C n c Quy t đ nh s 2608/Q -KTTKTC ngày 22/12/2006 c a T ng Giám đ c T p đoàn B u chính Vi n thông Vi t Nam v vi c s a đ i, b sung quy đ nh c th áp d ng ch đ k toán doanh nghi p cho các đ n v thành viên và VNPT g m 02 h th ng báo cáo k toán sau
29
2.2.3.1. H th ng báo cáo k toán tƠi chính Bao g m 04 bi u m u sau:
01 ậB ng cơn đ i k toán ậM u B01 ậDN (xem ph l c 2)
B ng cân đ i k toán là báo cáo tài chính t ng h p, ph n ánh t ng quát toàn b giá tr tài s n hi n có và ngu n hình thành tài s n đó c a đ n v t i m t th i đi m nh t đ nh.
S li u trên B ng cân đ i k toán cho bi t toàn b giá tr tài s n hi n có c a đ n v theo c c u c a tài s n, ngu n v n và c c u ngu n v n hình thành các tài s n đó. C n c vào b ng cân đ i k toán có th nh n xét, đánh giá khái quát tình hình tài chính c a đ n v .
K t c u: B ng cân đ i k toán chia làm hai ph n: Ph n Tài s n và Ph n Ngu n v n.
C s l p:
+ C n c vào s k toán t ng h p.
+ C n c vào s , th k toán chi ti t ho c B ng t ng h p chi ti t. + C n c vào B ng cân đ i k toán k tr c (quý tr c, n m tr c). N i dung và ph ng pháp tính, ghi các ch tiêu trong b ng cân đ i k toán Quy t đ nh s 15/Q -BTC ngày 20/03/2006 c a B tài chính v vi c ban hành ch đ k toán Doanh nghi p.
02 ậK t qu ho t đ ng kinh doanh ậM u B02 ậDN (xem ph l c 3)
Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh là báo cáo tài chính t ng h p, ph n ánh t ng quát tình hình và k t qu kinh doanh trong m t k k toán c a đ n v .
K t c u: K t qu ho t đ ng kinh doanh chia làm hai ph n K t qu kinh doanh và k t qu khác.
C s l p báo cáo:
+ C n c Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh c a k tr c.
+ C n c vào s k toán t ng h p và s k toán chi ti t trong k dùng cho các tài kho n t lo i 5 đ n lo i 9.
N i dung và ph ng pháp l p báo cáo: vi c t p h p và ghi chép s li u cho t ng ch tiêu trên báo cáo đ u tuân th theo quy đ nh v l p báo cáo tài chính
30
c a B tài chính. Tuy nhiên đ báo cáo mang l i nhi u thông tin c n thi t cho công tác qu n lý c a Ngành có tính đ c thù riêng, VNPT đư xây d ng h th ng ch tiêu chi ti t c a ch tiêu “Doanh thu”. i u này th hi n c th nh sau :
Doanh thu phát sinh (MS 00): Ch tiêu này ph n ánh t ng doanh thu phát sinh (doanh thu cung c p d ch v , bán hàng hóa) c a ho t đ ng kinh doanh d ch v BCVT trong k báo cáo c a đ n v .
S li u ghi vào C t 4 c a ch tiêu này đ c c n c vào s li u ghi c t 1 “Doanh thu phát sinh” c a ch tiêu “C ng (A)” thu c M c II ậ “T ng h p doanh thu chi phí t i đ n v thành viên” c a Báocáo t ng h p doanh thu chi phí.
C t 7 c a ch tiêu này không có s li u.
Doanh thu phân chia kinh doanh d ch v BCVT (MS 00A): Ph n ánh chênh l ch doanh thu ph i tr và doanh thu đ c nh n v ho t đ ng kinh doanh d ch v BCVT v i các đ i tác (đ n v thành viên, …) trong k báo cáo.
