a. Đối tượng tập hợp chi phí
2.2.2.1.Kế toán nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là toàn bộ những chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu...sử dụng trực tiếp trong quá trình sản xuất chế biến sản phẩm bánh Custard Cake của công ty cổ phần chế biến thực phẩm Hữu Nghị.
• Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT
- Phiếu nhập kho
- Phiếu thu, chi
- Giấy báo nợ, giấy báo có của ngân hàng. • Tài khoản sử dụng
Chi phí nguyên vật liệu là chi phí nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu dùng để trực tiếp sản xuất và được tập hợp trực tiếp theo từng đơn đặt hàng của hàng sản xuất ra trong ngày.
Kế tóan nguyên vật liệu trực tiếp chủ yếu là sử dụng tài khoản 621: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi tiết cho từng loại mặt hàng.
Và các tài khoản liên quan: TK 152: Nguyên liệu, vật liệu
TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ TK 331: Phải trả người bán
TK 111: Tiền mặt
TK 112: Tiền gửi ngân hàng.
• Trình tự kế toán nguyên vật liệu trực tiếp.
- Theo hóa đơn GTGT số 0006251, ngày 01/02/2013 công ty cổ phần chế biến thực phẩm Hữu Nghị có mua 1000kg đường trắng với giá 14.500/1kg, thuế GTGT 5% của công ty TNHH An Phú và đã thanh toán bằng tiền mặt.
Nợ TK 1521 – ĐT : 14.500*1000 = 14.500.000 Nợ TK 1331: 1.450.000
Có TK 1111: 15.950.000
- Theo hóa đơn số 0005639, ngày 04/02/2013 công ty cổ phần chế biến thực phẩm Hữu Nghị có mua 60.000 quả trứng gà để dùng cho sản xuất bánh Custard Cake với đơn giá là 2000đồng/quả, công ty đã thanh toán bằng chuyển khoản.
Nợ TK 1521 –TG : 60.000* 2000= 120.000.000. Nợ TK 1331 : 12.000.000
Có TK 111: 132.000.000
- Theo hóa đơn GTGT số 0003465, ngày 08/02/2013 công ty cổ phần chế biến thực phẩm Hữu Nghị, có mua 15 hộp sữa tươi nguyên chất( 1L/hộp) của công ty TNHH Metro cash & carry Việt Nam với đơn giá là 260.000 đồng/hộp, thuế GTGT=10%. Công ty đã thanh toán bằng tiền mặt.
Nợ TK 1521 – ST : 15*260.000= 3.900.000 Nợ TK 133 ( 1331): 390.000
Có TK 111: 4.290.000
o Theo hóa đơn GTGT số 0001285, ngày 09/02/2013 công ty cổ phần chế biến thực phẩm Hữu Nghị, có mua 10.000 kg bột mỳ của công ty Cổ phần Hoàng Hà, với đơn giá 15.000đồng/kg. Công ty đã thanh toán bằng chuyển khoản
Nợ TK 1521- BM : 10.000* 15.000 = 150.000.000 Nợ TK 1331: 15.000.000
Có TK 112: 165.000.000
Căn cứ vào định lượng sản xuất bánh định trước, kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến xuất nguyên vật liệu dùng cho bộ phận sản xuât sản xuất bánh Custard Cake.
- Xuất kho 300 quả trứng gà đơn giá 2000đ/1kg, 5 hộp sữa tươi đơn giá 260.000đ/1kg, 7kg đường trắng đơn giá 14.500đ/1kg, 15kg bột mỳ đơn giá 15.000đ/1kg dùng cho sản xuất trong kỳ, căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán ghi tăng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đồng thời ghi giảm nguyên liệu, vật liệu ( TK 152)
Nợ TK 621 = 2.226.500
Có TK 1521- ĐT = 7x14.500 = 101.500 Có TK 1521 – TG: = 300 x 2000 = 600.000 Có TK 1521 – ST = 5x 260.000 = 1.300.000 Có TK 1521 – BM: = 15 x 15.000= 225.000
- Trường hợp cuối kỳ có nguyên vật liệu sử dụng không hết, nhập lại kho, căn cứ vào phiếu nhập kho, kế toán ghi tăng tài khoản nguyên vật liệu ( TK 152) đồng thời ghi giảm chi phí NVLTT ( TK 621).
Nợ TK 1521 –ĐT : 20.120 Nợ TK 1521 – ST: 75.000 Nợ TK 1521 – BM: 25.000 Có TK 621: 120.120
- Cuối kỳ, căn cứ các tài liệu tính toán, xác định chi phí NVLTT sử dụng cho các đối tượng, kế toán kết chuyển chi phí NVLTT cho các đối tượng ghi tăng Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ( TK 154) tăng Giá vốn hàng bán ( TK 632) ( đối với chi phí NVLTT vượt quá hạn mức cho phép ), đồng thời ghi giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ( TK 621)
Nợ TK 154 : 2.106.380
Có TK 621 : 2.226.500 - 120.120 = 2.106.380