xuyên
a. Đối với các doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, trình tự kế toán nghiệp vụ bán hàng như sau:
o Kế toán nghiệp vụ bán buôn hàng hóa
Khi xuất kho giao hàng trực tiếp cho khách hàng:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT và các chứng từ thanh toán liên quan, kế toán ghi tăng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và phải thu khách hàng theo tổng giá thanh toán, ghi tăng doanh thu theo giá bán chưa thuế, tăng thuế giá trị gia tăng đầu ra phải nộp.
Căn cứ vào PXK, đồng thời để ghi nhận giá vốn hàng bán, kế toán ghi tăng chi phí giá vốn hàng bán, giảm giá trị hàng xuất bán theo giá trị thực tế xuất kho.
Trường hợp xuất kho gửi hàng đi bán, căn cứ vào PXK kế toán ghi:
Đến khi hàng hóa được xác định là tiêu thụ thì kế toán ghi nhận doanh thu tương tự trường hợp xuất kho bán hàng hóa. Đồng thời, phản ánh giá vốn hàng bán bằng cách ghi:
Trường hợp bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức gửi hàng:
Khi doanh nghiệp mua hàng sau đó chuyển đi bán thẳng, căn cứ vào hóa đơn giá trị gia tăng và các chứng từ thanh toán liên quan, kế toán ghi tăng giá mua chưa thuế GTGT và thuế GTGT đầu vào.
Khi hàng gửi bán đã xác định là hàng bán, căn cứ vào hóa đơn giá trị gia tăng và các chứng từ thanh toán liên quan, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng ghi tăng tiền mua, tiền gửi ngân hàng, phải thu khách hàng theo tổng giá thanh toán, ghi tăng doanh thu theo giá bán chưa thuế, tăng thuế GTGT đầu ra phải nộp.
Đồng thời căn cứ vào PXK, để ghi nhận giá vốn hàng bán, kế toán ghi tăng giá vốn hàng bán, ghi giảm giá trị hàng xuất bán theo giá trị thực tế xuất kho.
Chiết khấu thanh toán: Trường hợp khách hàng thanh toán tiền hàng sớm
trước thời hạn ghi trên hợp đồng, theo qui định trong chính sách bán hàng của doanh nghiệp, khách hàng sẽ được hưởng chiết khấu thanh toán, căn cứ vào các chứng từ thanh toán kế toán ghi tăng các tài khoản chi phí tài chính và ghi giảm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng:
Chiết khấu thương mại: trường hợp chiết khấu trên hóa đơn, giá bán đã trừ
chiết khấu thì kế toán không phải ghi nhận.
Trường hợp chiết khấu ngoài hóa đơn: giá bán đã bao gồm chiết khấu:
- Chiết khấu ngay khi hợp đồng thực hiện. căn cứ vào hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT và các chứng từ liên quan, kế toán ghi tăng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng hoặc công nợ, ghi tăng doanh thu, thuế giá trị gia tăng đầu ra phải nộp.
- Chiết khấu sau khi thực hiện hợp đồng:
Khách hàng mua hàng với số lượng lớn, hưởng chiết khấu ở lần mua cuối cùng, căn cứ vào hóa đơn GTGT và các chứng từ thanh toán liên quan kế toán ghi tăng tài khoản CKTM, giảm thuế GTGT đầu ra và giảm tiền hoặc tài khoản công nợ.
Hàng bán bị trả lại: khi phát sinh hàng bán bị trả lại, kế toán phản ánh doanh
thu bán hàng bị trả lại, căn cứ vào hóa đơn GTGT và các chứng từ thanh toán liên quan kế toán ghi tăng tài khoản hàng bán bị trả lại, giảm thuế GTGT đầu ra và giảm tiền hoặc tài khoản công nợ.
- Kết chuyển giá vốn của hàng bán bị trả lại
Nếu hàng chưa về nhập kho, căn cứ vào hóa đơn GTGT và các chứng từ thanh toán liên quan kế toán ghi tăng hàng gửi đi bán, ghi giảm giá vốn hàng bán.
Nếu chuyển về nhập kho ngay, căn cứ vào hóa đơn GTGT và các chứng từ thanh toán liên quan kế toán ghi tăng tài khoản hàng hóa, ghi giảm giá vốn hàng bán.