S li u đ ghi vào C t 4 c a ch tiêu này đ c c n c vào s phát sinh bên N c a TK 5115 “Xác đ nh doanh thu đ c h ng” đ i ng v i bên Có các TK: Tài
kho n 33683 “Ph i tr c c BCVT phân chia gi a các đ n v thành viên”, TK 33881 “Ph i tr ti n c c BCVT phân chia cho đ i tác bên ngoài VNPT”, tr (-) s
phát sinh bên Có c a TK 5115 “Xác đ nh doanh thu đ c h ng” đ i ng v i bên N các TK: TK 13683 “Ph i thu c c BCVT phân chia gi a các đ n v thành viên”, TK 13881 “Ph i thu ti n c c BCVT phân chia cho đ i tác bên ngoài VNPT” trong k báo cáo. C t 6, C t 7 c a ch tiêu này không có s li u.
Doanh thu (MS 01) : S li u c a ch tiêu này ph n ánh T ng doanh thu kinh doanh d ch v BCVT còn l i sau khi phân chia cho các đ i tác (đ n v thành viên, …) trong k báo cáo (ghi t i C t 4) và doanh thu bán s n ph m, hàng hóa, d ch v c a ho t đ ng kinh doanh khác h ch toán riêngtrong k báo cáo (ghi t i C t 6).
S li u đ ghi vào C t 4 ch tiêu “T ng doanh thu” đ c c n c vào s li u ghi
C t 3 “T ng doanh thu” c a ch tiêu “C ng (A)” thu c M c II c a Báo cáo t ng h p doanh thu chi phí (M u s B08-KTNB).
31
C t 3 “T ng doanh thu” c a ch tiêu “C ng (B)” thu c M c II c a Báo cáo t ng h p doanh thu chi phí (M u s B08-KTNB).
03 ậ Báo cáo l u chuy n ti n t (Theo ph ng pháp tr c ti p) ậM u s
B03 ậDN (xem ph l c s 4)
L u chuy n ti n t là báo cáo tài chính t ng h p ph n ánh vi c hình thành và s d ng l ng ti n phát sinh trong k báo cáo c a đ n v . Báo cáo này giúp ng i s d ng có th đánh giá đ c kh o n ng t o ra ti n, s bi n đ ng tài s n thu n c a đ n v , kh n ng thanh toán c a đ n v và d toán lu ng ti n trong k ti p theo.
Báo cáo L u chuy n ti n t g m 4 ph n:
- L u chuy n ti n t ho t đ ng kinh doanh;
- L u chuy n ti n t ho t đ ng đ u t ;
- L u chuy n ti n t ho t đ ng tài chính.
- L u chuy n ti n thu n khác.
C s l p: Theo ph ng pháp tr c ti p, báo cáo đ c l p c n c vào: - B ng cân đ i k toán (M u B01-DN)
- Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh (M u B02-DN). - B n thuy t minh Báo cáo tài chính
- Báo cáo l u chuy n ti n t k tr c
Các tài li u k toán khác (nh s k toán t ng h p, s k toán chi ti t các tài
kho n “Ti n m t”, Ti n g i ngân hàng”, “Ti n đang chuy n”, s k toán t ng h p và s k toán chi ti t c a các tài kho n liên quan khác, b ng tính và phân b kh u
hao tài s n c đ nhvà các tài li u k toán chi ti t khác…
Ph ng pháp l p Báo cáo L u chuy n ti n t :
phù h p v i đ c đi m s n xu t kinh doanh c a T p đoàn, báo cáo l u chuy n ti n t đ c l p theo ph ng pháp tr c ti p. Các lu ng ti n vào và lu ng ti n ra t ho t đ ng kinh doanh, tài chính, đ u t đ c xác đ nh và trình bày trong báo cáo l u chuy n ti n t b ng các phân tích và t ng h p tr c ti p các kho n ti n thu vào và chi ra theo t ng n i dung thu, chi t các s k toán t ng h p và chi ti t.
32
B n thuy t minh báo cáo tài chính là m t b ph n h p thành không th tách r i c a Báo cáo tài chính đ n v dùng đ mô t mang tính t ng thu t ho c phân tích chi ti t các thông tin s li u đư đ c trình bày trong B ng cân đ i k toán, Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh, Báo cáo l u chuy n ti n t c ng nh các thông tin c n thi t khác theo yêu c u c a các chu n m c k toán c th . B n thuy t minh báo cáo tài chính c ng có th trình bày nh ng thông tin khác n u đ n v xét th y c n thi t cho vi c trình bày trung th c, h p lý báo cáo tài chính.
