Kế toỏn chi phớ sản xuất chung

Trường ĐH Kinh tế Quốc Dõn Chuyờn đề thực tập chuyờn ngành

2.1.4.1. Nội dung

Chi phớ sản xuất chung của hoạt động xõy lắp là những chi phớ cú liờn quan đến việc tổ chức, phục vụ, quản lý thi cụng của cỏc đội xõy lắp ở cỏc cụng trường xõy dựng. Chi phớ sản xuất chung là chi phớ tổng hợp bao gồm nhiều khoản chi phớ khỏc nhau thường cú mối quan hệ giỏn tiếp với cỏc đối tượng xõy lắp như: Tiền lương nhõn viờn quản lý đội, khoản trớch BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ được tớnh theo tỷ lệ quy định trờn tiền lương của cụng nhõn trực tiếp xõy lắp, cụng nhõn sử dụng mỏy thi cụng và nhõn viờn quản lý đội (thuộc biờn chế của doanh nghiệp), khấu hao TSCĐ dựng cho hoạt động của đội và những chi phớ khỏc liờn quan đến hoạt động chung của đội xõy lắp.

Chi phớ sản xuất chung được tập hợp theo từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đồng thời phải chi tiết theo cỏc điều khoản quy định. Trường hợp chi phớ sản xuất chung tập hợp chung cho nhiều cụng trỡnh trong kỳ thỡ cuối kỳ phải tiến hành phõn bổ cho cỏc cụng trỡnh theo tiờu thức hợp lý (chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, khối lượng xõy lắp thực hiện,…).

Chi phớ sản xuất chung ở cụng ty Sụng Đà 8.01 gồm những chi phớ phục vụ cụng tỏc quản lý thi cụng toàn cụng trường và cỏc khoản trớch theo lương của cụng nhõn xõy lắp và cụng nhõn sử dụng mỏy thi cụng, ngoài ra cũn cú chi phớ vận chuyển vật liệu mua ngoài xuất dựng trực tiếp. Tại cụng ty Sụng Đà 8.01 do đặc điểm tổ chức sản xuất là tổ chức thi cụng những cụng trỡnh riờng biờt, cú sự phõn cụng lao động hợp lý nờn chi phớ sản xuất chung phỏt sinh ở cụng trỡnh nào sẽ được tập hợp trực tiếp cho cụng trỡnh đú mà khụng phải phõn bổ.

2.1.4.2. Tài khoản sử dụng

+ TK 627" Chi phớ sản xuất chung" Tài khoản này dựng để phản ỏnh chi phớ phục vụ sản xuất, kinh doanh chung phỏt sinh ở bộ phận, đội, cụng trường.Tài khoản này được mở chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh và theo từng yếu tố chi phớ.

*TK 6271 : Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng

Trường ĐH Kinh tế Quốc Dõn Chuyờn đề thực tập chuyờn ngành

-TK 627101 Cụng trỡnh Nam An Khỏnh.

+ TK 62710101 Hệ thống thoỏt nước. + TK 62710102 Hế thống cống hộp. - TK 627102 Cụng trỡnh thuỷ điện Nậm Chiến. - TK 627103 Cụng trỡnh NMXM Hạ Long. -TK627104 Cụng trỡnh thuỷ điện Tuyờn Quang. -TK627105 Cụng trỡnh Đường Hồ Chớ Minh. * TK 6272 : Chi phớ vật liệu

-TK 627201 Cụng trỡnh Nam An Khỏnh.

+ TK 62720101 Hệ thống thoỏt nước. + TK 62720102 Hế thống cống hộp. - TK 627202 Cụng trỡnh thuỷ điện Nậm Chiến. - TK 627203 Cụng trỡnh NMXM Hạ Long. -TK627204 Cụng trỡnh thuỷ điện Tuyờn Quang. -TK627205 Cụng trỡnh Đường Hồ Chớ Minh. *TK6273 : Chi phớ dụng cụ

-TK 627301 Cụng trỡnh Nam An Khỏnh.

