2.2.4.1. Luân chuyển chứng từ kế toán
Chứng từ sử dụng: Đơn đặt hàng, hóa đơn mua vào, phiếu chi, hợp đồng mua bán, bảng lương, bảng trích lập các khoản theo lương, bản phân bổ chi phí trả trước,
Quy trình luân chuyển chứng từ : Khi hoàn tất việc mua hàng, các phòng kinh
doanh phải gửi các hoá đơn về phòng Tài chính – Kế toán. Tại đây, các bộ phận kế toán có liên quan tiến hành đối chiếu tính hợp pháp, hợp lý của chứng từ như hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng, giấy dự trữ hàng hoá,phiếu nhập, báo giá để xác định độ tin cậy của chứng từ đó luân chuyển cho các bộ phận phù hợp.
2.2.4.2. Tài khoản kế toán sử dụng:
+ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ.
+ TK 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ + TK 1332 – Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định
2.2.4.3. Quá trình kế toán thuế GTGT đầu vào
Nhập số liệu thuế GTGT đầu vào vào phần mềm kế toán từ đó tổng hợp lên các bảng kê thuế GTGT đầu vào, sổ chi tiết, sổ Nhật ký chung, sổ cái.
Hàng ngày, khi có hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn hàng liên quan đến thuế GTGT đầu vào, kế toán thuế GTGT và các thành phần hành liên quan khác như kế toán vốn bằng tiền, kế toán thanh toán. Kiểm tra tính hợp lệ và tiến hành theo dõi thủ công vào các sổ chi tiết TK 133 sau đó chuyển cho kế toán tổng hợp để nhập số liệu vào máy vi tính, máy sẽ tự động kết chuyển các khoản thuế đầu vào các sổ tương ứng như:
+ Bảng kê chứng từ hàng hoá mua vào, sổ chi tiết thuế GTGT đầu vào +Sổ Nhật ký chung và sổ cái TK 133.
Hạch toán một số nghiệp vụ mua hàng hoá đầu vào
+ Hoá đơn GTGT 0000762 ngày 02/02/2013, Công ty thanh toán tiền may đồng phục theo hợp đồng số 70113/HDDV ký ngày 07/01/2013. Số tiền ghi trên hoá đơn là 89.842.500 VNĐ, thuế suất thuế GTGT là 10%.Vì đây là dịch vụ đặc thù nên trên hoá đơn thanh toán đã bao gồm cả thuế GTGT. Kế toán tính ra số thuế GTGT ghi trên hoá đơn 8.167.500 VNĐ. Giá hợp đồng chưa có thuế GTGT 81.675.000 VNĐ ( phụ lục : Hóa đơn thuế GTGT - liên2 )
Định khoản
Nợ TK 154 81.675.000 Nợ TK 133 8.167.500
+ Hóa đơn GTGT số 0090066 ngày 29/11/2012, công ty trả cho công ty cổ phần hàng không VietJet cho số tiền mua vé máy bay là 4.706.000 VNĐ (giá chưa có thuế ), thuế suất 10%.
Định khoản:
Nợ TK 642 4.706.000
Nợ TK 133 470.600 Có TK 111 5.176.600
Từ các số liệu mà kế toán đã nhập từ các hoá đơn thuế GTGT, đầu tiên phần mềm kế toán sẽ ghi lại các nghiệp vụ trên rồi tổng hợp lên sổ Nhật ký chung. Sau đó sẽ tổng hợp lên các bảng kê thuế GTGT và các sổ chi tiết, sổ cái TK 133
Sơ đồ 2.2.1: Quy trình kế toán thuế GTGT đầu vào từ phần mềm kế toán trong
doanh nghiệp sử dụng hình thức kế toán Nhật Ký Chung (công ty CPTM quảng cáo Việt Nam sử dụng hình thứ kế toán Nhật ký chung)
Mã hóa
2.2.5. Kế toán thuế giá trị gia tăng đầu ra 2.2.5.1. Luân chuyển chứng từ kế toán
Chứng từ sử dụng : Thanh lý hợp đồng, phiếu báo có, hóa đơn giá trị gia tăng,
chứng từ liên quan đến việc thanh lý hợp đồng …
Quy trình luân chuyển chứng từ : Căn cứ vào các hóa đơn thuế giá trị gia tăng
về hàng hoá bán ra, công ty CPTM quảng cáo Việt Nam nhập các số liệu vào phần PHẦN MỀM KẾ TOÁN Hoá đơn GTGT hàng hoá mua vào Hoá đơn GTGT hàng hoá bán ra Cập nhật số liệu Bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra Sổ Nhật Ký Chung Sổ cái TK 133, 3331.. Sổ chi tiết TK 133, 3331,.. Tờ khai thuế GTGT Tờ khai thuế GTGT
mềm rồi từ phần mềm tổng hợp thành bảng kê thuế giá trị gia tăng của hàng bán ra, sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết và sổ cái tài khoản 3331.
