a. Đối tượng tập hợp chi phí
2.2.2.3. Kế toán chi phí sản xuất chung
• Chứng từ sử dụng
- Bảng thanh toán tiền lương
- Bảng tính khấu hao TSCĐ
- Phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT
- Phiếu thu, phiếu chi • Tài khoản sử dụng
Chi phí sản xuất chung là các chi phí như: lương nhân viên quản lý phân xưởng, khấu hao tài sản cố định, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác. Và được tập hợp theo từng phân xưởng sản xuất các sản phẩm khác nhau.
Kế toán sử dụng tài khoản 627 “ chi phí sản xuất chung” để phản ánh chi phí sản xuất chung phục vụ sản xuất phát sinh tại các phân xưởng và được mở chi tiết như sau:
+ TK 6271 Chi phí nhân viên phân xưởng + TK 6272 Chi phí vật liệu sản xuất + TK 6273 Chi phí công cụ sản xuất
+ TK 6274 Chi phí khấu hao TSCĐ thuộc bộ phận sản xuất
+ TK 6277 Chi phí dịch vụ mua ngoài, phục vụ cho hoạt động phân xưởng, bộ phận sản xuất
+ TK 6278 Chi phí bằng tiền khác phục vụ cho hoạt động sản xuất
Dựa vào số liệu đã tập hợp ở các phân xưởng, cuối tháng kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất chung phân xưởng và tiến hàng phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng loại sản phẩm theo tiêu thức phân bổ là chi phí nhân công trực tiếp.
• Trình tự hạch toán
Tại công ty Cổ phần chế biến thực phẩm Hữu Nghị lương nhân viên quản lý phân xưởng được phản ánh vào chi phí sản xuất chung vì họ không trực tiếp tham gia vào sản xuất nhưng họ thực hiện việc phân công nhiệm vụ cho công nhân sản xuất, giám sát, tổ chức quy trình sản xuất, kiểm tra công nhân làm việc. Vì vậy, lương họ tính gần như lương của nhân viên sản xuất khác ở chỗ là: họ được tính thêm lương trách nhiệm, điều này làm nâng cao vai trò, trách nhiệm của người quản lý, đồng thời phát huy khả năng tổ chức, theo dõi và đôn đốc công nhân làm việc.
Lương trách nhiệm của nhân viên quản lý phân xưởng là 1.000.000 đồng/ các tổ trưởng quản lý phân xưởng cũng bình xét ABC, nộp các khoản bảo hiểm theo đúng quy định.
Đối với những tài sản cố định tham gia vào quá trình sản xuất như máy móc, thiết bị, nhà xưởng....thì được công ty tính khấu hao cho tất cả các TSCĐ của doanh nghiệp thực hiện theo QĐ số 206/2003/QĐ – BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài Chính. TSCĐ được huy động sử dụng vốn tối đa và tính khấu hao TSCĐ tiến hành theo phương pháp đường thẳng.
Mức trích khấu hao TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ / Thời gian sử dụng Mức khấu hao hàng tháng = Mức khấu hao hàng năm/ 12 tháng
Tại công ty Cổ phần chế biến thực phẩm Hữu Nghị, dựa trên nhu cầu sản xuất thì các bộ phận sẽ làm đơn đề nghị mua máy móc thiết bị phục vụ cho việc sản xuất rồi trình lên giám đốc.. nếu giám đốc thông qua sẽ cử nhân viên đi mua. Sau khi lắp đặt xong thì kế toán trưởng, phòng kỹ thuật và nhân viên phòng kế hoạch đi nghiệm thu máy móc đó. Dựa trên những chứng từ hợp lệ như hóa đơn GTGT, hóa đơn thanh toán chi phí vận chuyển, chi phí lắp đặt, chi phí khác liên quan để đưa thiết bị đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng kế toán sẽ hạch toán để tính nguyên giá cho máy móc thiết bị đó và tính khấu hao hàng năm, hàng quý, hàng tháng. Kế toán sẽ căn cứ vào bảng tính khấu hao TSCĐ để tính chi phí khấu hao TSCĐ ở các phân xưởng sản xuất.
Trong quá trình sản xuất sẽ phát sinh các chi phi mua ngoài như chi phí tiền điện, nước....hàng tháng sẽ có nhân viên bên ngành điện và nước đi thu. Kế toán sẽ căn cứ vào hóa đơn GTGT để hạch toán vào chi phí dịch vụ mua ngoài ở từng phân xưởng.
Tất cả các chi phí khác phát sinh ngoài mấy chi phí ở trên các phân xưởng sản xuất phải được kế toán tập hợp đầy đủ dựa trên những chứng từ hợp lệ được kiểm tra một cách kỹ lưỡng để phản ánh vào chi phí sản xuất chung bảo đảm cho việc tính chi phí một cách hợp lý, chính xác.
Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương và quy chế xét thưởng kế toán tập hợp chi phí nhân viên quản lý phân xưởng của phân xưởng sản xuất bánh trong tháng 01/2013 vào các sổ liên quan như chi phí sản xuất kinh doanh tài khoản 627 ( 6271), sổ Nhật ký chung và Sổ cái TK 627, TK 334, TK 338 và hạch toán như sau:
Nợ TK 627 : 9.705.898 Có TK 334: 9.203.420 Có TK 338: 502.478
Đối với chi phí công cụ dụng cụ khi xuất dụng cho phân xưởng sản xuất bánh Custard Cake sẽ được tập hợp trực tiếp và tính hết vào chi phí sản xuất chung trong kỳ đó. Căn cứ vào phiếu kho CCDC xuất dùng cho phân xưởng sản xuất Bánh Custard Cake, kế toán hạch toán định khoản và vào sổ chi phí sản xuất, kinh doanh: sổ Nhật ký chung, đồng thời vào luôn sổ cái TK 627, TK 153.
Nợ TK 627: 23.120.300 Có TK 153: 23.120.300
Kế toán phải tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ trong tháng 01 để hạch toán chi phí sản xuất chung trong tháng. Căn cứ vào bảng trích khấu hao TSCĐ trong tháng 01 của phân xưởng sản xuất bánh Custard Cake, kế toán ghi tăng chi phí sản xuât chung đồng thời ghi giảm chi phí khấu hao. Tiến hành vào các sổ chi phí sản xuất TK 627 ( 6274), sổ Nhật ký chung và vào luôn sổ cái TK 627, TK 214
Nợ TK 627 : 14.283.469 Có TK 214: 14.283.469
Khi phát sinh mua ngoài như chi phí tiền điện thì kế toán căn cứ vào hóa đơn tiền điện GTGT và phiếu chi tiền mặt thanh toán chi tiền điện, kế toán cập nhật số liệu liên quan đến chi phí tiền điện vào mẫu phiếu chi được thiết kế sẵn trong phầm mềm kế toán EFFECT 2.0, máy tính tự động vào sổ Nhật ký chung, và sổ Cái TK 627, TK 111. Nghiệp vụ trên sẽ được kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 627: 8.378.546 Nợ TK 1331: 837.855 Có TK 111: 9.216.401