+ TK 62730101 Hệ thống thoỏt nước. + TK 62730102 Hế thống cống hộp. - TK 627302 Cụng trỡnh thuỷ điện Nậm Chiến. - TK 627303 Cụng trỡnh NMXM Hạ Long. -TK627304 Cụng trỡnh thuỷ điện Tuyờn Quang. -TK627305 Cụng trỡnh Đường Hồ Chớ Minh. *TK62374 : Chi phớ khấu hao TSCĐ

-TK 627401 Cụng trỡnh Nam An Khỏnh.

+ TK 62740101 Hệ thống thoỏt nước. + TK 62740102 Hế thống cống hộp. - TK 627402 Cụng trỡnh thuỷ điện Nậm Chiến. - TK 627403 Cụng trỡnh NMXM Hạ Long. -TK627404 Cụng trỡnh thuỷ điện Tuyờn Quang. -TK627405 Cụng trỡnh Đường Hồ Chớ Minh. *TK6277 : Chi phớ dịch vụ mua ngoài

Trường ĐH Kinh tế Quốc Dõn Chuyờn đề thực tập chuyờn ngành

-TK 627701 Cụng trỡnh Nam An Khỏnh.

+ TK 62770101 Hệ thống thoỏt nước. + TK 62770202 Hế thống cống hộp. - TK 627702 Cụng trỡnh thuỷ điện Nậm Chiến. - TK 627703 Cụng trỡnh NMXM Hạ Long. -TK627704 Cụng trỡnh thuỷ điện Tuyờn Quang. -TK627705 Cụng trỡnh Đường Hồ Chớ Minh. *TK6278 : Chi phớ bằng tiền khỏc

-TK 627801 Cụng trỡnh Nam An Khỏnh.

+ TK 62780101 Hệ thống thoỏt nước. + TK 62780102 Hế thống cống hộp. - TK 627802 Cụng trỡnh thuỷ điện Nậm Chiến. - TK 627803 Cụng trỡnh NMXM Hạ Long. -TK627804 Cụng trỡnh thuỷ điện Tuyờn Quang. -TK627805 Cụng trỡnh Đường Hồ Chớ Minh. + Cỏc tài khoản cú liờn quan: TK 111,112,331...

*Kế cấu tài khoản 627 ( Chi phớ sản xuất chung) thể hiện qua sơ đụ̀ sau:

Trõ̀n Thị Liờn KT41 57

TK1331 Thuế GTGT được khấu

trừ

Chi phớ SXC vuợt mức bỡmh thưũng

K/C chi phớ sản xuất chung cuối kỳ

TK 627

Chi phớ bằng tiền, dịch vụ TK 111, 112, 331

Chi phớ khấu hao TSCĐ TK 214

TK 334334,338

Chi phớ nhõn viờn đội cỏc khoản trớch theo luơng TK153,142,2 4 2 ,242 CCDC quản lý đội TK 632 TK 154 TK 111, 112, 138 Cỏc khoản giảm trừ chi phớ sản xuất chung

Trường ĐH Kinh tế Quốc Dõn Chuyờn đề thực tập chuyờn ngành TK 627 Khụng có số dư cuối ky

Chứng từ kế toỏn sử dụng và quy trình hoạch toỏn

- Chứng từ kế toỏn sử dụng: Húa đơn GTGT, phiếu xuất kho, bảng thanh toỏn lương, bảng trớch khấu hao TSCĐ( phục vụ quản lý ở đội, cụng trường)...

- Phương phỏp hạch toỏn:

+ Hạch toỏn chi phớ nhõn viờn phõn xưởng: Chi phớ nhõn viờn gồm khoản lương chớnh, lương phụ và cỏc khoản trớch theo lương phải trả cho nhõn viờn quản lý đội, cỏc khoản trớch theo lương của cụng nhõn trực tiếp sản xuất và cụng nhõn vận hành MTC trong danh sỏch lao động của cụng ty.

