- Tuy nhiên khi KTV kiểm tra Bảng CĐPS các tài khoản đã phát hiện: Số dư Nợ/Có cuối kỳ của khoản phải trả người bán đang bị bù trừ công nợ không cùng đối tượng, do đó không phản ánh
2.2.3. Thực hiện thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết
*)Thực hiện thủ tục phân tích
Việc thực hiện thủ tục phân tích chu trình mua hàng - thanh toán được KTV triển khai theo chương trình kiểm toán: tổng hợp các tài khoản liên quan đến nghiệp vụ mua hàng và tổng hợp phải trả người bán.
Sau khi thực hiện tổng hợp giá trị hàng mua VAE thực hiện thủ tục phân tích cho nghiệp vụ mua hàng của Công ty ABC phân tích giá trị mua hàng theo các khoản mục chí phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
Bảng 11: Giấy tờ làm việc phân tích giá trị mua hàng theo khoản mục cấu tạo giá thành sản phẩm.
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM VIET NAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY VIET NAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY
Khách hàng: Công ty ABC Người lập Ngày Kì: 01/01/2011- 31/12/2011 Người soát xét Ngày Nội dung: Phân tích khoản mục mua Người soát xét Ngày Hàng theo khoản mục chi phí
Gia trị hàng mua so với Số tiền chi phí
Chênh lệch Tỷ lệ 1.Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 1.245.873.119 361.592.807 0.775 2.Chí phí nhân công trực tiếp 104.393.664 1.503.072.262 0.064 3.Chí phí sản xuất chung 1.698.597 1.605.767.329 0.00 4. Gia trị mua hàng 1.607.465.026 0 1 Ghi chú: Số liệu được lấy từ số cái tài khoản và thuyết minh BCTC
*)Thực hiện kiểm tra chi tiết
- Đầu tiên, KTV sẽ thực hiện kiểm tra, đối chiếu. Trong thủ tục này, các bước công việc sau đây sẽ được tiến hành
+ Một là, thu thập Bảng kê chi tiết các khoản công nợ phải trả cho người bán (gồm số dư đầu năm, số dư cuối năm/kỳ…). Kiểm tra việc cộng dọc, cộng
ngang trên Bảng kê chi tiết.
+Hai là, đối chiếu số dư đầu năm trên Bảng kê chi tiết, sổ chi tiết với số dư cuối năm trước hoặc hồ sơ kiểm toán năm trước.
+ Ba là, đối chiếu số dư cuối năm/kỳ trên Bảng kê chi tiết với sổ chi tiết phải trả cho người bán.
Kiểm toán viên tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty ABC Việt Nam nên sẽ không kiểm tra chi tiết 100% các khoản phải trả người bán (KTV sẽ kiểm tra 70 – 80%).
Do đặc điểm nhà cung cấp của công ty rất nhiều (64 người), mà giá trị tiền lại lớn nên khi kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên sẽ tập trung vào các nhà cung cấp phát sinh nghiệp vụ với số lượng lớn và số lượng lấy mẫu kiểm tra cũng lớn Giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra danh mục phải trả nhà cung cung cấp cả bên Nợ và bên Có sẽ được minh họa qua hai bảng số 12 và 13 sau đây.
Bảng 12: Tờ chi tiết phải trả người bán bên Nợ
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAMVIET NAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY VIET NAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY
Tầng 11, Tòa nhà Sông Đà - Số 165 - Đường Cầu Giấy - Phường Dịch Vọng - Cầu Giấy – Hà Nội
Khách hàng: Cty ABC VN Người lập: Ngày:
Kỳ hoạt động: 01/01/2011- 31/12/2011 Người soát xét: Ngày: Nội dung: Phải trả người bán (Bên Nợ TK331) Người soát xét: Ngày:
STT
Nội dung Số dư đầu kỳ Phát sinh
Số dư cuối kỳ (Bên Nợ)
Nợ Có
1 Cty TNHH bột đá Lam Sơn - - 12.319.595.000 12.319.595.000 -
2 Cty TNHH Vật tư kỹ thuật TMC - - 76.467.738.000 76.467.738.000 -
3 Xí nghiệp đá Đạt tiến - - 4.761.900.000 4.761.900.000 -
4 Cty ĐT & PT Kim Khí Hải Phòng - - 17.739.632.325 17.739.632.325 -
5 Cty TNHH Minh Chưởng - - 15.617.360.000 15.617.360.000 -
6 Cty TNHH Thương Mại Thuận Vinh - 243.790.001 - - -
