Đối với tất cả các cuộc kiểm toán được tiến hành thì kiểm toánviên đều dựa trên chương trình kiểm toán mẫu của Công ty Tuy nhiên, mỗi khách
2.1.2 cậy của các bằn chứng kiểm toán đã thuthập được Tiếp đó, kiểm toánviên A.A đư
A.A đư
ra kết lận kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ trao đổi với khách hàng một số vấn đề để đi đến thống nhất các bút toán điều chỉnh và các vấn đề trong thư quản lý. C uối cùng là lập và phát hành b áo cáo kiểm toán và t hư quản lý. Vềcơ bản tất cả các cuộc kiểm toán do A.A thực hiện đều tuân thủ chặt chẽ các bước trên, vì vậy kết quả của cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán hàng tồn kho nói riêng đều có kết quả tương đối cao.
Tồn tại trong k iểm toán khoản mục hàng tồn kho do Công ty Kiểm toán Mỹ thực hiện
Thứ nhất , chương trình kiểm tra chi tiết hàng tồn kho do Công ty A.A thực hiện thiết lập đã bao quát đượ
các vấnđề cơ bản liên quan đến kiểm toán hàng tồn kho. Tuy nhiên chương trình này được áp dụng cho mọi loại hình doanh nghiệp , lại chỉ dừng lại ở mức độ hướng dẫn chung. Điều này, một mặt có tác dụng phát huy được tính linh hoạt trong việc áp dụng chương trình kiểm toán chung cho từng cuộc
ểm toán cụ thể, phát huy được năng lực cá nhân của từng kiểm toán viên. Tuy nhiên nó cũng đặt ra vấn đề rủi ro kiểm toán cao trong trường hợp kiểm toán viên kiểm toán không có sự hiểu biết sâu về lĩnh vực của khách hàng.
Thứ hai , việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ mới chỉ dừng ở việc áp dụng Bảng câu hỏi cho tất cả các khách hàng, tuy có ưu điểm là tiết kiệm thời gian, đơn giản, dễ thực hiện nhưng chỉ mang tính định tính, chất lượng không cao, đặc biệt không phải lúc nào cũng phù hợp với các khách hàng.
Thứ ba, mặc dù kiểm kê là một kỹ thuật mang
ại các bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao về sự hiện hữu cũng như tình trạng hàng tồn kho của khách hàng nhưng kiểm toán viên không thể kiểm soát được vấn đề chất lượng hàng tồn kho cũng như việc kiểm kê, xác định số lượng, khối lượng hàng tồn kho đặc biệt là s
phẩm dở dang cuối kỳ. Ở các khách hành kiểm toán năm đầu tiên như Công ty ABC, các kiểm toán viên chưa tham gia chứng kiến kiểm kê mà chỉ thu thập các biên bản kiểm kê do phòng kế toán đơn vị cung cấp. Điều này sẽ ảnh hưởng lớn đến độ tin cậy về sự hiện hữu.
Thứ tư, việc áp dụng thủ tục phân tích vào các cuộc kiểm toán còn rất hạn ch
Các th tục chỉ được áp dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, bao gồm so sánh giá trị hàng tồn kho năm nay so với năm trước, phân tích các biến động hàng mua, hàng xuất giữa các tháng…
Thứ năm, kỹ thuật lấy xác nhận từ bên thứ ba sẽ mang lại các bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao nhưng trên thực tế, kiểm toán viên của A.A thường sử dụng luôn biên bản xác nhận, đối chiếu về hàng tồn kho gửi bán hoặc giữ hộ do khách hàng lập vào thời điểm 31/12 mà không tiến hành kiểm tra tính độc lập chính xác của việc đối chiếu này.
Thứ sáu , A.A chưa có nhữn quy định cụ thể nào cho quá trình chọn mẫu để kiểm tra chi tiết hàng tồn kho. Trên thực tế, khi kiểm toán hàng tồn kho các kiểm toán viên của A.A đã thực hiện chọn mẫu kiểm toán chủ yếu tập chung vào các nghiệp vụ mua nguyên vật liệu, xuất bán thành phẩm, hàng hoá… có quy mô lớn hoặc bất thường tập trung vào các thời điểm đầu
oăc cuố năm kế toán để tiến hành kiểm tra chi tiết. Đây là phương pháp chọn mẫu phi xác suấ dựa trên kinh nghiệm của kiểm toán viên, tuy đơn giản, thuận lợi và phù hợp với các doanh nghiệp có quy mô nh ỏ và các nghiệp vụ phát sinh ít do có ưu việt trong việc tiết kiệm được thời gian và chi phí, nhưng đối với các khách hàng có nhiều nghiệp vụ có giá trị lớn và tương tự nhau thì tỏ ra không có hiệu q
vì mẫu đại diện hông có tính đại diện cao, không mang các đặc tính cơ bản của tổng thể, do đó rất rễ xảy ra rủi ro kiểm toán.
Thứ bảy , Việc sử dụng ý kiến chuyên gia trong đánh giá hàng tồn kho còn chưa được chú trọng , trong quá trình kiểm toán hàng tồn kho, nhìn chung kiểm toán viên chỉ xác định được số lượng của các loại hàng tồn kho mà không hiểu bi