Do nhiều mặt hàng của cụng ty là mặt hàng điện tử giỏ trị dễ thay đổi khi cú sự thay đổi của cụng nghệ. Khi cú những bằng chứng tin cậy về sự giảm giỏ của giỏ trị thuần cú thể thực hiện được so với giỏ gốc của hàng tồn kho thỡ kế toỏn tiền hành lập dự phũng giảm giỏ HTK. Việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho nhằm bự đắp cỏc khoản thiệt hại thực tế xảy ra do vật tư, sản phẩm, hàng hoỏ tồn kho bị giảm giỏ; đồng thời cũng để phản ỏnh đỳng giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của hàng tồn kho của doanh nghiệp khi lập bỏo cỏo tài chớnh vào cuối kỳ hạch toỏn.
Theo quy định của thụng tư 228/2009/TT-BTC ngày 07 thỏng 12 năm 2009 hướng dẫn chế độ trớch lập cỏc khoản dự phũng
Nguyờn tắc chung trong trớch lập cỏc khoản dự phũng
• Trớch trước vào chi phớ hoạt động kinh doanh => Nguyờn tắc thận trọng. • Thời điểm trớch lập và hoàn nhập: Cuối kỳ kế toỏn năm. Riờng cỏc doanh nghiệp niờm yết trờn thị trường chứng khoản phải lập BCTC giữa niờn độ thỡ trớch lập và hoàn nhập ở cả thời điểm lập BCTC giữa niờn độ.
• DN phải lập Hội đồng thẩm định mức trớch lập dự phũng (riờng trớch lập dự phũng bảo hành theo hợp đồng hoặc cam kết với khỏch hàng)
Trớch lập và sử dụng khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho a/ Đối tượng: Hàng tồn kho
• Cú húa đơn chứng từ hợp phỏp chứng minh giỏ vốn HTK • Thuộc quyền sở hữu của DN
• Nguyờn vật liệu sản xuất hàng húa bị giảm giỏ mà HTK này khụng bị giảm giỏ thỡ khụng trớch dự phũng cho nguyờn vật liệu này.
• Mức dự phũng = Số lượng* (Giỏ gốc – Giỏ trị thuần cú thể thực hiện được)
• Mức DP giảm giỏ HTK được tớnh cho từng loại HTK và tổng hợp toàn bộ vào bảng kờ chi tiết. Bảng kờ là căn cứ hạch toỏn vào giỏ vốn hàng bỏn.
• Riờng dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho tớnh theo từng loại dịch vụ cú mức giỏ riờng biệt.
c/ Xử lý khoản dự phũng: vào giỏ vốn hàng bỏn
• Số phải trớch lập = số dư khoản DP => ko phải trớch lập
• Số phải trớch lập > số dư khoản DP => phải trớch lập thờm phần chờnh lệch và ghi tăng giỏ vốn hàng bỏn
• Số phải trớch lập < số dư khoản DP => phải hoàn nhập phần chờnh lệch và ghi giảm giỏ vốn hàng bỏn (khỏc với TT13 là ghi tăng thu nhập khỏc)
Khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phản ỏnh trờn Tài khoản 1593 “Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho” sử dụng để điều chỉnh trị giỏ gốc hàng tồn kho của cỏc tài khoản hàng tồn kho.
Phương phỏp hạch toỏn
1. Cuối kỳ kế toỏn năm, khi lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho lần đầu tiờn, ghi:
Nợ TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn
Cú TK 1593- Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho. 2. Cuối kỳ kế toỏn năm tiếp theo:
- Nếu khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toỏn năm nay lớn hơn khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đó lập ở cuối kỳ kế toỏn năm trước chưa sử dụng hết thỡ số chờnh lệch lớn hơn, ghi:
Nợ TK 632- Giỏ vốn hàng bỏn (Chi tiết dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho) Cú TK 1593 - Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
- Nếu khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toỏn năm nay nhỏ hơn khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đó lập ở cuối kỳ kế toỏn năm trước chưa sử dụng hết thỡ số chờnh lệch nhỏ hơn, ghi:
Nợ TK 1593 - Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho