doanh nghiệp nhỏ và vừa.
7.1. Đặc điểm về tài khoản sử dụng
Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa, ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính quy định trong hệ thống tài khoản kế toán không sử dụng các TK 621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ”, TK 622 “ Chi phí nhân công trực tiếp ”, TK 627 “ Chi phí sản xuất chung”.
Kế toán và tổng hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, dịch vụ được thực hiện trên các TK 154 hoặc TK 631, trong đó:
Chi phí vật liệu chính tính cho thành phẩm
Chi phí bước 2 tính cho thành phẩm
Chi phí bước n tính cho thành phẩm
Chi phí bước 1 tính cho thành phẩm Tổng giá thành sản phẩm
hoàn thành
TK 154 “ Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang ” dùng để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh phục vụ ở các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. Tài khoản 154 có kết cấu nội dung như sau:
Bên nợ: Chi phí NVLTT, Chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm và thực hiện dịch vụ.
Bên có:
- Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm, dịch vụ đã hoàn thành nhập kho, xuất bán hoặc cung cấp cho khách hàng.
- Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được.
- Trị giá nguyên, vật liệu, hàng hóa gia công xong nhập lại kho.
- Chi phí NVLTT, chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
Số dư nợ: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang cuối kỳ.
Không hạch toán vào TK 154 những khoản chi phí sau: chi phí quản lý kinh doanh, chi phí tài chính, chi phí khác, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, chi phí đầu tư xây dựng cơ bản, các khoản chi được trang trải bằng nguồn khác.
• TK 631 “ Giá thành sản xuất ” dùng để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, dịch vụ ở các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ. Kết cấu và nội dung TK 631 như sau:
Bên nợ:
- Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang đầu kỳ.
Bên có:
- Giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành kết chuyển vào TK 632 “ Giá vốn hàng bán ”.
- Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang cuối kỳ. Tài khoản 631 không có số dư cuối kỳ.
Không hạch toán vào TK 631 các loại chi phí sau: Chi phí quản lý kinh doanh, chi phí tài chính, chi phí khác.
7.2. Đặc điểm về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
7.2.1. Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
Trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa, do không sử dụng các TK 621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ”, TK 622 “ Chi phí nhân công trực tiếp ”, TK 627” Chi phí sản xuất chung ”, nên việc tập hợp các chi phí sản xuất phát sinh và tính giá thành sản phẩm được thực hiện trên TK 154 “ Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”.
Sơ đồ 1.13: Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX
TK 152, 153TK 334 TK 334 TK 338 TK 214 TK 142, 242, 335 TK 111, 112, 331… TK 154 TK 157 TK 632 TK 152, 153 TK 138, 334, 632 Xuất dùng VT cho sản xuất sản phẩm TK 155 Nhập kho thành phẩm
Tiền lương, tiền công các khoản phải trả
TP SX xong gửi bán
Trích BHXH, BHYT BHTN, KPCĐ
Thành phẩm dịch vụ, hoàn thành giao bán ngay
Trích KH TSCĐ dùng cho SXSP
CPSX vượt mức BT (đối với SP chu kỳ SX dài)
Chi phí trả trước, chi phí phải trả tính vào CPSX
Nhập kho VL, CCDC thuê ngoài gia công, phế liệu
thu hồi trong QTSX
Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi khác bằng tiền
TK 133
Thuế GTGT
Giá trị SP hỏng không
sửa chữa được bắt bồi thường tính vào chi phí…
7.2.2. Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ.
Trong các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đươc thực hiện trên TK 631 “ Góa thành sản xuất ”. Tài khoản 154 chỉ sử dụng để kết chuyển chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ và cuối kỳ. Trình tự và nội dung kế toán được khái quát ở sơ đồ 1.14.
Ngoài ra, khi kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phâm trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa, kế toán không phải tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cố định theo công suất bình thường của máy móc thiết bị, vì nội dung này không áp dungjtrong các doanh nghiệp nhỏ và vừa đối với Chuẩn mực số 02 “ Hàng tồn kho ”.
Sơ đồ 1.14 Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa hạch toán hàng tồn kho theo PP KKĐK.