1.2.4.1. Chứng từ kế toán
Để phục vụ cho việc ghi sổ kế toán chi phí sản xuất, kế toán sử dụng các chứng từ sau:
Phiếu xuất kho (02-VT)
Hóa đơn GTGT (01GTKT- 3LL)
Bảng phân bổ tiền lương và BKXH (11-LĐTL) Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ (03-VT)
Bảng chấm công (01a-LĐTL)
Bảng thanh toán tiền lương (03-LĐTL) Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ (06-TSCĐ)
Phiếu thu (01-TT)
nghiệp
…………
1.2.4.2. Tài khoản kế toán
Theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC kế toán CPSX sử dụng các tài khoản sau để hạch toán:
Kế toán nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng tài khoản 621 “ chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp”. Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất.
Kết cấu TK 621- “chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp”
Bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm trong kỳ.
Bên Có:
- Kết chuyển trị giá nguyên liệu, vật liệu thực sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trong kỳ vào tài khoản 154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” hoặc tài khoản 631 “giá thành sản xuất” và chi tiết cho các đối tượng để tính giá thành sản phẩm dịch vụ
- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK 632
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu sử dụng không hết được nhập lại kho TK 621 không có số dư cuối kỳ
Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 622- Chi phí nhân công trực tiếp. Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia hoạt động sản xuất của doanh nghiệp.
Kết cấu tài khoản 622
Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp tham gia hoạt động sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ bao gồm: Tiền lương, tiền công lao động và các khoản trích theo tiền lương, tiền công theo quy định phát sinh trong kỳ
nghiệp
- Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản 154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” hoặc TK 631 “giá thành sản xuất”
- Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK 632
TK 622 không có số dư cuối kỳ
Kế toán chi phí sản xuất chung được thực hiện trên tài khoản 627- Chi phí sản xuất chung. TK 627 được dùng để phản ánh những chi phí phục vụ sản xuất, kinh doanh phát sinh trong quá trình chế tạo sản phẩm.
Kết cấu tài khoản 627
Bên Nợ: Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ
Bên Có:
- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào TK 154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” hoặc TK 631 “giá thành sản xuất” và chi tiết cho các đối tượng để tính giá thành sản phẩm dịch vụ
- Chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ do mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường.
TK 627 không có số dư cuối kỳ
TK 627 được mở 6 TK cấp 2 để theo dõi, phản ánh riêng từng nội dung chi phí.
TK 6271- Chi phí nhân viên phân xưởng: Phản ánh các chi phí lương và các khoản bảo hiểm của nhân viên phân xưởng
TK 6272- Chi phí vật liệu: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng chung cho phân xưởng
TK 6273- Chi phí dụng cụ sản xuất: Phản ánh chi phí về công cụ, dụng cụ sản xuất dùng cho phân xưởng
nghiệp
TK 6274- Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ thuộc bộ phận sản xuất
TK 6277- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động phân xưởng, bộ phận sản xuất
TK 6278- Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí bằng tiền ngoài các chi phí đã kể trên phục vụ cho hoạt động của phân xưởng, bộ phận sản xuất
Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất sử dụng tài khoản 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. TK này để tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm dịch vụ
Kết cấu tài khoản 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Bên Nợ:
- Các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm dịch vụ
- Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
Bên Có:
- Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm đã chế tạo xong nhập kho hoặc chuyển đi bán
- Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được
- Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
Số dư nợ: Chi phí sản xuất kinh doanh còn dở dang hiện còn
Trường hợp kế toán tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ kế toán sử dụng tài khoản 631- Giá thành sản xuất
Kết cấu TK 631
nghiệp
- Chi phí sản xuất sản phẩm dịch vụ dở dang đầu kỳ
- Chi phí sản xuất sản phẩm dịch vụ thực tế phát sinh trong kỳ
Bên Có:
- Giá thành sản phẩm nhập kho kết chuyển vào TK 632- Giá vốn hàng bán - Chi phí sản xuất sản phẩm dịch vụ dở dang cuối kỳ kết chuyển vào tài khoản 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
TK này không có số dư cuối kỳ
1.2.4.3. Phương pháp hạch toán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
* Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.( phụ lục 1.1)
- Khi xuất kho nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất, căn cứ phiếu xuất kho: Nợ TK 621- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Có TK 152- Nguyên liệu, vật liệu
- Khi mua nguyên liệu, vật liệu đưa thẳng vào bộ phận sản xuất:
+ Trường hợp cơ sở tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, căn cứ hóa đơn GTGT kế toán ghi:
Nợ TK 621- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, TK 112…
+ Trường hợp cơ sở tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc nguyên vật liệu sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, căn cứ hóa đơn bán hàng thông thường kế toán ghi:
Nợ TK 621- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 111, TK 112…
nghiệp
- Cuối kỳ nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 621- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
- Xác định giá trị nguyên vật liệu trực tiếp lãng phí, vượt định mức, kết chuyển vào giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán
Có TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Kết chuyển chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp thực tế dùng vào sản xuất cho từng đối tượng sử dụng, kế toán ghi:
Nợ TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Có TK 621- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ. (Phụ lục 1.2)
- Cuối kỳ, căn cứ biên bản kiểm kê vật tư, kế toán xác định trị giá nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ và ghi
Nợ TK 621- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 611- Mua hàng
- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp vượt định mức, chi phí sản xuất chung cố định không được phân bổ vào TK 632:
Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán Có TK 621, 622, 627
- Kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp cho các đối tượng sử dụng, kế toán ghi:
Nợ TK 631- Giá thành sản xuất
nghiệp
* Kế toán chi phí nhân công trực tiếp (phụ lục 1.3)
- Hàng tháng, tính lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất: Nợ TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất
Có TK 334- Phải trả công nhân viên (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Tính trích bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp của công nhân sản xuất, kế toán ghi:
Nợ TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất
Có TK 338- Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3389)
- Trích trước chi phí tiền lương nghỉ phép phải trả trong năm cho công nhân sản xuất, kế toán ghi:
Nợ TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Có TK 335- Chi phí phải trả
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp lãng phí, vượt định mức vào giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán
Có TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất
+ Kết chuyển cho phí nhân công trực tiếp vào tài khoản liên quan theo đối tượng tập hợp chi phí
Nếu doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán ghi:
Nợ TK 154- Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp
Nếu doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, kế toán ghi:
nghiệp
Có TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp * Kế toán chi phí sản xuất chung (phụ lục 1.4)
- Khi tính tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp phải trả nhân viên quản lý phân xưởng, kế toán ghi:
Nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung (6271) Có TK 334- Phải trả công nhân viên
- Tính trích bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn, bảo hiểm y tế của nhân viên quản lý phân xưởng, kế toán ghi:
Nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung (6271)
Có TK 338- Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384) - Xuất nguyên vật liệu dùng cho phân xưởng kế toán ghi: Nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung (6272)
Có TK 152- Nguyên liệu vật liệu
- Xuất công cụ, dụng cụ dùng cho hoạt động ở phân xưởng:
+ Trường hợp công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ sử dụng phương pháp phân bổ 1 lần, kế toán ghi:
Nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung (6273) Có TK 153- Công cụ dụng cụ (1531)