Căn cứ vào cỏc bảng thanh toỏn lương, kế toỏn thanh toỏn tớnh tổng lương cơ bản, lương thực tế của nhõn viờn quản lý cụng trường và tớnh cỏc khoản trớch theo lương của cụng nhõn xõy lắp và cụng nhõn vận hành MTC theo quy định:

BHXH = 17% x Tiền lương cơ bản BHYT = 3% x Tiền lương cơ bản BHTN = 1% x Tiền lương cơ bản TC MVL=2% Tiền lương cơ bản KPCĐ = 2% x Tiền lương thực tế

Trong bảng thanh toỏn tiền lương thỏng 9/2011 cho cỏc nhõn viờn quản lý cụng trường, đối với Nguyễn Hữu Lập cỏc khoản trớch được tớnh như sau:

BHXH = 1.978.300 x 17%=336.311 BHYT = 1.978.300 x 3% =59.349 BHTN = 1.978.300 x 1% =19.783 KPCĐ = 2.746.135 x 2% =54.920 TC MVL=1.978.300x2% =39.566 Cỏc cụng nhõn khỏc tớnh tương tự. Trõ̀n Thị Liờn KT41 58

Trường ĐH Kinh tế Quốc Dõn Chuyờn đề thực tập chuyờn ngành

Cuối thỏng, kế toỏn thanh toỏn lập hai chứng từ hạch toỏn: Một chứng từ hạch toỏn tiền lương của nhõn viờn quản lý, một chứng từ hạch toỏn cỏc khoản trớch theo lương của cụng nhõn viờn ở cụng trường. Căn cứ vào 2 chứng từ này, kế toỏn tổng hợp tiến hành nhập liệu vào mỏy tớnh.

Trường ĐH Kinh tế Quốc Dõn Chuyờn đề thực tập chuyờn ngành Biểu 2.23

Công ty cổ phần Sông Đà 801

bảng phân bổ tiền lƯơng

Tháng 09 năm 2011

Căn cứ vào chế độ kế toán của Bộ tài chính, vào quy chế quản lý của Công ty cổ phần Sông đà 8.01

TT Ghi cú tài khoản Đối tượng sử dụng ( Ghi nợ) Lương cơ bản Tổngcộng thực trảLương TK3388 - Phải trả phải nộp khác Ghi chú

Tính vào giá thành Phải thu ngời lao động

KPCĐ ( 3382 ) 2% BHTN 1% ( 3383 )17%BHXH MVL 2%Trợ cấp BHYT ( 3384) 3% BHXH 7% BHTN 1% BHYT 1,5% I TK627 - CPSXC 35.000.000 53.950.000 45.000.000 900.000 350.000 5.950.000 700.000 1.050.000 2.450.000 350.000 525.000 Tổng cộng 35.000.000 53.950.000 45.000.000 900.000 350.000 5.950.000 700.000 1.050.000 2.450.000 350.000 525.000 Hạch toán: 1 Nợ TK 622: - đồng Có TK 334: Lương 45.000.000 đồng Có TK 3382: KPCĐ 900.000 đồng Trõ̀n Thị Liờn KT41 60

Trường ĐH Kinh tế Quốc Dõn Chuyờn đề thực tập chuyờn ngành 1 Nợ TK 627: 53.950.000 đồng Có TK 3383: BHXH 8.400.000 đồng CTĐT NAK -HT thoát nươc 53.950.000 đồng Có TK 3384: BHYT 1.575.000 đồng 3 Nợ TK 623 - đồng Có TK 3388: TC MVL 700.000 đồng Đâp tràn - đồng Có TK 3388: BHTN 700.000 đồng 4 Nợ TK 6421 - đồng 2 Nợ TK 1388: 3.325.000 đồng BHXH; BHYT 9,5% 3.325.000 đồng Ngày 30 thỏng 09 năm 2011

