Theo chuẩn mực kế toán số 02 "Hàng tồn kho", chi phí sản xuất chung bao gồm: Chi phí sản xuất chung biến đổi và chi phí sản xuất chung cố định.
* Chi phí sản xuất chung biến đổi là chi phí gián tiếp thường thay đổi (biến động) theo số lượng (khối lượng) sản phẩm sản xuất, như chi phí về vật liệu gián tiếp, chi phí nhân viên gián tiếp và được phân bổ hết vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩn theo thực tế phát sinh.
* Chi phí sản xuất chung cố định là những chi phí gián tiếp thường không biến động theo số lượng (khối lượng) sản phẩm sản xuất, như chi phí khấu hao máy móc thiết bị sản xuất, nhà xưởng, chi phí quản lý hành chính của phân xưởng, tổ, đội sản xuất. Chi phí sản xuất chung cố định được phân bổ cho chi phí chế biến mỗi đơn vị sản phẩm dựa vào công suất bình thường của máy móc thiết bị. Công suất bình thường là công suất tạo ra số lượng sản phẩm đạt ở mức trung bình trong điều kiện sản xuất bình thường. Trường hợp mức sản xuất thực tế thấp hơn công suất bình thường thì chi phí sản xuất chung cố định chỉ được phân bổ vào chi phí
chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất thực tế, khoản chi phí sản xuất chung cố định không được phân bổ được hạch toán vào giá vốn của thành phẩm xuất kho (được ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh trong kì).
Trong trường hợp công suất thực tế của máy móc thiết bị trong kỳ dưới mức bình thường, để xác định chi phí sản xuất chung được phân bổ vào giá thành trong kỳ:
Chi phí sản xuất chung được phân
bổ vào giá thành = Chi phí sản xuất chung biến đổi + chi phí sản xuất chung cố định được phân bổ vào
giá thành Trong đó:
Chi phí sản xuất chung biến đổi được phân bổ hết vào giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất chung
cố định được phân bổ vào giá thành = Chi phí sản xuất chung cố định x
công suất thực tế của máy móc thiết bị
trong kỳ
Phần còn lại tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ theo công thức: Chi phí sản xuất
chung tính vào giá
vốn hàng bán =
Tổng chi phí sản xuất chung –
Chi phí sản xuất chung được phân bổ
vào giá thành