Chi phí vận chuyển hàng bán bị trả lại về nhập kho, căn cứ vào hóa đơn giá trị gia tăng, kế toán ghi tăng chi phí vận chuyển chưa thuế GTGT, tang GTGT đầu vào, đồng thời ghi giảm tiền mặt, hoặc khoản tạm ứng, phải trợ người bán.
Kế toán hàng thừa:
- Trường hợp bán hàng phát sinh thừa, nếu người mua chấp nhận mua số hàng thừa thì doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT cho số hàng thừa, đồng thời ghi bổ sung doanh thu, giá vốn của số hàng thừa:
Ghi nhận doanh thu: căn cứ vào hóa đơn GTGT và các chứng từ kế toán liên quan kế toán ghi tăng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, phải thu khách hàng theo tổng giá thanh toán, ghi tăng doanh thu theo giá bán chưa thuế, tăng thuế GTGT đầu ra phải nộp.
Đồng thời, căn cứ vào hóa đơn GTGT và các chứng từ kế toán liên quan, để ghi nhận giá vốn hàng bán kế toán ghi tăng chi phí giá vốn hàng bán, ghi giảm giá trị hàng xuất bán theo giá trị thực tế xuất kho.
- Trường hợp người mua không chấp nhận mua số hàng thừa, căn cứ vào các chứng từ thanh toán kế toán ghi tăng hàng mua đang đi đường, ghi giảm tài khoản hàng hóa và ghi tăng cho tài khoản phải trả phải nộp khác.
Kế toán hàng thiếu
- Hàng thiếu phát sinh khi chưa ghi nhận doanh thu
Nếu doanh nghiệp xác định ngay nguyên nhân do gửi thiếu và đã gửi bổ sung hàng thiếu thì kế toán không phải ghi chép phản ánh số hàng thiếu.
Nếu doanh nghiệp chưa xác định nguyên nhân, kế toán ghi tăng tài khoản phải thu khác đồng thời ghi giảm tài khoản hàng hóa đang đi đường.
Khi xác định nguyên nhân
Nếu do xuất nhầm và gửi bổ sung, căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán ghi tăng tài khoản hàng hóa đang đi đường đồng thời ghi giảm tài khoản phải thu khác.
Xử lý trách nhiệm vật chất, căn cứ vào PXK, kế toán ghi tăng khoản phải thu các khoản phải bồi thường do làm mất tiền, tài sản; ghi giảm giá trị tài sản thiếu chưa xác định rõ nguyên nhân, còn chờ quyết định xử lý.
- Hàng thiếu phát sinh khi đã ghi nhận doanh thu:
Nếu doanh nghiệp xác định ngay nguyên nhân xuất nhầm và đã gửi bổ sung hàng thiếu thì kế toán không phải ghi chép phản ánh số hàng thiếu.
Nếu doanh nghiệp không gửi bổ sung số hàng thiếu:
• Phản ánh doanh thu số hàng thiếu trên TK 531: căn cứ vào phiếu xuất kho, hóa đơn bán hàng kế toán ghi tăng tài khoản hàng bán bị trả lại, giảm thuế GTGT đầu ra, ghi giảm tiền và các tài khoản công nợ.
• Ghi nhận giá vốn số hàng thiếu: căn cứ vào phiếu nhập kho, kế toán ghi tăng tài khoản hàng hóa, tăng khoản phải thu khác (nếu chưa rõ nguyên nhân), đồng thời ghi tăng giá vốn.
o Kế toán bán lẻ hàng hóa
Hàng ngày hoặc định kỳ, khi nhận được bảng kê bán lẻ hàng hóa của kế toán, căn cứ vào bảng kê bán lẻ, kế toán phản ánh doanh thu: căn cứ vào hóa đơn GTGT và các chứng từ thanh toán liên quan, kế toán ghi tăng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng theo tổng giá thanh toán, ghi tăng doanh thu theo giá bán chưa thuế, tăng thuế GTGT đầu ra phải nộp.
Đồng thời, căn cứ vào hóa đơn GTGT và các chứng từ thanh toán liên quan, để ghi nhận giá vốn hàng bán, kế toán ghi tăng chi phí giá vốn hàng bán, ghi giảm giá trị hàng xuất bán theo giá trị thực tế xuất kho.