C s l p:
- C n c vào B ng cân đ i k toán, Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh,
báo cáo l u chuy n ti n t k báo cáo.
- C n c vào s k toán t ng h p k báo cáo.
- C n c vào s , th k toán chi ti t ho c b ng t ng h p chi ti t có liên quan.
- C n c vào b n thuy t minh báo cáo tài chính k tr c, n m tr c.
- C n c vào tình hình th ct c a đ n v và các tài li u liên quan khác.
N i dung và ph ng pháp l p Thuy t minh báo cáo tài chínhđ c VNPT th c hi n theo đúng quy đ nh c a B tài chính v ch đ báo cáo tài chính.
2.2.3.2. H th ng báo cáo k toán qu n tr (hay Báo cáo k toán n i b )
Ngoài h th ng báo cáo k toán tài chính, h th ng thông tin k toán qu n tr (k toán n i b ) là m t kênh thông tin r t quan tr ng đ giúp nhà qu n tr n m b t nhanh th i c và đ a ra nh ng quy t đ nh k p th i h p lý. Nh m đáp ng nhu c u
thông tin cho Ban qu n tr c a VNPT, Ban K toán Th ng Kê Tài chính đư xây d ng h th ng báo cáo k toán n i b áp d ng t i VNPT, đ n v thành viên h ch toán ph thu c và đ n v s nghi p g m 13 bi u m u sau :
(1) Chi phí s n xu t kinh doanh theo y u t - m u B02ậ KTNB
(2) Giá thành s n xu t s n ph m, d ch v - m u B03 ậ KTNB
(3) Chi phí bán hàng - m u B04 ậKTNB
(4) Chi phí qu n lý doanh nghi p - m u B05 ậ KTNB
(5) Báo cáo Thu chi ngo i t - m u B06 ậ KTNB
33
(7) Báo cáo tình hình t ng gi m các qu - m u F09A ậ DN
(8) Báo cáo chi s a ch a tài s n - m u F09B ậ DN
(9) Báo cáo tình hình th c hi n lao đ ng ti n l ng - m u F09C ậ DN
(10) Báo cáo tình hình th c hi n ngh a v v i Nhà n c - m u F09D-DN
(11) Báo cáo chi ti t t ng gi m TSC - m u 01/TSC
(12) Báo cáo tình hình TSC , hao mòn, thanh toán KHCB v i T p đoàn
- m u 02/TSC -DN
(13) S n l ng, doanh thu, thu GTGT -m u B02-05/GTGT-BCVT
M c đích, yêu c u và n i dung h th ng báo cáo k toán n i b đ c VNPT th c hi n nh sau :
(1) Chi phí s n xu t kinh doanh theo y u t : Báo cáo này ph n ánh toàn b chi
phí phát sinh c a ho t đ ng kinh doanh d ch v BCVT và kinh doanh khác h ch toán riêng trong quý và l y k t đ u n m c a đ n v , đ c chia theo các y u t và n i dung chi phí, ph c v yêu c u qu n lý c a đ n v ; đ ng th i làm c s đ t ng h p báo cáo chi phí theo y u t c a đ n v thành viên và T p đoàn.
(2) Giá thành s n xu t s n ph m, d ch v : ph n ánh toàn b chi phí c a kh i l ng s n ph m, d ch v BCVT, kinh doanh khác h ch toán riêng đư hoàn thành trong quý và l y k t đ u n m c a đ n v , đ c chia theo các kho n m c chi phí và ph c v yêu c u qu n lý và tính giá thành, làm c s đ t ng h p báo cáo giá thành s n xu t s n ph m, d ch v c a đ n v thành viên và T p đoàn.
(3) Chi phí bán hàng: ph n ánh chi phí bán hàng phân b cho hàng hoá d ch v BCVT và d ch v khác đư bán trong k và l y k t đ u n m. Chi phí bán hàng
đ c chia theo các kho n m c và n i dung chi phí, ph c v yêu c u qu n lý c a đ n v , làm c s đ t ng h p báo cáo chi phí bán hàng c a đ n v thành viên và VNPT.