Người Lập Kế toỏn trưởng Tổng giỏm đốc

( Ký, họ tờn) ( Ký, họ tờn) ( Ký, họ tờn)

Trường ĐH Kinh tế Quốc Dõn Chuyờn đề thực tập chuyờn ngành

Tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương của nhõn viờn quản lý đội xõy dựng:

Nợ TK 62710101( CTĐT NAK-Hệ thống thoỏt nước): 53.950.000 Nợ TK 1388 ( Thu người lao động): 3.325.000

Cú TK 33410110(CTĐT NAK- Hệ thống thoỏt nước): 45.000.000 Cú TK 3382( KPCĐ) : 900.000

Cú TK 3383( BHXH) : 8.400.000 Cú TK 3384( BHYT) :1.575.000

Cú TK 3388 ( TCMVL): 700.000 Cú TK 3388 ( BHTN) : 700.000

2.1.4.3. Quy trỡnh ghi sụ̉ chi tiờ́t

Khi nhập liệu xong mỏy tự động chuyển vào cỏc sổ: Sổ chi tiết TK 62710101-CTĐT Nam An Khỏnh- Hệ thống thoỏt nước.

Trường ĐH Kinh tế Quốc Dõn Chuyờn đề thực tập chuyờn ngành Biểu 2.24

Sổ chi tiết tài khoản

Thỏng 9 năm 2011

62710101-CTĐT Nam An Khỏnh- Hệ thống thoỏt nước Số dư đầu kỳ:

Ngày GS

Chứng từ

Diễn giải TK đốiứng

Số phỏt sinh

Số CT NgàyCT Nợ Cú

30/9 T9/115 30/9 HT trớch KPCĐ vàoCP thỏng 9/2011 3382 900.000 30/9 T9/115 30/9 chi phớ thỏng 9/2011HT trớch BHXH vào 3383 8.400.000 30/9 T9/115 30/9 HT trớch BHYT vàochi phớ thỏng9/2011 3384 1.575.000 30/9 T9/115 30/9 HT trớch BHTN vào chi phớ thỏng 9/2011 3388 700.000 30/9 T9/115 30/9 HT trớch TC MVL vào chi phớ thỏng 9/2011 3388 700.000 30/9 T9/115 30/9 HT phõn bổ tiền lương vào chi phớ nhõn cụng quản lý

thỏng 9/2011

334 45.000.000

30/9 KC_2 30/9 Kết chuyển chi phớSXC vào TK 154 154 53.950.000

Tổng phỏt sinh 53.950.000 53.950.000

Phỏt sinh lũy kế 53.950.000 53.950.000

Số dư cuối kỳ:

Ngày 30 thỏng 09 năm 2011

Người lập phiếu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng dơn vị

+ Hạch toỏn chi phớ khấu hao TSCĐ: TSCĐ phục vụ cho hoạt động sản xuất chung ở cụng trường chủ yếu là mỏy múc thiết bị phục vụ quản lý như:

Trường ĐH Kinh tế Quốc Dõn Chuyờn đề thực tập chuyờn ngành

Nhà xưởng, mỏy phỏt điện, xe vận chuyển....Những tài sản này cú thể thuộc quyền sở hữu của cụng ty hoặc thuờ ngoài, nếu TSCĐ thuộc sở hữu của cụng ty thỡ thực hiện trớch khấu hao theo phương phỏp đường thẳng theo quyết định 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của bộ trưởng bộ tài chớnh. Số tiền trớch khấu hao hàng năm ( thỏng) của cụng ty căn cứ vào tuổi thọ kinh tế và thời gian sử dụng hữu ớch của TSCĐ:

Mức trớch khấu hao hàng thỏng/ năm =

Nguyờn giỏ của TSCĐ Thời gian sử dụng( thỏng/ năm)