7 Cty TNHH TM Hoà Phát - - 7.482.035.310 7.482.035.310 -
…
64 Cty TNHH Thương mại Tân Nhất Linh - - 38.551.200.000 44.088.000.000 -
65
Cty TNHH Bột màu Nam Đô
-
-
10.256.000.000 10.256.000.000 - -
66 Cty CP Cồn Trường Sơn 400.000.000 - - 57.750.000 342.250.000
Tổng cộng 29.498.403.416 1.582.589.837 733.624.517.964 772.870.495.521 24.432.248.000
Số liệu lấy trên Bảng Tổng hợp chi tiết của TK 331 (đã phân loại lại theo KTV). Số liệu đã được cộng dồn
Tổng giá trị công nợ đối chiếu được là: 23.590.000.000 VND Tỷ lệ công nợ đối chiếu được là: 75%
Bảng13: Tờ chi tiết phải trả người bán bên Có
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAMVIET NAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY VIET NAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY
Tầng 11, Tòa nhà Sông Đà - Số 165 - Đường Cầu Giấy - Phường Dịch Vọng - Cầu Giấy – Hà Nội Khách hàng: Cty ABC VN Người lập: Ngày:
Kỳ hoạt động: 01/01/2011- 31/12/2011 Người soát xét: Ngày: Nội dung: Phải trả người bán (Bên Có TK331) Người soát xét: Ngày:
STT Nội dung Số dư đầu kỳ Phát sinh Số dư cuối kỳ(Bên Có)
Nợ Có
1 Cty TNHH bột đá Lam Sơn - - 12.319.595.275 12.319.595.275 - 2 Cty TNHH Vật tư kỹ thuật TMC - - 76.467.738.116 76.467.738.116 - 2 Cty TNHH Vật tư kỹ thuật TMC - - 76.467.738.116 76.467.738.116 - 3 Xí nghiệp đá Đạt tiến - - 4.761.900.000 4.761.900.000 - 4 Cty ĐT & PT Kim Khí Hải Phòng - - 17.739.632.325 17.739.632.325 - 5 Cty TNHH Minh Chưởng - - 15.617.360.000 15.617.360.000 - 6 Cty TNHH Thương Mại Thuận Vinh - 243.790.001 - - 243.790.001 7 Cty TNHH TM Hoà Phát - - 7.482.035.310 7.482.035.310 -
…
9 Cty TNHH Thương mại Tân Nhất Linh - - 38.551.200.000 44.088.000.000 5.536.800.000 10 Cty TNHH Bột màu Nam Đô - - 10.256.000.000 10.256.000.000 - 10 Cty TNHH Bột màu Nam Đô - - 10.256.000.000 10.256.000.000 - 11 Cty CP Cồn Trường Sơn 400.000.000 - - 57.750.000 - Số liệu lấy trên Bảng Tông hợp chi tiết của TK 331 (đã phân loại lại theo KTV).
Số liệu đã được cộng dồn
Tổng giá trị công nợ đối chiếu được là: 24.470.665.742 VND
Tỷ lệ công nợ đối chiếu được là: 70%
Dũng
Việc tiếp theo kiểm toán viên sẽ làm là xem lướt qua Bảng kê chi tiết để xem có các khoản mục bất thường không. (số dư nợ quá chẵn, số dư nợ quá lâu, số dư nợ lớn, nhà cung cấp là các bên liên quan, nhà cung cấp cũng là người mua hàng, các khoản nợ phải trả không mang tính chất là phải trả cho người bán,…).
Thực tế khi xem xét các nghiệp vụ liên quan tới tài khoản 331 tại công ty cổ phần ABC VN, KTV không phát hiện thấy có các nghiệp vụ bất thường.
Bảng 14: Tờ soát xét các tài khoản đối ứng với tài khoản 331 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM VIETNAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY
Tầng 11, Toà nhà Sông Đà - Số 165 - Đường Cầu Giấy - P.Dịch Vọng - Cầu Giấy - Hà Nội Khách hàng: Cty cổ phần ABC VN Người lập : Ngày: Kỳ hoạt động: Năm 2011 Người soát xét: Ngày: Nội dung: Phát sinh Tk 331 Người soát xét: Ngày:
Diễn giải PS Nợ PS Có I-SDĐK 24.432.248.000 1.582.589.837 II-PSTK 733.624.517.963 772.870.495.521 Tháng 1 41.136.445.465 61.071.838.190 Tháng 2 64.650.764.172 55.887.151.264 Tháng 3 81.924.623.124 53.738.954.421 Tháng 4 39.469.230.780 41.670.074.862 Tháng 5 51.018.788.488 40.723.691.096 Tháng 6 39.481.057.703 30.695.190.185 Tháng 7 40.473.605.961 31.081.560.605 Tháng 8 57.707.917.840 36.467.395.519 Tháng 9 60.560.995.320 41.621.851.491 Tháng 10 71.681.173.811 60.769.368.509 Tháng 11 80.036.278.660 63.668.682.588 Tháng 12 79.043.277.168 81.059.096.624
Dũng
- Sau đó, Kiểm toán viên sẽ thực hiện thủ tục gửi thư xác nhận
Đối với thủ tục gửi thư xác nhận Khoản phải trả người bán. KTV sẽ tiến hành