Hiện tại Công ty ABC chưa xây dựng được phương pháp tính giá thành cụ thể và thích hợp với tình hình sản xuất của Công ty. Công ty xây dựng được định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho mỗi mã sản phẩm, căn cứ số lượng sản phẩm cần sản xuất trong các đơn đặt hàng Công ty tính khối lượng nguyên vật liệu cần thiết để sản xuất để tiến hành xuất kho nguyên vật liệu. Chi phí khấu hao máy, điện sản xuất, chi phí thuê nhà xưởng Công ty hạch toán vào chi phí quản lý trong năm. Cũn chi phí nhân công được tập hợp theo tháng và phân bổ đều cho tất cả các thành phẩm nhập kho trong tháng.
Giá thành sản phẩm không chính xác.
do đó kiểm toán viên không thể đưa ra ý kiến về tính chính xác, hợp lý về giá thành của các thành phẩm
thức phỏng vấn trực tiếp kế toá
trưởng, kế toán phần hành hàng tồn kho, đồng thời thu thập tài liệu về hệ thống. Kết quả được thể hiện thông qua giấy tờ làm việc G-10 0 A như sau:
Mẫu biểu 6 : Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên (Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ)
Sau khi đã thu thập các thông tin về hàng tồn kho, kiểm toán viên p
trách kiểm toán khoản mục hàng tồn kho sẽ tổng hợp các kết quả thu được và trình bày trong Bảng tổng hợp kế hoạch kiểm toán rồi trình lên Giám đốc. Để từ đó xác định phạm vi cụ thể về quy mô, độ phức tạp của khoản mục sẽ được kiểm toán.
Bảng tổng hợp kế hoạch kiểm toán là hồ sơ trình bày các thông tin về: Hiểu biết về khách hàng (hồ sơ tham chiếu G-20A); hiểu biết về quy trình kế ton (hồ sơ tham chiếu G-20C); đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm soát (hồ sơ tham chiếu G- 20B); đánh giá mức độ trọng yếu (G-20F)… Sau khi tổng hợp kế hoạc kiểm toán, kiểm toán viên sẽ ập nhật các rủi ro chi tiết, các sai sót tiềm tàg cũng như các tài khoản bị ảnh hưởng đượ
xác định dựa trên cá thủ tục kiểm toán thích hợp. Đối với các tài khoản được đánh giá là trọng yếu, kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro với số dư tài kh oản à mức độ sai sót tiềm tàng, từ đó xây dựng k ế hoạch kiểm toán với tài khoản tọng yếu.
Hàng tồn kho bản thâ n nó đã luôn chứa đựng nhiều yếu tố dẫn đến sai phạm hoặc gian lận,c ảnh hưởng lớnđến tình hình tài chính của mỗi doanh nghiệp. Do vậy , hàng tồn kho luôn được coi là khoản mục trọng yếu, kiểm toán viên phi lập k ế hoạch kiểm toán chi tiết cho khoản mục này. Kế hoạch được lập phải trên cơ sở đánh giá rủi ro li â n quan đến kiể mtoán khoản mục hàng tồn kho, ủi ro được xác định thông qua:
đánh giá những áp lực từ phía Ban Giám đốc công ty khách hàn , xem xét xem có sự thay đổi trong chính sách tính giá, phương pháp hạch toán kế toán, thực hiện một số thủ tục phân tích ban đầ u với hàng tnkho. Thông qua phân tích số dư tài khoản, đ
phân tích những
ếu tố có thể mang lại rủi ro, sai sót khi h ạch toán hàng tồn kho, kiểm toán viên có thể xác định mức độ rủi ro đối với số dư tài khoản và rủi
o tiềm tàng, từ đó xây dựng độ tin cậy kiểm tố n , phương hướng áp d
g các kỹtuật kiểm toán. Khách hàng XYZ
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN Chương trình kiểm toán
CHI NHÁNH HÀ NỘI Tham chiếu Tên phần hành: Hàng tồn kho
Công ty XYZ Người thực hiện: PKN Ngày
Năm tài chính : 2009 Người soát xét: Ngày
Nội dung công việc: Thông tin chung về hàng tồn kho
Thông tin chung về hàng tồn kho:
Hàng tồn kho được chia thành các loại:
- Nguyên vật liệu: băng gai nhập khẩu, băng chun nhập khẩu, vải lưới, vải phản quang, vải tri cốt…
- Công cụ dụng cụ : Cúc bấm, kim sản xuất, đạn nhựa, máy ép dập cúc, chân vịt mí…. - Thành phẩm: Túi cặp xuất khẩu, quần bò DENIM
- Sản phẩm dở dang: không có - Hàng hoá: Quần áo, túi xách…
Phương pháp tính: kế toán hàng tồn kho sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, giá bình quân gia quyền và tính giá thành theo tháng. Cuối mỗi tháng, sau khi có kết quả kiểm kê, kế toán nhập số lượng kiểm kê thực tế và phần mềm kế toán. Phần mềm sẽ tự động điều chỉnh số tồn sổ sách (tăng/giảm) để khớp với số lượng kiểm kê thực tế.