+ Trường hợp công cụ, dụng cụ xuất dùng 1 lần có giá trị lớn, sử dụng phương pháp phân bổ nhiều lần, kế toán ghi:
Nợ TK 142- Chi phí trả trước (1421) Nợ TK 242- Chi phí trả trước dài hạn
Có TK 153- Công cụ dụng cụ
Khi phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ vào chi phí sản xuất chung, kế toán ghi: Nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung (6273)
nghiệp
Có TK 142- Chi phí trả trước (1421) Có TK 242- Chi phí trả trước dài hạn
- Trích khấu hao máy móc, thiết bị sản xuất, nhà cửa sử dụng trong sản xuất, kế toán ghi: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung (6274) Có TK 214- Hao mòn TSCĐ
- Chi phí điện, nước, thuê nhà xưởng và các chi phí dịch vụ mua ngoài khác thuộc phân xưởng sản xuất, kế toán ghi:
Nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung (6277)
Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có) Có TK 331- Phải trả cho người bán
Có TK 111, TK 112
- Trích trước chi phí sửa chữa lớn của TSCĐ sử dụng ở bộ phận sản xuất, chi phí ngừng sản xuất theo kế hoạch:
Nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung (6278) Có TK 111, TK 112
- Nếu phát sinh các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung, kế toán ghi: Nợ TK 111, TK 112
Có TK 627- Chi phí sản xuất chung
- Cuối kỳ tính phân bổ chi phí sản xuất chung được tính vào giá thành: + Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp KKTX:
Nợ TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 627- Chi phí sản xuất chung (chi tiết chi phí SXC cố định, biến đổi) + Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp KKĐK:
nghiệp
Nợ TK 631- Giá thành sản xuất
Có TK 627- Chi phí sản xuất chung (chi tiết chi phí SXC cố định, biến đổi)
Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường thì kế toán phải tính và xác định chi phí sản xuất chung cố định theo mức công suất bình thường để tính vào giá thành. Khoản chi phí sản xuất chung cố định hoạt động dưới công suất bình thường không tính vào giá thành sản phẩm mà ghi nhận vào giá vốn hàng bán, ghi:
Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán
Có TK 627- Chi phí sản xuất chung (chi tiết chi phí SXC cố định)
1.2.4.4. Sổ kế toán
Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống và lưu giữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính đã phát sinh theo nội dung kinh tế và theo trình tự thời gian có liên quan đến doanh nghiệp. Theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC thì doanh nghiệp được áp dụng một trong năm hình thức kế toán sau:
Hình thức kế toán Nhật ký chung
Đặc trưng cơ bản là tất cả các nghiệp vu kinh tế, tài chính đều được ghi nhận vào sổ Nhật ký theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế
Trình tự ghi sổ: Hàng ngày căn cứ vào chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi vào sổ NKC, sau đó căn cứ vào số liệu đã ghi trên sổ NKC để ghi vào sổ cái. Cuối tháng, cuối quý, cuối năm cộng số liệu trên sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh. Sauk hi đã kiểm tra, đối chiếu khớp số liệu thì được dùng để lập các Báo cáo tài chính
Kế toán CPSX theo hình thức kế toán Nhật ký chung sử dụng các sổ kế toán: Các sổ kế toán tổng hợp: sổ Nhật ký chung, sổ cái TK 621, 622, 627, 154 Các sổ kế toán chi tiết TK 621, 622, 627, 154
nghiệp
Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký- Sổ Cái
Trình tự ghi sổ: hàng ngày kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra và được dùng làm căn cứ ghi sổ. Cuối tháng sau khi đã phản ánh toàn bộ chứng từ kế toán phát sinh trong tháng vào Sổ Nhật ký- Sổ Cái và các sổ, thẻ kế toán được kiểm tra, đối chiếu nếu khớp sẽ được dùng để lập các báo cáo tài chính
Sổ kế toán phản ánh chi phí sản xuất: Nhật ký sổ cái TK 621, 622…Sổ chi tiết chi phí sản xuất
Hình thức Chứng từ ghi sổ:
Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “ Chứng từ ghi sổ”. Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm: Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ và ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái.
Trình tự ghi sổ: Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào sổ cái. Cuối tháng, phải khóa sổ sau đó đối chiếu kiểm tra số liệu trên sổ cái và bảng Tổng hợp chi tiết được dùng để lập các Báo cáo tài chính (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sổ kế toán phản ánh chi phí sản xuất: Chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái TK 621, 622, 627, sổ chi tiết chi phí sản xuất