c. Kế toán chi phí sản xuất chung
2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyên vật liệu đóng vai trò vô cùng quan trọng trong chi phí và là một bộ phận chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm gạch ngói. Việc xác định nhu cầu nguyên vật liệu, tập hợp chính xác và đầy đủ chi phí NVL có ý nghĩa quan trọng trong việc xác định tiêu hao vật chất trong sản xuất và tính chính xác giá thành sản phẩm cũng như kết quả sản xuất kinh doanh của công ty. Do đó, việc theo dõi, giám sát, quan sát, quản lý phải hết sức chặt chẽ có như vậy mới phấn đấu hạ giá thành sản phẩm đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp .
Căn cứ vào kế hoạch SX, nhu cầu SX thực tế từng phân xưởng lập phiếu yếu cầu vật tư chuyển qua phòng kế toán duyệt số lượng theo định mức sau đó chuyển sang phòng kế toán viết phiếu xuất kho, việc theo dõi thực hiện cả hai chỉ tiêu hiện vật và giá trị.
+ Hiện vật: Khi xuất kho thủ kho và kế toán ghi số liệu từng lần xuất, tính số lượng tồn kho từng thời điểm làm căn cứ đối chiếu lên kế hoạch cung ứng vật tư đảm bảo cho quá trình SX liên tuc.
+ Giá trị: Khi xuất kho nguyên vật liệu cho bộ phận sử dung kế toán tính giá vật liệu theo phương pháp bình quân cả ky dự trữ và lấy số liệu ghi sổ kế toán chi tiết, bảng kê, bảng phân bổ…để ghi vào sổ cái.
Theo dõi tình hình nhập xuất nguyên vật liệu kế toán sử dung tài khoản 152 – nguyên vật liệu – vật liệu để theo dõi chi tiết.
Ta tính giá xuất kho đất như sau:
Lượng đất tồn đầu tháng là: 1145 khối, giá nhập kho 50.000đ/khối. - Ngày 01/10 nhập kho: 714 khối, đơn giá 50.000đ/khối.
- Ngày 08/10 xuất kho: 1550 khối đất.
- Ngày 10/10 nhập kho: 428 khối, đơn giá 50.000đ/khối. - Ngày 17/10 xuất kho 700 khối đất.
Tường
Trị giá NVL xuất kho = Số lượng NVL xuất x Đơn giá bình quân gia quyền Trong đó:
Đơn giá bình quân gia quyền =
Giá trị NVL đầu ky + Giá trị NVL nhập trong ky Số lượng NVL đầu ky + Số lượng NVL nhập trong ky
Giá xuất kho đất dùng trong tháng là: 57.250.000 + 35.700.000 + 21.400.000
1.145 + 714 + 428 = 50.000đ. Giá đất xuất ngày 08/10 là: 1.550 x 50.000 = 77.500.000đ. Giá đất xuất ngày 17/10 là: 700 x 50.000 = 35.000.000đ.
Kế toán tính giá xuất rồi ghi phiếu xuất kho vào sổ chi tiết vật liệu đất.
Đối với các nguyên liệu khác như: dầu, than… đều tiến hành và tính toán như vậy. Căn cứ vào sổ chi tiết NVL kế toán lập bảng phân bổ chi tiết NVL và CCDC. Chứng từ sử dụng: Công ty cổ phần Trần Nguyễn Hà áp dung chế độ kế toán theo quyết định 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006, của Bộ trưởng Bộ tài chính. Chứng từ sử dung trong hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm:
- Phiếu xuất kho - Phiếu nhập kho
- Hóa đơn giá trị gia tăng
Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dung theo mẫu thống nhất theo quy định của Nhà nước, các doanh nghiệp có thể sử dung thêm các chứng từ kế toán hướng dẫn khác như: Phiếu xuất vật tư theo hạn mức, Biên bản kiểm nghiệm vật tư, Phiếu báo vật tư còn lại cuối ky.