là khách hàng lâu năm nên việc t
hiểu thng tin về khách hàng d vào hồ sơ kiể
toán năm trước và cập nhập những thay đổi cho năm kiểm toán. Các thông tin tìm hiểu được mô tả lại trên giấy tờ làm việc như sau:
Mẫu biểu 7 : Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên (Nguồn: Công ty TNHH Kiểmtoán Mỹ)
Bước hai : Kiểm kê hàng tồn kho Khách hàng XYZ
Công việc này được tiến hành lúc khách hàng thực hiện kiểm kê thực tế hàng tồn kho vào cuối năm. Kiểm toán viên của A.A thu thập bằng chứng về tính hiện hữu và tình trạng của hàng tồn kho bằng cách tham dự và o cuộc kiểm kê kho tại doanh nghiệp, với nhiệm vụ quan sát quá trình kiểm kê hàng tồn kho. Kiểm toán viên của Công ty A.A tiến hành kiểm kê mẫu một số mặt hàng khi đã đợc sự đồng ý của khách hàng, để thỏa mãn tính hiện hữu của hàng tồn kho. Việc tham dự vào cuộc kiểm kê không chỉ cho phép kiểm toán viên kiểm tra thực tế hàng tồn kho mà còn giúp kiểm toán viên quan sát
ược hoạt động của những thủ tục kiểm soát trong quá trình kiể
kê . Từ đó kiểm toán viên thu nhập những bằng chứng về tính hiệu lc của sự thiết kế và hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ với độ tin cậy cao. Công tác kiểm kê đã được PKN chuẩn bị và thự
hiện nư sau:
Đầu tiên, tổng hợp số liệu về hàng tồn kho của khách hàng XYZ
Số TT Tên NPL Kích thước (cm) Đơn vị tính Số lượng Thành tiền (VND) Ghi chú
1 Băng nhám ghi 2.0 Cuộn 116 3.306.000
2 Băng nhám ghi 5.5 Cuộn 86 5.504.000
3 Băng nhám vàng 2.0 Cuộn 157 5.495.000
4 Băng nhám vàng 2.5 Cuộn 117 3.334.500
5 Băng nhám cam 2.0 Cuộn 123 5.535.000
6 Băng nhám cam 2.5 Cuộn 110 5.500.000
7 Băng nhám xanh 2.0 Cuộn 126 5.512.500
8 Băng nhám xanh 2.5 Cuộn 137 6.504.516
9 Băng nhám đen 2.0 Cuộn 101 3.535.000
11 Chỉ ghi Cuộn 650 7.150.000 12 Chỉ cam Cuộn 1003 11.033.000 13 Chỉ vàng Cuộn 1148 12.628.000 14 Chỉ nâu Cuộn 127 1.397.000 15 Chỉ navy Cuộn 245 2.695.000 Tổng cộng số tồn kho cuối kỳ 82.573.516
ng việc này được tiế
hành trớc khi kiểm kê, các
ố liệu được k iểm toánviên PKN thu thập từ các sổ sách của Công ty XYZ . Đây là cơ sở để kiếm toán viên đối chiếu với số hàng tồn trong kho.
Bảng 8 : Bảng tổng hợp nguyên vật liệu tồn kho ngày 31/12/2001 của Công ty XYZ
(Nguồn: Công ty XYZ) Tiếp là , tham gia kiểm kê:
Trước khi tham kiểm kê , kiểm toán viên lập kế hạch kiểm kê nhằm xác định các công việc sẽ phải làm và đưa ra những lưu ý cho quá trình quan sát cuộc kiểm kê tại Công ty XYZ. Một kiểm toán viên cùng hai trợ lý kiểm toán viên của Công ty A.A được c
đến để cùng tham dự kiểm kê vào ngày 31/12/2009 cùng với
ại diện của Ban G iám đốc, k toán hàng tồn kho, thủ kho, nhân viên kiểm kê. Các kiểm toán viên có trách nhiệm quan sát, đánh giá thủ tục kiểm kê, và phản ánh các nhận định của kiểm toán viên trên các giấy
ờ làm việc.
Đối chiếu kết quả kiểm kê với Bảng tổng hợp hàng tồn kho S
khi có kế quả kiểm kê k iểm toán viên PKN đối
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN Chương trình kiểm toán
CHI NHÁNH HÀ NỘI Tham chiếu Tên phần hành: Hàng tồn kho
Công ty XYZ Người thực hiện: Ngày
Năm tài chính : 2009 Người soát xét: Ngày
Nhận xét: Công ty XYZ tiến hành kiểm kê một cách nghiêm túc, cẩn thận, có đại
diện của Ban Giám đốc tham gia, bảo đảm mục tiêu là hàng tồn kho của Công ty đều được kiểm kê tại chỗ, đều được cân, đo, đong đếm và ghi chép lại trong biên bản kiểm kê.
Kết quả đối chiếu được ghi nhận:
- Số lượng băng nhám ghi kích thước 5.5 thực tế kiểm kê là 66 nhưng trên sổ sách lại ghi là 86,
- Số lượng chỉ cam thực tế là 983 nhưng trên sổ sách lại ghi là 1003, - Số lượng chỉ nâu thực tế là 107 nhưng sổ sách ghi là 127.
Bút toán điều chỉnh Nợ TK 138: 1.102.000 Băng nhám ghi: 640.000 Chỉ cam: 165.000 Chỉ nâu: 297.000 Có TK152: 1.102.000
iếu với số dư hàng tồn kho được t