được cái nhìn tổng quan về hệ thống kiểm soát nội bộ.
Mỗi phương pháp đều có những ưu điểm và nhược điểm khác nhau nên khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho và dựa trên kinh nghiệm của bản thân kiểm toán viên sẽ kết hợp việc sử bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ, lưu đồ, bảng tường thuật để đạt được sự hiểu biết tốt nhất, một hình ảnh rõ nét nhất về hệ thống kiểm soát nội bộ.
Việc kết hợp các phương pháp với nhau sẽ mang lại hiệu quả cao nhất, nhưng chi phí thực hiện lại lớn, do đó cần cân đối được lợi ích và chi phí bỏ ra.
Thứ hai, quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho
Kiểm kê hàng tồn kho không phải là nhiệm vụ của kiểm toán viên, trách nhiệm của kiểm toán viên là quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho. Khi tiến hành tham gia kiểm kê (quan sát kiểm kê) kiểm toán viên cần xác định một phương pháp tiếp cận phù hợp, thu thập các thông tin để đánh giá tính tin cậy của các thủ tục kiểm kê hàng tồn kho
à ban quản lý áp dụng. Một phư
g pháp tiếp cận hiệu quả để có được bằng chứng kiểm toán đầy đủ, hợp lý là điều tra, quan sát và kiểm tra chi tiết (kiểm kê theo mẫu) đối với một số mặt hàng chính. Trong quá trình tham gia kiểm kê nếu kiểm toán viên phát hiện ra lỗi, điều này phải được thông báo cho khách hàng càng sớm càng tốt và phải được điều tra. Trườg hợp
kiểm toán viên phát hiện ra lỗi trọng yếu thì phải xem xét lại đánh giá về rủi ro (tiềm tàng và kiểm soát) và tăng thêm mẫu kiểm kê cho thích hợp. Nếu một số lượng lớn hàng tồn kho không được kiểm kê chính xác thì phải ngừng cuộc kiểm toán và điều tra thêm.
Thứ tư, với thủ tục phân tích.
Thủ tục phân tích được xuyên suốt trong cả quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, và được áp dụng rất nhiều. Các sai phạm trọng yếu về hàng tồn kho có thể phát hiện dễ dàng thông qua việc thiết kế các thủ tục phân tích để ki
tra tính hợp lý của các con số. Trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên thường thự c hiện các thủ tục phân tích qua việc phân tích tỷ suất như phân tích tỷ suất vòng quay hàng tồn kho, tỷ suất lãi gộp kết hợp phân tích xu hướng bằng việc so sánh giá vốn hàng bán giữa các tháng, các kỳ với nhau để phát hiện ra sự thay đổi đột biến của một kỳ nào đó. Ngoài ra, phân tích thông tin tài chính vàthông tin phi tài chính cũng phần nào giúp kiểm toán viên kiểm tra độ hợp lý của hàng tồn kho. Từ đó, kiểm toán viên xác định đúng trọng tâm và định hướng kiểm toán đồng thời tiết kiệm được thời gian và chi phí kiểm toán.
Tuy nhiên, thực tế thực hiện thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục hàng tồn kho do Công ty Kiểm toán A.A thực hiện còn rất sơ sài, chưa được kiểm toán viên phụ trách kiểm toán phần hành này thực hiện hiệu quả.
hẳng hạn, khi kiểm toán hàng tồn kho tạikhách hàng ABC, kiểm toán viên NXD tiến hành phân tích so sánh số dư hàng tồn kho đầu năm trước với năm nay để phát hiện ra các biến động thất thường . Việc phân tích các tỷ xuất, hay phân tích xu hướng không được chú trọng. Các thông tin phi tài hính như xu hướng phát triển của ngành nghề, khách hành lưu trữ hàng tồn kho trong nhiều kho b
khác nhau không, số lượng hàng tồn kho tố đ
có thể có trong diện tích kho… chưa được kiểm toán viên tận dụng để kiểm tra độ hợp lý của hàng tồn kho. Do đó, bằng chứng thu được từ thủ tục phân tích còn rất hạn chế chưa đáp ứng hết với yêu cầu.
Thủ tục phân tích rất hiệu quả trong việ c phát hiện các gian lận, do đó việc tổ chức thực hiện thủ tục phân tích tốt sẽ mang lại lợi ích lớn. Cần chú ý một điều, việc tổ chức thực hiện thủ tục phích đòi hỏi nhiều ở sự phán đoán của kiểm toáiên. Do đó,
năng cao trình độ, hiểu biết nh nghiệm cho kiểm toánên là một điều cần thiết để những phán đoán có độ chính xác cao.
Thứ sáu, về dự phòng giảm giá hàng tồn kho .
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giảm giá vt tư, thành phẩm, hàng tồn kho có thể xảy ra trong năm kế hoạch. Trong kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho doanh nghiệp thường gặp rủ ro không phản ánh chính xác gi
gốc hoặc giá trị thuần có thể thực hiện của hàng tồn kho làm cho việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho không được phản ánh đúng. Do đó
kiểm toán khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho , kiểm toán viên thường kết hợp với kiểm toán
khoản mục àng tồn kho
. Thu nhập bảng tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tính toán lại một số khoản để kiểm tra cơ sở của việc trích lập dự phòng; kiểm tra đơn giá của hàng tồn kho trên sổ sách kế toán, sau đó so sánh v ới đơn giá lập dự phòng và đơn giá trên thị trường tại thời điểm cuối niên độ kế toán nhằm xem xét hàng tồn kho có được trích lập đúng the o quy định hiện hành hay không.