Trường hợp kế toán bán hàng thực nộp nhỏ hơn doanh số ghi trên bảng kê bán lẻ hàng hóa thì kế toán phải bồi thường, căn cứ vào bảng kê bán lẻ hàng hóa kế toán ghi tăng tài khoản phải thu khác, hoặc tăng tiền mặt tiền gửi ngân hàng, tăng doanh thu và thuế GTGT đầu ra phải nộp.
Trường hợp kế toán nộp lớn hơn doanh số ghi trên bảng kê bán lẻ hàng hóa, căn cứ vào bảng kê bán lẻ kế toán ghi tăng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tăng doanh thu và thuế GTGT đẩu ra phải nộp.
Đồng thời, căn cứ vào bảng kê bán lẻ, để ghi nhận giá vốn hàng bán, kế toán ghi tăng chi phí giá vốn hàng bán, ghi giảm giá trị hàng xuất bán theo giá trị thực tế xuất kho. o Kế toán nghiệp vụ bán đại lý
Khi xuất kho giao hàng cho đơn vị nhận đại lý, căn cứ vào phiếu xuất kho và các chứng từ thanh toán liên quan kế toán ghi tăng trị giá thực tế xuất kho:
Khi hàng gửi bán được xác định là đã bán được, kế toán phản ánh doanh thu và giá vốn tương tự như trường hợp bán buôn.
Kế toán phản ánh số tiền hoa hồng phải trả cho bên nhận đại lý, căn cứ vào hóa đơn GTGT và các chứng từ thanh toán liên quan kế toán ghi giảm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, hoặc khoản tạm ứng, ghi tăng chi phí quản lý và thuế GTGT đầu vào.
Đối với bên nhận đại lý
Khi nhận được hàng hóa do cơ sở giao đại lý chuyển đến, căn cứ vào biên bản giao nhận ghi tăng trị giá hàng hóa nhận đại lý theo giá thanh toán (TK 003).
Khi bán được hàng hóa, kế toán lập hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng theo chế độ qui định. Căn cứ vào hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng, kế toán phản ánh số tiền bán hàng đại lý phải trả cho bên giao hàng đại lý.
Trường hợp tính ngay hoa hồng đại lý khi hạch toán, căn cứ vào hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT, kế toán ghi tăng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng hoặc phải thu khách hàng đồng thời ghi tăng doanh thu cung cấp dịch vụ, tăng thuế GTGT đầu ra, tăng tài khoản công nợ đối với bên giao đại lý.
Đồng thời kế toán ghi giảm trị giá hàng hóa nhận bán đại lý đã tiêu thụ (TK 003). Trường hợp chưa tính hoa hồng đại lý, căn cứ vào hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT kế toán ghi tang tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và tăng công nợ đối với bên giao đại lý.
Đồng thời để ghi nhận tài khoản nhận bán hộ, kế toán ghi giảm trị giá hàng hóa nhận bán đại lý đã tiêu thụ.
o Kế toán bán hàng trả chậm trả góp
Trường hợp bán hàng trả góp:
Khi xuất hàng giao cho khách, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng trả góp, lãi trả góp và số tiền phải thu ở người mua.
Ghi nhận doanh thu: căn cứ vào hóa đơn GTGT và các chứng từ thanh toán liên quan, kế toán ghi tăng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng theo tiền thu lần đầu, tăng phải thu khách hàng, ghi tăng doanh thu theo giá bán trả ngay chưa thuế, tăng thuế GTGT đầu ra phải nộp, tăng doanh thu chưa thực hiện.
Kết chuyển giá vốn hàng bán: căn cứ vào PXK, để ghi nhận giá vốn hàng bán, kế toán ghi tăng chi phí giá vốn hàng bán, ghi giảm giá trị hàng xuất bán .
Định kỳ thu nợ của khách hàng, căn cứ vào phiếu thu kế toán ghi giảm khoản phải thu khách hàng, tăng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng.
Đồng thời ghi nhận lãi trả góp từng kỳ vào doanh thu hoạt động tài chính, căn cứ vào hóa đơn thanh toán lãi trả góp, kế toán ghi tăng doanh thu hoạt động tài chính, giảm doanh thu chưa thực hiện.
Trường hợp bán hàng trả chậm: KH chỉ phải trả một lần cả gốc và lãi
Ghi nhận doanh thu: căn cứ vào hóa đơn GTGT và các chứng từ thanh toán liên quan, kế toán ghi tăng số tiền phải thu người mua, ghi tăng doanh thu theo giá bán chưa thuế, tăng thuế GTGT đầu ra phải nộp, ghi tăng tài khoản doanh thu chưa thực hiện.
