b) Hình thức trả lương theo thời gian
3.5.4.2.Tài khoản sử dụng và trình tự kế toán
Công ty sử dụng TK 627- Chi phí sản xuất chung để phản ánh các khoản CPSX phát sinh trong quá trình sản xuất. TK 627 được mở chi tiết cho các tiểu khoản như sau:
- TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng - TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất - TK 6274: chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6277: chi phí dich vụ mua ngoài - TK 6278: chi phí bằng tiền khác. CP SXC bao gồm:
- Chi phí quản lý phân xưởng: Là các khoản phải trả và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý, gồm: Quản đốc, tổ trưởng, tổ phó….
Tiền lương trả cho nhân viên phân xưởng được tính theo thu nhập bình quân của công nhân trực tiếp sản xuất theo công thức sau:
Các khoản trích theo lương được tính như công nhân trực tiếp sản xuất
Do trong tháng sản xuất nhiều sản phẩm nên CPSXC được tập hợp cho từng phân xưởng. Cuối tháng, căn cứ vào số lượng sản phẩm hoàn thành từng mặt hàng, kế toán tiến hành phân bổ CPSXC cho từng sản phẩm. Công thức tính:
Tiền lương nhân viên phân xưởng = Hệ số lương doanh nghiệp phải trả TN bình quân CNTTSX x
Số ngày công phải làm trong tháng
x Số ngày công thực tế
- Chi phí công cụ dụng cụ, nhiên liệu, động lực dùng cho sản xuất chung như quần áo bảo hộ lao động, khẩu trang, dầu máy…. Căn cứ vào bảng phân bổ nguyên vật liệu, CCDC, kế toán phản ánh chi phí NVL và công cụ dụng cụ dùng cho phân xưởng sản xuất theo bút toán:
Nợ TK 627: 1.000.000
Có TK 153: 1.000.000
- Chi phí khấu hao TSCĐ: TSCĐ ở công ty bao gồm nhiều loại máy móc thiết bị như: máy khâu, máy cắt, máy may 2 kim, máy vắt sổ, … Hiện nay, công ty tính khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng theo quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ban hành ngày 12/12/2003.
Công thức tính khấu hao TSCĐ ở công ty:
Hàng tháng, kế toán tính mức khấu hao phải trích trong tháng để xác định số khấu hao phải trích. Số khấu hao tính toán được phản ánh vào bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ.
CPSXC phân bổ cho từng sản phẩm = x Tiền lương từng loại sản phẩm Tổng CPSXC toàn doanh nghiệp Tổng tiền lương Mức trích khấu hao hàng tháng = Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao 12
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: là khoản tiền phải trả về điện, nước …dùng tại phân xưởng sản xuất. hàng tháng, căn cứ vào hóa đơn điện nước… kế toán hạch toán các khoản chi phí phát sinh vào TK 6277
Ví dụ: căn cứ vào hóa đơn tiền điện nướcvà phiếu chi tháng 03/2010, kế toán định khoản:
Nợ TK 627(7): 15.245.600 Nợ TK 133: 1.524.560
Có TK 111: 15.770.160
- Chi phí khác bằng tiền: Hàng tháng, kế toán tập hợp chi phí bằng tiền bằng cách thu thập số liệu từ các hóa đơn, phiếu chi…và hạch toán vào TK 6278
Ví dụ: căn cứ vào phiếu chi ngày 10/03/2010, kê toán ghi: Nợ TK 627(8): 2.537.000
Nợ TK 133: 253.700
Có TK 111: 2.790.700
3.5.4.3. Sổ kế toán
Hàng ngày, khi phát sinh chi phí cho phân xưởng, căn cứ vào các hóa đơn, chứng từ liên quan, kế toán tiến hành ghi chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết và sổ cái TK 627