Biểu 2.25

Chi tiết phân bổ khấu hao TSCĐ

Thỏng 9 năm 2011

Tài sản Tài khoản ghi Nợ và đối

tượng sử dụng Tài khoản ghi Cú Tờn Số hiệu Đầm cúc tacom TV 5DF1120 102-01 62740101- hệ thống thoỏt nước 222.619 Đầm cỏc Tacom 1120102-02 62740101- hệ thống thoỏt nước 389.286 Đầm cúc Tacom GX 160 1120102-03 62740101- hệ thống thoỏt nước 327.273 Mỏy xỳc lật HL- 750 211208-01 62740101- hệ thống thoỏt nước 3.809.524

Mỏy toàn đạc điện tử Sột-

510 Sokia 211209-02

62740101- hệ thụng thoỏt

nước 1.262.500

Tổng cụ̣ng 6.011.202

Căn cứ vào chứng từ gốc KHT9/2011 Kế toỏn định khoản:

Nợ TK 62740101(CTĐT Nam An Khỏnh- hệ thống thoỏt nước): 6.011.202

Cú TK 2141: 6.011.202

Trường ĐH Kinh tế Quốc Dõn Chuyờn đề thực tập chuyờn ngành

Cụ thể màn hỡnh nhập số liệu như sau:

Biểu 2.26

Sổ chi tiết tài khoản

Thỏng 9 năm 2011

62740101- CTĐT Nam An Khỏnh- hệ thống thoỏt nước

Số dư đầu kỳ:

Trường ĐH Kinh tế Quốc Dõn Chuyờn đề thực tập chuyờn ngành ĐVT: VNĐ Ngày GS Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phỏt sinh Số CT NgàyCT Nợ Cú

30/9 KHT9 30/9 Trớch chi phớ KH TSCĐvào giỏ thành 214 6.011.201

30/9 KC_ 4 30/9 xuất chung vào TK154kết chuyển chi phớ sản 154 6.011.202

Tổng phỏt sinh 6.011.202 6.011.202

Phỏt sinh lũy kế 6.011.202 6.011.202

Số du cuối kỳ:

Ngày 30 thỏng 09 năm 2011

Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị

( ký, họ tờn) ( Ký, họ tờn) ( Ký, họ tờn)

+ Hạch toỏn chi phớ mua ngoài: Chi phớ dịch vụ mua ngoài của cụng ty gồm: Chi phớ điện nước, điện thoại, chi phớ thuờ TSCĐ phục vụ việc quản lý cụng trỡnh, chi phớ thớ nghiệm vật tư....cỏc chi phớ trờn đựơc hạch toỏn vào tài khoản 6277- chi phớ dịch vụ mua ngoài. Khi phỏt sinh cỏc chi phớ dịch vụ mua ngoài, kế toỏn cụng trỡnh sẽ tập hợp cỏc húa đơn chứng từ liờn quan như: Hợp đồng thuờ nhà, biờn lai thanh toỏn tiền điện nước, phiếu thu của cỏc đơn vị khỏc.... cuối thỏng chuyển về phũng kế toỏn để nhập liệu vào mỏy và tiến hành hạch toỏn:

Căn cứ vào chứng từ về việc Nguyễn Hồng Hơn phũng vật tư – Cơ giới thanh toỏn hoàn tạm ứng làm Vỏch thạch cao. kế toỏn hạch toỏn như sau:

Nợ TK 62770101( CTĐT Nam AK- hệ thống thoỏt nước): 6.750.000 Nợ TK 13311101( Chi cục thuế Hoài Đức ): 675.000 Cú TK 1410401( Nguyễn Hồng Hơn): 7.425.000 Cụ thể màn hỡnh nhập liệu như sau:

Trường ĐH Kinh tế Quốc Dõn Chuyờn đề thực tập chuyờn ngành

Sau khi nhập liệu xong, mỏy tớnh sẽ tự động cập nhật dữ liệu vào cỏc sổ: Sổ tài khoản chi tiết 62770101- CT đụ thị Nam AK- hệ thống thoỏt nước