2.2.5.2. Tài khoản kế toán sử dụng:
+ TK 3331: Thuế giá trị gia tăng phải nộp + TK 33311: Thuế GTGT đầu ra
+ TK 33312 không được sử dụng vì hiện nay công ty không còn hoạt động nhập khẩu.
2.2.5.3 Quá trình kế toán thuế GTGT đầu ra
Khi công ty bán hàng hoá-dịch vụ của mình cho khách hàng, công ty lập hoá đơn giá trị gia tăng giao cho khách hàng đồng thời tiến hành nhập số liệu vào phần mềm kế toán để từ đó phần mềm sẽ tự động tính toán, tổng hợp lên bảng kê thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra trong nước, sổ cái TK 33311. Khi viết hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, kế toán phải ghi rõ giá bán chưa thuế GTGT, các khoản phụ thu, phụ phí thêm ngoài giá bán( nếu có), thuế GTGT phải nộp và tổng giá thị trường. Từ đó, kế toán tính toán, kê khai số thuế GTGT đầu ra.
Để theo dõi thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ bán ra, không chỉ dùng bảng kê thuế GTGT, phần mềm còn tự tổng hợp các sổ kế toán liên quan.
Hạch toán một số nghiệp vụ dịch vụ bán ra :
+ Hóa đơn GTGT 0000340 ngày 21 tháng 3 năm 2013, Công ty thu về từ việc thanh toán cung ứng dịch vụ lao động cho các cửa hàng và chi nhánh trực thuộc TTTTDĐ KV V theo Hợp đồng số : 01/ HĐDV/ VMSC5 ký ngày 01 tháng 01 năm 2011. Số tiền công ty thu được là 260.414.221 ( bao gồm cả thuế ) , thuế GTGT trên hợp đồng là 23.674.020 ( Phụ lục : Hóa đơn thuế GTGT – liên 1)
Định khoản : - Nợ TK 131 260.414.221 Có TK 511 236.740.201 Có TK 3331 23.674.020 - Nợ TK 112 260.414.221 Có TK 131 260.414.221
2.2.6 Kế toán thuế GTGT phải nộp
( Xem thêm Sơ đồ 2.2.3: Kế toán thuế GTGT phải nộp NSNN - phụ lục)
Cuối tháng, căn cứ vào số thuế giá trị GTGT được khấu trừ và số thuế GTGT đầu ra kế toán xác định được số thuế GTGT phải nộp cho cơ quan thuế
+ Số thuế GTGT được khấu trừ được chuyển vào số thuế GTGT đầu ra ghi Nợ TK 33311 – Thuế GTGT đầu ra
Có TK 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ
+ Đối với doanh nghiệp thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ mà thường xuyên có số thuế GTGT đầu vào lớn hơn số thuế GTGT đầu ra được cơ quan có thẩm quyền cho phép hoàn lại thuế GTGT theo quy định của luật thuế. Khi nhận được tiền NSNN thanh toán về số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại ghi
Nợ các TK 111, 112
Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332)
Như vậy, với số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của công ty tháng 01/2013 là 684.794.243 VNĐ, số thuế GTGT đầu ra là 3.998.728.665 VNĐ. Số thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ được chuyển trừ vào số thuế GTGT đầu ra, ghi:
Nợ TK 33311 684.794.243
Có TK 1331 684.794.243
Số thuế GTGT phải nộp vào NSNN tháng 01/2012 là: 3.998.728.665 – 684.794.243 = 331.781.296 VNĐ .
2.2.7. Kê khai và quyết toán thuế:
- Doanh nghiệp sử dụng phương pháp khấu trừ thuế và làm tờ khai hàng tháng,cuối năm doanh nghiệp phải làm báo cáo tài chính năm để nộp cho cơ quan thuế.
- Hồ sơ khai thuế gồm có (xem phụ lục- tờ khai thuế giá trị gia tăng-mẫu số
01/GTGT)
+ Tờ khai thuế GTGT
+ Bảng kê hóa đơn,chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra. + Bảng kê hóa đơn,chứng từ hàng hóa,dịch vụ mua vào. + Bảng giải trình khai bổ sung,điều chỉnh
Tờ khai thuế GTGT
Hàng tháng, công ty CPTM quảng cáo Việt Nam lập tờ khai thuế giá trị gia tăng hàng tháng để nộp cơ quan thuế_ Cục thuế Hà Nội. Công ty đã sử dụng phần mềm hỗ trợ kê khai thuế của tổng cục thuế được download trên trang web của tổng cục thuế: http://www.gdt.gov.vn. Vì vậy, việc kê khai thuế GTGT hàng tháng trở nên dễ dàng hơn.
