo cáo d toán còn giúp nhà
qu n lý trong vi c s d ng c ng nh huy đ ng các ngu n l c khác nh m hoàn thành đ c m c tiêu đư đ t ra.
M t s báo cáo d toán có th l p t i VTT vƠ các đ n v tr c thu c (1) D toán s n l ng vƠ doanh thu
D toán s n l ng và doanh thu bao g m: S n l ng và Doanh thu kinh doanh d ch v BCVT; Doanh thu các ho t đ ng khác. D toán có th đ c xây d ng theo hai ph ng pháp ch y u là ph ng pháp phân tích th ng kê (nh phân tích môi tr ng kinh doanh, ngu n l c đ n v , th ng kê s li u các ch tiêu c th c a m t s n m li n k tr c đó) và ph ng pháp kinh nghi m. T đó ti n hành đ nh l ng t ng ch tiêu c th cho n m d toán.
D toán v s n l ng và doanh thu kinh doanh d ch v BCVT là h th ng các ch tiêu s n l ng, doanh thu t ng ng c a t t c các d ch v BCVT và doanh thu khác v BCVT theo quy đ nh c a Nhà n c, c a Ngành.
D toán doanh thu các ho t đ ng khác đ c xây d ng trên c s m t s kho n thu nh p ch y u nh lưi ti n g i, bán tài s n thanh lý, cho thuê tài s n, hoàn nh p d phòng,….
D toán s n l ng và doanh thu c a đ n v đ c xây d ng trên c s : kh o sát, phân tích môi tr ng kinh doanh đ d báo nhu c u v các d ch v BCVT trên
55
đ a bàn; đánh giá v kh n ng c a các ngu n l c t i đ n v . Các y u t v môi tr ng và ngu n l c c n đ c xem xét là:
+ Các ch tr ng, chính sách c a Nhà n c, T ng công ty và đ a ph ng nh chính sách giá c c; ch tr ng, l trình t do hóa th tr ng; chuy n d ch c c u kinh t , quy ho ch các khu dân c , khu công nghi p, khu ch xu t, ….
+ Tình hình kinh t t i đ a ph ng nh c c u kinh t ; T ng s n ph m qu c n i (GDP), GDP/đ u ng i; đ u t tr c ti p n c ngoài, ….
+ Các đi u ki n t nhiên, xư h i nh khí h u, đ a hình, dân s , thành ph n dân c , dân trí, ….
+ Th c tr ng v các ngu n l c: n ng l c m ng l i, công ngh ; V n đ u t , v n l u đ ng; s l ng lao đ ng, c c u lao đ ng, ….
Doanh thu k ho ch có th xác đ nh b i công th c sau :
+ Ho c : DT DT = SL DT x G
Trong đó :
DTDT là doanh thu d toán
SL DT là s n l ng d ch v d toán
G là đ n giá d ch v
+ Ho c : DT DT = CPDT + LNDT
Trong đó :
CPDT là t ng chi phí d toán th c hi n trong k d toán.
LNDT là l i nhu n d toán đ t đ c trong k d toán.
- N i dung và m u c th c a d toán s n l ng và doanh thu có th đ c đ ngh nh Ph l c s 6
(2) D toán chi phí
D toán chi phí g m d toán chi phí kinh doanh d ch v BCVT, chi phí khác.
Chi phí kinh doanh d ch v BCVT g m các kho n m c chi phí chính nh chi phí kh u hao tài s n c đ nh, chi phí s a ch a tài s n c đ nh, chi phí ti n l ng và các kho n ph c p có tính ch t l ng, chi phí giá v n hàng bán, chi phí qu ng cáo, khuy n m i, ti p th , ti p tân khánh ti t, ….
56
Chi phí khác là ph n chi phí lãi vay, chi phí thanh lý TSC …. D toán chi phí c n đ c xây d ng c n c trên :
+ Chi phí đư th c hi n các n m tr c li n k .
+ Các quy đ nh hi n hành c a Nhà n c và c a VNPT.
+ Kh i l ng s n ph m d ch v và doanh thu c a các d ch v BCVT. + Kh i l ng và doanh thu các d ch v khác.
+ Các đ nh m c kinh t k thu t và đi u ki n s n xu t kinh doanh c th c a t ng đ n v .
N i dung và m u bi u c a d toán chi phí c a VNPT và các đ n v thành viên có th trình bày nh Ph l c s 7.
(3) D toán s a ch a tƠi s n c đ nh
c đi m tài s n c a VTT và các đ n v tr c thu c th ng là các tài s n đ c thù, giá tr r t l n và th i gian khai khác s d ng là 24/24 nên chi phí s a ch a, b o d ng hàng n m r t l n. Do đó vi c n m b t d trù kinh phí s a ch a tài s n hàng n m t i VTT và các đ n v thành viên là r t c n thi t đ i v i ban qu n tr .
D toán ph n ánh các tài s n c n đ c s a ch a, th i gian và n i dung s a ch a, nhu c u v kinh phí, ….