(4) Báo cáo chi phí qu n lý doanh nghi p: ph n ánh chi phí qu n lý doanh nghi p phân b cho giá tr kh i l ng s n ph m, d ch v BCVT và d ch v khác đư hoàn thành trong k và l y k t đ u n m c a đ n v . Chi phí này đ c chia theo các kho n m c và n i dung chi phí, ph c v yêu c u qu n lý c a đ n v , làm c s đ t ng h p báo cáo chi phí qu n lý doanh nghi p c a đ n v và c a VNPT.
34
(5) Báo cáo thu chi ngo i t : ph n ánh t ng h p tình hình thu, chi ngo i t theo t ng lo i ngo i t và n i dung thu, chi. S li u c a b n báo cáo này giúp ki m tra đ i chi u gi a s th c t ngo i t thu đ c v i s chi phí h p l (nh n p cho VNPT, chi h cho VNPT khi đ c phép, chi m t s kho n theo k ho ch và theo ch đ Nhà n c,…).Báo cáo thu, chi ngo i t đ c l p hàng tháng, hàng quý.
(6) Báo cáo T ng h p Doanh thu, Chi phí: ph n ánh tình hình th c hi n doanh thu, chi phí và k t qu thanh toán gi a đ n v v i đ n v qu n lý c p trên v các d ch v BCVT, kinh doanh khác và ho t đ ng khác làm c s đ l p báo cáo k t qu s n xu t kinh doanh c a đ n v qu n lý c p trên VTT; ph n ánh doanh thu, chi phí phân b t i t ng d ch v BCVT.
(7) Báo cáo tình hình t ng gi m các qu : ph n ánh tình hình th c hi n trích l p, s d ng các qu đ u t phát tri n, qu d phòng tài chính, qu khen th ng, qu phúc l i c a đ n v .
(8) Báo cáo t ng h p chi s a ch a tài s n: ph n ánh tình hình th c hi n chi, trích, quy t toán các công trình s a ch a tài s n đư h ch toán vào chi s a ch a tài s n c đ nh trong n m.
(9) Báo cáo tình hình th c hi n lao đ ng, ti n l ng: ph n ánh tình hình th c hi n lao đ ng th c t bình quân, qu ti n l ng th c hi n làm c s đ quy t toán ti n l ng hàng n m.
(10) Báo cáo tình hình th c hi n ngh a v v i Nhà n c: Ph n ánh t ng quát tình hình th c hi n ngh a v v i Nhà n c v thu và các kho n ph i n p khác.
(11) Báo cáo chi ti t t ng gi m tài s n c đ nh theo ngu n v n: là báo cáo k
toán chi ti t ph n ánh tình hình t ng, gi m tài s n c đ nh trong k do mua s m, đ u t xây d ng c b n hoàn thành; do thanh lý, nh ng bán và do các nguyên nhân khác theo t ng ngu n hình thành tài s n c đ nh, đ c l p theo n m.
(12) Báo cáo tình hình TSC , hao mòn, thanh toán KHCB v i T p đoàn: ph n ánh nguyên giá TSC , giá tr hao mòn, ngu n v n kinh doanh và thanh toán kh u hao c b n v i T p đoàn chi ti t theo ngu n v n.
35
các ch tiêu: doanh thu phát sinh d ch v BCVT, doanh thu phân chia, doanh thu kinh doanh khác h ch toán riêng, thu v ho t đ ng khác và thu giá tr gia t ng đ u ra làm c s đánh giá th c hi n k ho ch và k t qu ho t đ ng s n xu t, kinh doanh.
2.3. ỄNH GIỄ V H TH NG BỄO CỄO K TOỄN C A CỄC VI N
THỌNG T NH, THÀNH PH TR C THU C VNPT
H th ng báo cáo k toán đ c l p theo đúng ch đ , chu n m c, d a trên yêu c u c a nhà qu n lý. H th ng báo cáo k toán g n nh đáp ng đ c đ y đ yêu c u hi n t i c a T p đoàn và đ n v thành viên. Quy trình l p và x lý thông tin trên báo cáo đ c t ch c linh ho t, tùy theo m c đích c a nhà qu n lý. H th ng các