Về phía cơ quan thuế, qua sử dụng phần mềm sẽ góp phần tự động hóa việc nhập cơ sở dữ liệu, số liệu chính xác, giảm được thời gian kiểm tra, điều chỉnh sai sót; rút ngắn tối đa thời gian nhập liệu, sửa lỗi tờ khai; giành thời gian, nguồn lực phục vụ cho công tác hỗ trợ doanh nghiệp. Tuy nhiên hiện nay phiên bản này đã được nâng cấp thành phiên bản 3.1.6 với nhiều mẫu biểu hơn và tiện dụng hơn.
Hình ảnh của phần mềm hỗ trợ kê khai thuế
2.2.7.1. Một số quy định chung
Trong tờ khai thuế GTGT có sử dụng một số ký tự viết tắt như sau:
- “CSKD” là các ký tự viết tắt của cụm từ “cơ sở kinh doanh” - “HHDV” là các ký tự viết tắt của cụm từ “hàng hóa, dịch vụ”.
1. Cơ sở kinh doanh phải ghi đầy đủ các thông tin cơ bản của kỳ kê khai thuế (tháng... năm....) và các thông tin đã đăng ký thuế với cơ quan thuế vào các mã số từ [01] đến [09] như: mã số thuế, tên cơ sở kinh doanh, địa chỉ nơi đặt văn phòng trụ sở, số điện thoại, số Fax và địa chỉ E-mail để cơ quan thuế có thể liên lạc khi cần thiết.
Nếu có sự thay đổi các thông tin từ mã số [02] đến mã số [09], CSKD phải thực hiện đăng ký bổ sung với cơ quan thuế theo qui định hiện hành và kê khai theo các thông tin đã đăng ký bổ sung với cơ quan thuế.
Đối với Tờ khai thuế GTGT của dự án đầu tư thì cơ sở kinh doanh phải kê khai rõ tên của từng dự án đang trong giai đoạn đầu tư.
2. Kê khai riêng cho từng mức thuế suất.
3. Không phát sinh doanh thu vẫn phải kê khai thuế.
4. Chỉ được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
5. Phát sinh tháng nào, kê khai tháng đó, không kể đã xuất dùng hay còn tồn kho( ngoại trừ một số trường hợp theo quy định đã ghi rõ)
6. Chỉ kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa, dịch vụ hợp pháp, lập đúng quy định của Pháp luật.
7. Số tiền ghi trên tờ khai làm tròn đến đơn vị tiền là đồng Việt Nam. Không ghi số thập phân trên tờ khai thuế GTGT. Đối với các chỉ tiêu không có số liệu phát sinh trong kỳ tính thuế thì bỏ trống không ghi. Nếu các chỉ tiêu có kết quả tính toán nhỏ hơn không thì phần số ghi vào Tờ khai được để trong ngoặc (...). Các chỉ tiêu điều chỉnh trên tờ khai phải có Bảng giải trình đính kèm.
8. Tờ khai thuế GTGT gửi đến cơ quan thuế chỉ được coi là hợp pháp khi tờ khai được kê khai theo đúng mẫu quy định, các chỉ tiêu trong tờ khai được ghi đúng và đầy đủ theo các nguyên tắc nêu tại các điểm 1, 2, 3 mục I này và được người đại diện theo pháp luật của cơ sở kinh doanh ký tên, đóng dấu vào cuối tờ khai. Một số chỉ tiêu bắt buộc phải có phụ lục hay bản giải trình kèm theo.
2.2.7.2. Phương pháp lập tờ khai thuế GTGT tháng 1/2013 (Mẫu số 01/GTGT)
Vào phần mềm hỗ trợ kê khai, chọn mục tờ khai thuế GTGT khấu trừ. Chọn tháng cần kê khai rồi phần mềm sẽ hiện ra một mẫu tờ kê khai thuế GTGT. Từ đó ta nhập các số liệu cần thiết vào phần mềm. Các chỉ tiêu trong tờ khai:
A- Không phát sinh hoạt động mua, bán trong kỳ:
Trong tháng 01/2013, Công ty CPTM quảng cáo Việt Nam trong kỳ có hoạt động kinh doanh buôn bán hàng hoá nên chỉ tiêu này kế toán không cần điền vào.
B- Thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang
Số thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang được ghi vào mã số [22] của Tờ khai thuế GTGT kỳ này là số thuế đã ghi trên mã số [43] của Tờ khai thuế GTGT kỳ trước. Chỉ tiêu mã số [43] - Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển sang kỳ sau tháng 12/2012 là không ghi nên cột chỉ tiêu mã [22] bỏ trống.