D toán s a ch a TSC đ c xây d ng trên c s xác đ nh nhu c u s a ch a, b o d ng tài s n và quy đ nh v trích tr c chi phí s a ch a TSC đ c thù.
N i dung và m u bi u c a d toán có th đ c trình bày nh Ph l c s 8.
(4) D toán t ng h p doanh thu chi phí
D toán t ng h p thu chi tài chính đ c xây d ng trên c s :
+ D toán doanh thu c a t ng l nh v c kinh doanh (n i dung (1) trình bày
trên).
+ D toán chi phí c a t ng l nh v c kinh doanh (n i dung (2) trình bày trên). + Các quy đ nh c a Nhà n c v thu và trích l p các qu .
+ Quy ch tài chính c a đ n v .
N i dung và m u bi u c a d toán có th trình bày nh Ph l c s 9.
57
qu n lý c a Ban giám đ c, VTT và các đ n v tr c thu c có th xây d ng các d toán khác nh d toán v chi phí nhân công, v chi phí b o h lao đ ng, v chi phí
đào t o, v chi phí nghiên c u khoa h c k thu t và c i ti n k thu t, qu n lý, ….
3.2.2.3. V l p báo cáo b ph n
3.2.2.3.1. Gi i thi u v mô hình báo cáo b ph n
Hi n nay VTT ch a có các báo cáo b ph n trong h th ng báo cáo k toán n i b c a mình. Th c hi n theo quy t đ nh c a VNPT, VTT đ c thành l p và t ch c v i nhi u đ n v tr c thu c, ho t đ ng kh p các qu n huy n. V i đ c đi m đó, công tác ki m soát và qu n lý các m t ho t đ ng c a t ng qu n huy nmà tr ng tâm là v các kho n chi phí, doanh thu, l i nhu n c a VTT là v n đ khó kh n và ph c t p. Báo cáo b ph n là m t lo i báo cáo có th giúp cho VTT hoàn thành t t nhi m v này, do đó tác gi đ ngh c n l p b sung báo cáo b ph n trong h th ng báo cáo k toán qu n tr c a VTT c ng nh các đ n v tr c thu c VTT.
Báo cáo b ph n là lo i báo cáo c a m t đ n v ho c m t m t ho t đ ng c a đ n v mà nhà qu n tr c n quan tâm nh m giúp h có th ki m soát và qu n lý v chi phí và doanh thu c a nh ng b ph n khác nhau. Báo cáo b ph n th ng đ c l p theo cách ng x chi phí (đ nh phí và bi n phí) và đ c th hi n nhi u m c đ và ph m vi ho t đ ng khác nhau (có th báo cáo theo t ng b ph n t ch c, theo
t ng vùng đ a lý ho t đ ng, ho c theo t ng lo i s n ph m d ch v , …).
Mô hình c a báo cáo b ph n: Công ty Z có 03 phân x ng tr c thu c (PX1, PX2, PX3) có báo cáo b ph n chi ti t nh sau:
B ng 3.6: BỄO CỄO B PH N C A CỌNG TY Z n v tính: Tri u đ ng Ch tiêu Công ty Z PX1 PX2 PX3 Doanh thu 1.000 400 350 250 Tr : Bi n phí 450 180 170 100 S d đ m phí 550 220 180 150 Tr : nh phí b ph n công ty 350 140 120 90 S d b ph n 200 80 60 60 Tr : nh phí chung 60 Lƣi thu n 140
58
Nh n xét mô hình :
Báo cáo b ph n th ng đ c l p theo cách ng x chi phí: xác đ nh bi n phí và đ nh phí.
nh phí trong báo cáo g m có hai lo i: đ nh phí b ph n và đ nh phí chung. nh phí b ph n là đ nh phí phát sinh trong t ng b ph n riêng bi t nh l ng công nhân viên qu n lý b ph n, kh u hao tài s n c đ nh cho b ph n tr c ti p qu n lý và s d ng, … và đ c phân b tr c ti p.
nh phí chung là đ nh phí không g n riêng bi t v i t ng b ph n mà nó đ c phát sinh nhi u b ph n và đ c phân b gián ti p.
S d b ph n là ph n còn l i c a doanh thu m t b ph n sau khi tr đi t t c các chi phí phát sinh đ t o ra ph n doanh thu đó. Khi s d c a m t b ph n th p ho c âm thì nhà qu n tr c n xem xét l i b ph n đó đ đ a ra quy t đ nh có nên c i thi n đ duy trì hay d ng ho t đ ng b ph n đó.
3.2.2.3.2. M t s m u bi u báo cáo b ph n có th l p các VTT
Gi s Vi n thông A g m 4 đ n v tr c thu c 4 huy n. Qua công tác thu
th p s li u v doanh thu, chi phí c a t ng đ n v tr c thu c và c a 03 lo i d ch v vi n thông: đi n tho i c đ nh, Internet, d ch v di đ ng n m 2008 và ti n hành xác