Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ của nguyên vật liệu trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính giá trị của nguyên vật liệu đã xuất trong kỳ theo công thức:
Trị giá hàng xuất kho trong kỳ = Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + Tổng giá trị hàng nhập trong kỳ - Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ Theo phơng pháp này mọi biến động của nguyên vật liệu (Nhập kho, xuất kho) không theo dõi, phản ánh trên các tài khoản kế toán hàng tồn kho.
1.6.2.1. Tài khoản sử dụng.
Giá trị của nguyên vật liệu mua vào nhập kho trong kỳ đợc theo dõi, phản ánh trên một tài khoản kế toán riêng – Tài khoản 611 – Mua hàng.
- Kết cấu của TK 611:
Bên Nợ: - Kết chuyển giá gốc nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ (Theo kết quả
kiểm kê).
- Giá gốc nguyên vật liệu mua vào trong kỳ…
Bên Có: - Kết chuyển giá gốc nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ (Theo kết
quả kiểm kê).
- Giá gốc nguyên vật liệu xuất sử dụng trong kỳ.
- Giá gốc nguyên vật liệu mua vào trả lại cho ng ời bán hoặc đợc giảm giá.
Tài khoản 611 không có số d cuối kỳ.
Tài khoản 611 - Mua hàng có 2 tài khoản cấp 2:
+ TK 6111 - Mua nguyên liệu, vật liêụ: Phản ánh giá trị nguyên vật liệu mua vào xuất sử dụng trong kỳ kế toán và kết chuyển giá trị nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ kế toán.
+ TK 6112 - Mua hàng hoá: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hàng hoá mua vào và xuất bán trong kỳ kế toán và kết chuyển giá trị hàng hoá tồn kho đầu kỳ, tồn kho cuối kỳ kế toán.
1.6.2.2. Trình tự hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.
1. Đầu kỳ kế toán, kết chuyển trị giá nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ: Nợ TK 611 “Mua hàng”
Có TK 152 “Nguyên liệu, vật liệu”
2. Cuối kỳ kế toán căn cứ vào kết quả kiểm kê, xác định trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ:
Nợ TK 152 “Nguyên liệu, vật liệu” Có TK 611 “Mua hàng”
3. Khi thanh toán tiền hàng, nếu đợc hởng chiết khấu thanh toán, ghi: Nợ TK 331 “ Phải trả ngời bán”
Có TK 111,112,…
Có TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” (Chiết khấu thanh toán) 4. Nguyên vật liệu mua trong tháng, đợc ghi sổ kế toán theo giá mua: - Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế:
Nợ TK 611 “Mua hàng”
Nợ TK 133 “Thuế GTGT đợc khấu trừ”
Có TK 111, 112, 141, 331....(Tổng giá thanh toán)
- Doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối t- ợng chịu thuế GTGT:
Nợ TK 611 “Mua hàng”
Có TK 111, 112, 141, 331...(Tổng giá thanh toán)
5. Trờng hợp doanh nghiệp mua nguyên vật liệu không đúng quy cách, chủng loại, phẩm chất ghi trong hợp đồng kinh tế, hoặc cam kết phải trả lại cho ng- ời bán, hoặc đợc giảm giá:
- Căn cứ vào giá trị hàng mua đã trả lại cho ngời bán, ghi: Nợ TK 111, 112 (Nếu thu ngay bằng tiền)
Nợ TK 331 “Phải trả cho ngời bán” (Khấu trừ vào nợ còn phải rả cho ngời bán)
Có TK 611 “Mua hàng” (6111) (Trị giá NVL đã trả ngời bán) Có TK 133 “Thuế GTGT đợc khấu trừ”(1331) (nếu có)
- Nếu doanh nghiệp chấp nhận khoản giảm giá hàng của lô hàng đã mua, số tiền đợc giảm giá, ghi:
Nợ TK 111, 112 (Nếu thu ngay bằng tiền)
Nợ TK 331 “Phải trả cho ngời bán” (Khấu trừ vào nợ còn phải trả cho ngời bán)
Có TK 611 “Mua hàng” (6111) (Trị giá NVL đã trả ngời bán) Có TK 133 “Thuế GTGT đợc khấu trừ”(1331) (nếu có)
6. Nguyên vật liệu nhập khẩu thuộc đối tợng chịu thuế GTGT: - Nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ:
Nợ TK 611 “ Mua hàng ”
Nợ TK 133 “Thuế GTGT đợc khấu trừ” Có TK 331 “Phải trả cho ngời bán” Có TK 3333 “Thuế xuất, nhập khẩu” Có TK 3332 “Thuế tiêu thụ đặc biệt”
Có TK 3331 “Thuế giá trị gia tăng phải nộp”
- Nộp theo phơng pháp trực tiếp: Nợ TK 611 “Mua hàng”
Có TK331 “Phải trả ngời bán” Có TK 3333 “Thuế xuất, nhập khẩu”
Có TK 3332 “Thuế tiêu thụ đặc biệt” Có TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp”
7. Khối lợng nguyên vật liệu xuất sử dụng cho sản xuất kinh doanh, cho quản lý và cho XBCB đợc ghi nhận vào chi phí của các hoạt động có liên quan theo giá thực tế của chúng:
Nợ TK 241 “Xây dựng cơ bản dở dang”
Nợ TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” Nợ TK 642, 621, 627, 641
Có TK 611 (6111) “Mua hàng”
Sơ đồ 1.6 * Trình tự hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp KKĐK:
Trị giá hàng đã mua đang đi đờng Trị giá hàng tồn kho và gửi đi bán cuối kỳ
TK 611 TK 151,152,153
156,157,158 TK 111,112,331
Trị giá hàng đã mua đang đi
đờng đầu kỳ và trị giá hàng - Giảm giá hàng mua tồn kho đầu kỳ. - Chiết khấu thơng mại
- Hàng mua trả lại TK 133 TK 111,112…. (Nếu có) Mua vật t, hàng hoá về nhập kho trong kỳ TK 133 TK 241,142,242,621 623,627,641,642 TK 3333 Cuối kỳ, xác định và k/c trị giá NVL, CCDC XK dùng cho SXKD…sửa chữa lớn TSCĐ Thuế nhập khẩu NVL, CCDC
hàng hoá phải nộp NSNN
TK 3332 TK 632 Thuế TTĐB hàng nhập khẩu
phải nộp NSNN Cuối kỳ xác định và kết chuyển trị giá hàng hoá xuất kho dể bán, TK 33312 biếu tặng, tiêu dùng nội bộ.
Thuế GTGT Nếu không của hàng hoá đợc khấu trừ
NK phải nộp TK 133
NSNN (nếu đợc
khấu trừ)