Khi kiểm tra dự phòng giảm giá hàng tồn kho ở hai khách hàng ABC và XYZ, kiểm toán viên của A.A thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết bao gồm: kiểm tra chi tiết đơn giá ghi sổ, đơn giá lập dự phòng và đơn giá trên thị trường vào thời điểm cuối niên độ kế toán.
Vì vậy, cũng chỉ có thể kiểm tra được số dư cuối kỳ, chưa thực sự chínhxác. Nó vẫn có thể bỏ sót nghiệpvụ trích lập dự phòng và chưa biết các loại hàng có tồn kho doanh nghiệp hay không. Thực tế trong kế hoạch kiểm toán có phần “ phạm vi” – giới hạn không thực hiện việc kiểm kê hàng hoá tồn kho nên chỉ nững loại hàng tồn kho đơn vị trích lập mà thiếu chứng từ gốc thì kiểm toán viên mới loại khỏi giá trị dự phòng. Kiểm toán viên chủ yếu chỉ kiểm tra tính cộng dồn ghi sổ,
hưa kiểm tra được tính hiện hữu phát sinh, chưa có các thủ tục kiểm toán để tìm kiếm thêm các loại hàng tồn kho theo quy định cầnphải trích lập. Mặt khác, khi
- ểm tra giá trị thị trường, do tính đặc thù của mặt hàng, kiểm
- oán viên vẫn chưa thể k iểm tra được hết giá của hàng tồ n kho trên thị trường vào thời điểm cuối năm, chỉ trừ một số mặt hàng phổ biến kiểm toán viên mới có được nhận xét và việc kiểm toán đưa ra trong đó còn chứa đựng nhiều rủi ro. Trường hợp kiểm toán bắt đầu s au ngày kết thúc kì kế toán năm như trường hợp khách hàng ABC, kiểm toán viên không tham gia giám sát kiểm kê thì cũng khó xác định được số dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
- Phương hướng: Trong khi thực hiện cuộc kiểm toán, kiểm toán viên nên kiểm tra lại xem việc lập dự phòng hàng tồn
ho của khách hàng , và tập trung ở các việc sau:
Ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho Giá
ị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho là giá mà doanh nghiệp có thể bán được vật tư, hàng hoá. Giá trị thuần c
hàng tồn kho được xác định trên báo tài chính của doanh nghi Mức dự phòng cần phải
lập cho niên độ (N+1) =
Số lượng hàng
tồn kho mỗi loại x
Mức chênh lệch giảm giá mỗi loại là giá trị điều chỉnh giữa giá trị thực tế của hàng tồn kho với giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán. Mục đích là đề phòng vật tư giảm giá so với giá gốc trên sổ đặc biệt khi chuyển nhượng, cho vay, xử lý, thanh lý.
So sánh giá trị thuần này với giá trị thực t trên sổ kế toán của đơn vị tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán.
Nếu giá trị thuần có thể thực hiện được < giá trị ghi sổ. Thì tiền hành lập trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
trích l
dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Xác định dự phòng và hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Trên đây là một số ý kiến chủ quan của bản thân sinh viên sau khi nghiên cứu và tìm hiểu thực tế tại kiểm toán tại A.A. Cùng với những kiến thức sinh viên đã được học và nghiên cứu, sinh viên đã rút ra được những kết luận chung nhất về kiểm toán khoản mục hàng tồn kho c
Công ty. Trên cơ sở đó, s inh viên đã đưa ra một số nhận xét, kiến nghị nhằm khắc phục những hạn chế còn tồn tại. Hi vọng rằng những nhận xét, kiến nghị này sẽ
góp phần hoàn thiện hơn và nâng cao hơn nữa hiệu quả cũng như chất lượng kiểm toán của A.A.
KẾT LUẬN
Để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của khách hàng và thực hiện mục tiêu hoạt động của mình, Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ đã và đang nỗ lực không ngừng để nâng cao chất lượng và đa dạng hóa các
oại hình dịch vụ cung cấp. A.A ngày càng chứng tỏ mình là sự lựa chọn là đúng đắn của các doanh nghiệp cần sự minh bạch trong thông tin về tình hình tài chính – kế toán.
Quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ đã tạo điều kiện cho sinh viên tìm hiểu về hoạt động kiểm toán với những quy trình được thiết kế hợp lý của Công ty TNHH Kiểm toán, đặc biệt là công tác kiểm toán khoản mục hàng tồn kho. Thêm vào đó, thực tập tại Công ty đem lại cho s
h viên cơ hội làm việc trong sôi nổi, nhiệt huyết với phương pháp làm việc nghiêm túc, khoa học. Đây là một yếu tố rất cần thiết cho sinh viên để có thể thành công trong sự nghiệp sau này.
Với hy vọng được đóng góp những ý kiến nhỏ bé của mình vào việc hoàn thiện công tác kiểm toán, trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm
oán Mỹ sinh viên có điều kiện nghiên cứu và tìm hiểu thực tiễn kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt là kiểm toán khoản mục hàng tồn kho của Công ty. Trong Đề tài của mình, sinh viên đã cố gắng liên hệ giữa thực tiễn tại A.