Vận dụng tài khoản kế toán
Tài khoản sử dụng:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng cho sản xuất được theo dõi trên TK 621 chi tiết cho từng phân xưởng:
TK 6211: Chi phí NVL TT phân xưởng chế biến TK 6212: Chi phí NVL TT phân xưởng nung
Tường
Ngoài ra công ty còn sử dung các TK 152, TK 133, TK 111, TK 112, TK 331… riêng với TK 152 cũng được theo dõi và chi tiết chi tiết cho từng nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phu, nhiên liệu…
TK 152 được mở chi tiết như sau: TK 1521: Đất sét; TK 1522: Than; TK 1523: Nhiên liệu; TK 1524: Phu tùng thay thế; TK 1525: Vật tư chưa dùng khác; TK 1527: Thu hồi;
Quy trình kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Hàng tháng phân xưởng căn cứ vào tình hình sản xuất thực tế của phân xưởng mình và đối chiếu với kế hoạch sản xuất. Căn cứ vào kế hoạch sản xuất vật tư và định mức tiêu hao NVL, dự kiến tình hình thực tế thu mua NVL phòng kế hoạch vật tư sẽ lập ra “Phiếu xuất kho vật tư”. Phiếu xuất kho này sẽ được trình lên thủ trưởng đơn vị ký duyệt sau đó giao cho phân xưởng. Sau khi phân xưởng sản xuất nhận phiếu xuất kho gửi cho thủ kho, thủ kho có nhiệm vu kiểm tra tính chuẩn xác và tiến hành xuất vật tư theo “Phiếu xuất kho”. Phiếu xuất kho gồm 3 liên: Liên 1, thủ kho giữ để làm cơ sở ghi thẻ kho và nộp cho kế toán vật tư; Liên 2 bộ phận phân xưởng giữ; Liên 3 lưu tại phòng kế hoạch vật tư.
Định ky 10 ngày một lần, các phiếu xuất - nhập kho được chuyển về cho kế toán vật tư làm căn cứ ghi sổ và đó là các chứng từ gốc. Tại phòng kế toán, kế toán vật tư tiến hành hoàn thiện chứng từ bằng cách kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của chứng từ. Kế toán thực hiện phân loại từng NVL theo từng muc đích sử dung và xác định giá trị của NVL đó.
Căn cứ vào phiếu xuất và phiếu nhập, hàng ngày thủ kho lên thẻ kho cho mỗi NVL để theo dõi tình hình thay đổi, sự tăng giảm của NVL, số lượng NVL còn thừa còn thiếu để đưa ra các giải pháp thích hợp nhằm thúc đẩy công tác sản xuất sản phẩm. Phiếu xuất kho là căn cứ để lập Bảng kê chi tiết nhập xuất NVL, Nhật ký chung lên Sổ chi tiết TK 621 và Sổ cái TK 621 vì vậy kế toán phải kiểm tra độ chính xác của phiếu xuất kho như: Số phiếu xuất kho, ngày tháng lập phiếu xuất, đơn vị tính, số lượng, đơn giá vật tư và chữ ký của người có liên quan.
Để đảm bảo theo dõi kịp thời lượng NVL dùng cho thực tế, tồn đọng hàng tháng kế toán đối chiếu sổ sách với kho phân xưởng và cuối năm tiến hành kiểm kê, lập biên
Tường
bản kiểm kê từng kho xác định lượng tồn, chênh lệch giữa thực tế và sổ sách để tìm nguyên nhân xử lý và lập báo cáo tồn kho vật tư trình cấp trên.
Ví dụ: Tháng 10 năm 2013 tổng CP NVLTT của toàn công ty phát sinh là 270.410.000đ Kế toán căn cứ vào các chứng từ có liên quan hạch toán bút toán:
Nợ TK 6211: 120.210.000 Nợ TK 6212: 53.594.000 Nợ TK 6213: 32.233.000 Nợ TK 6214: 64.373.000 Có TK 152: 270.410.000
Và cuối ky kết chuyển vào TK 154 và ghi Nợ TK 154: 270.410.000
Có TK 621: 270.410.000
Sổ kế toán: Công ty áp dung hình thức kế toán nhật ký chung vì vậy để phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dung các sổ sau: Nhật ký chung (phu luc 22), Sổ cái TK 621 (phu luc 12), Bảng phân bổ NVL- CCDC (phu luc 10), Nhật ký nhập xuất vật tư TK 152 (phu luc 11), Sổ chi tiết TK 621- gạch rỗng (phu luc 13).