Để ghi nhận giá vốn hàng bán, căn cứ vào PXK, kế toán ghi tăng chi phí giá vốn hàng bán, ghi giảm giá trị hàng bán, hàng gửi đi bán.
Đồng thời ghi nhận lãi trả chậm từng kỳ vào doanh thu hoạt động tài chính. Căn cứ vào PXK, kế toán ghi tăng khoản chênh lệch giữa giá bán hàng trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả tiền ngay, ghi tăng doanh thu hoạt động tài chính.
Định kỳ thu nợ của khách hàng khi đến hạn thanh toán, căn cứ vào phiếu thu tiền mặt, hoặc giấy báo có của ngân hàng, kế toán ghi tăng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, giảm phải thu khách hàng.
b. Doanh nghiệp tính nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.
(1) Hàng tồn kho mua ngoài
Trong trường hợp này đơn vị không được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào, giá gốc hàng tồn kho bao gồm cả thuế GTGT đầu vào, cụ thể:
Nếu mua hàng tồn kho về nhập kho, căn cứ vào phiếu nhập kho, kế toán ghi tăng NVL, CCDC, hàng hóa; ghi giảm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, khoản tạm ứng, khoản tạm ứng, hoặc phải trả cho người bán.
Nếu phát sinh hàng mua đang đi đường, cuối tháng căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán ghi tăng hàng mua đang đi đường; ghi giảm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, khoản tạm ứng, khoản tạm ứng, hoặc phải trả cho người bán.
Nếu phát sinh hàng nhập kho theo giá tạm tính, căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán ghi tăng NVL, CCDC, hàng hóa; ghi giảm phải trả người bán.
Khi nhận được hóa đơn, có sự chênh lệch giữa giá tạm tính với giá ghi trên hóa đơn, kế toán tiến hành điều chỉnh sổ kế toán theo giá hóa đơn.
+ Nếu giá hóa đơn lớn hơn giá tạm tính, kế toán ghi bổ sung số chênh lệch bằng cách ghi tăng NVL, CCDC, hàng hóa; ghi giảm phải trả người bán.
+ Nếu giá ghi trên hóa đơn nhỏ hơn giá tạm tính thì kế toán giảm bớt số chênh lệch bằng cách ghi số âm. Nếu có chi phí phát sinh liên quan đến quá trình mua hàng tồn kho, kế toán ghi tăng NVL, CCDC, hàng hóa; ghi giảm phải trả người bán. Nếu phát sinh giảm giá, trả lại hàng mua, kế toán ghi tăng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, phải trả người bán; ghi giảm NVL, CCDC, hàng hóa.
(2) Hàng tồn kho được nhà nước, cấp trên cấp, nhận vốn góp từ các nhà đầu tư. Căn cứ vào biên bản bàn giao kế toán ghi tăng NVL, CCDC, hàng hóa; ghi giảm nguồn vốn kinh doanh.
(3) Hàng tồn kho nhập từ sản xuất gia công. Căn cứ vào phiếu nhập kho, kế toán ghi tăng NVL, CCDC, hàng hóa, thành phẩm; ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
(4) Hàng tồn kho nhập do hàng bán bị trả lại. Căn cứ vào phiếu nhập kho, kế toán ghi tăng hàng hóa, hàng mua đang đi đường, thành phẩm. Đồng thời ghi giảm giá vốn hàng bán.
(5) Nhập kho phế liệu thu hồi, hàng tồn kho được biếu tặng. Căn cú vào phiếu nhập kho, kế toán ghi tăng NVL, CCDC, hàng hóa. Ghi giảm khoản thu nhập khác.
(6) Hàng tồn kho tăng do đánh giá lại theo quyết định của cấp có thẩm quyền. Kế toán ghi tăng NVL, CCDC, hàng hóa; ghi giảm nguồn vốn kinh doanh.
(7) Hàng tồn kho tăng do phát hiện thừa khi kiểm kê. Căn cứ vào biên bản kiểm kê kế toán ghi tăng NVL, CCDC, hàng hóa, đồng thời ghi giảm phải trả người khác. Khi xue lý tùy thuộc nguyên nhân.