C- Kê khai thuế GTGT phải nộp ngân sách Nhà nước I- Hàng hoá dịch vụ (HHDV) mua vào trong kỳ
1. Chỉ tiêu “Giá trị và thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào”
Chỉ tiêu “Giá trị và thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào” trên tờ khai bao gồm các ô phản ánh giá trị và tiền thuế GTGT của HHDV cơ sở kinh doanh mua vào trong kỳ.
- Mã số [23] : Số liệu ghi vào mã số này là tổng số giá trị HHDV mua vào trong kỳ chưa có thuế GTGT(01- 2/GTGT), bao gồm tất cả giá trị HHDV mua vào. Tổng giá trị hàng hoá mua vào trong tháng 01/2013 là 684.794.243 VNĐ. Mã số [23] 684.794.243 VNĐ.
- Mã số [24] : Hàng hoá, dịch vụ mua vào trong kỳ bao gồm tất cả thuế GTGT hàng hóa mua vào.
Vậy, dòng mã số [24] là 68.089.517 VNĐ
2. Chỉ tiêu “Tổng số thuế GTGT được khấu trừ kỳ này”.
Số thuế GTGT được khấu trừ là số thuế GTGT của HHDV mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT.
- Mã số [25] : Số liệu ghi vào mã số này phản ánh tổng số thuế GTGT được khấu trừ. Trong các mặt hàng công ty CPTM quảng cáo Việt Nam mua vào và bán
ra không có mặt hàng nào thuộc diện không chịu thuế nên Tổng số thuế GTGT được khấu trừ trong tháng 01/2013 cũng chính là tổng số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào 68.089.571 VNĐ
II- Hàng hoá dịch vụ (HHDV) bán ra trong kỳ
1. Chỉ tiêu “Hàng hoá, dịch vụ bán ra không chịu thuế GTGT”
- Mã số [26] : Số liệu ghi vào mã số này là tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ thuộc diện không chịu thuế của cơ sở kinh doanh. Trong tháng 01/2013, công ty không kinh doanh mặt hàng nào không chịu thuế GTGT nên ở ô chỉ tiêu này bỏ trống.
2. Chỉ tiêu “Hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT”
- Mã số [27] : Số liệu ghi vào mã số này là tổng giá trị hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT. Tổng giá trị hàng hoá bán ra tháng 01/2013 là 3.998.728.665
VNĐ ( [27] = [29] + [30]+ [32])
- Mã số [28] : Số liệu ghi vào mã số này là tổng số thuế GTGT đầu ra tương ứng với giá trị HHDV bán ra chịu thuế GTGT đã ghi vào mã số [27]. Số thuế của hàng hoá, dịch vụ bán ra là 399.870.867 VNĐ ([28] = [31] + [33])
Cơ sở kinh doanh nhiều loại HHDV có mức thuế suất thuế GTGT khác nhau phải kê khai thuế GTGT theo từng mức thuế suất quy định đối với từng loại HHDV.
2.a. Chỉ tiêu "Hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 0%"
- Mã số [29]: Số liệu ghi vào mã số này là tổng giá trị hàng hóa dịch vụ bán ra trong kỳ chịu thuế GTGT theo thuế suất 0%. Công ty không bán hàng hoá nào chịu thuế suất 0% trong tháng 01/2013 nên ở mã số này, không phải nhập số liệu.
2.b. Chỉ tiêu "Hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuế suất 5% "
- Mã số [30]: Số liệu ghi vào mã số này là giá trị hàng hoá, dịch vụ bán ra trong kỳ (chưa có thuế GTGT) chịu thuế theo thuế suất 5%. Theo bảng kê thuế GTGT của hàng hoá bán ra tháng 01/2013 thì công ty cũng không có hàng hóa nào chịu thuế suất này nên dòng này cũng để trống.
- Mã số [31]: Số liệu ghi vào mã số này là số thuế GTGT tương ứng với giá trị hàng hóa dịch vụ bán ra trong kỳ chịu thuế theo thuế suất 5% đã ghi vào mã số [30]. Dòng này để trống.
2.c. Chỉ tiêu "Hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuế suất 10%" :
- Mã số [32]: Số liệu ghi vào mã số này là giá trị hàng hoá, dịch vụ bán ra trong kỳ (chưa có thuế GTGT) chịu thuế theo thuế suất 10%. Theo bảng kê thuế giá trị gia tăng hàng hoá bán ra tháng 01/2013, tổng trị giá hàng hoá bán ra chịu thuế suất 10% là 3.998.728.665 VNĐ.
- Mã số [33] : Số liệu ghi vào mã số này là số thuế GTGT tương ứng với giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ chịu thuế theo thuế suất 10% đã ghi vào mã số [32]. Thuế GTGT tháng 10/2010 tính được là 399.870.867 VNĐ.
3. Chỉ tiêu “Tổng doanh thu và thuế GTGT của HHDV bán ra” :
Chỉ tiêu này xác định doanh thu và thuế GTGT của HHDV bán ra, bao gồm