Biểu 2.27

Sổ chi tiết tài khoản

Thỏng 9 năm 2011

62770101-CTĐT Nam An Khỏnh- hệ thống thoỏt nước

Ngày Chứng từ Diễn giải TK Số phỏt sinh

Trường ĐH Kinh tế Quốc Dõn Chuyờn đề thực tập chuyờn ngành

GS Số CT Ngày ứngđối Nợ Cú

20/9 T9/23 20/9

Vũ Xuõn Hõn thanh toỏn tiền

sửa chữa tiền điện tại văn

phũng 3388 4.520.000 25/9 T9/34 25/9 Phõn bổ chi phớ CCDC vào giỏ thành QIII/2011 242 24.240.638 ... ... ... ... ... ... ... 29/9 T9/110 29/9 Trần Ngọc Hà Lxe 29M4463 thanh toỏn tiền

hoàn ứng

141 4.390.908

29/9 T9/111 29/9

Nguyễn Hồng Hơn thanh toỏn

Hoàn tạm ứng 141 7.425.000 30/9 KC_4 30/9 Kết chuyển chi phớ sản xuất chung vào TK 154 154 72.233.247 Tổng phỏt sinh 72.233.247 72.233.247 Phỏt sinh lũy kế 179.508.947 179.508.947 Số dư cuối kỳ:

Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng dơn vị

2.1.4.3. Quy trỡnh ghi sụ̉ tụ̉ng hợp

Sau khi nhập liệu xong, mỏy tớnh sẽ tự động cập nhật dữ liệu vào cỏc sổ: Nhật ký chung, Sổ cỏi TK627.

Trường ĐH Kinh tế Quốc Dõn Chuyờn đề thực tập chuyờn ngành Biểu 2.28

SỔ NHẬT Kí CHUNG

(Trớch TK 627- Chi phớ sản xuất chung) Thỏng 9 năm 2011

STT Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn Giải Tài

khoản

Phỏt sinh Nợ

Phỏt sinh Cú

Số trang trước chuyển sang

24 T9/41 10/09/2011 10/09/2011

Nguyễn Thị Xuõn P. kế toỏn thanh túan tiền mua vật tư PVTC

Chi phớ dịch vụ mua ngoài Tiền Việt Nam

6277 111

6.480.000

6.480.000

63 T9/23 20/09/2011 20/09/2011

Vũ Xuõn Hõn thanh toỏn tiền sửa chữa tiốn điện văn phũng

Chi phớ dịch vụ mua ngoài Thuế GTGT đựơc khấu trừ Chi phớ dịch vụ mua ngoài

Phải trả, phải nộp khỏc 6277 133111 6427 3388 4.520.000 830.661 8.286.613 13.637.274 ... ... ... ... ... ... ... ... 91 T9/126 30/09/2011 30/09/2011 Xỏc định chi phớ thầu chớnh cụng trỡnh Trõ̀n Thị Liờn KT41 69

Trường ĐH Kinh tế Quốc Dõn Chuyờn đề thực tập chuyờn ngành

thuỷ điện Nậm Chiến Chi phớ bằng tiền khỏc Thuế GTGT đựơc khấu trừ

Phải trả nội bộ 6278 133111 336 87.387.273 8.738.727 96.126.000 90 T9/115 30/09/2011 30/09/2011

Phõn bổ tiền lương vào giỏ thành Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng

Phải thu người lao động Phải trả cụng nhõn viờn

Bảo hiểm y tế bảo hiểm xó hội Kinh phớ cụng đoàn Phải trả, phải nộp khỏc 6271 1388 334 3384 3383 3382 3388 53.950.000 3.325.000 45.000.000 1.575.000 8.400.000 900.000 1.400.000 143 KC_3 30/09/2011 30/09/2011

KC chi phớ mỏy vào sản xuất kinh doanh dở dang

Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng

Chi phớ bằng tiờ̀n khỏc Chi phớ khấu hao TSCĐ Chi phớ dịch vụ mua ngoài

154 6271 6278 6274 6277