2.13.1. Các khái niệm
Khấu hao là môt sự phân bổ có hệ thống giá tri phải khấu hao của TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ đó
Giá trị phải khấu hao là nguyên giá của TSCĐ hữu hình ghi trên báo cáo tài chính, trừ đi giá trị thanh lý ước tính của TSCĐ đó
Thời gian sử dụng hữu ích là thời gian mà TSCĐ phát huy được tác dụng cho sản xuất kinh doanh
Giá trị thanh lý là giá trị ước tính thu được khi hết thời gian sử dụng hữu ích của tài sản.
2.13.2. Nguyên tắc tính khấu hao
Mọi TSCĐ của doanh nghiệp liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh đều phải tính khấu hao
Phương pháp tính khấu hao do doanh nghiệp áp dụng phải đảm bảo nguyên tắc nhất quán trừ khi có sự thay đổi trong cách thức sử dụng trong tài khoản đó
Doanh nghiệp không được trích khấu hao khi đã khấu hao hết mà vẫn còn sử dụng vào hoạt động dản xuất kinh doanh
Những tài sản không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thì không phải trích khấu hao
Tài sản thuộc dự trữ của Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý
Tài sản được đầu tư bằng quỹ phúc lợi phục vụ cho hoạt động phúc lợi trong doanh nghiệp
2.13.3. Các phương pháp tính khấu hao
Phương pháp khấu hao đường thẳng Phương pháp khấu hao số dư giảm dần
Phương phápp khấu hao theo số lượng sản phẩm
2.13.4. Công thức tính khấu hao
Thời gian sử dụng Mức trích khấu hao TB hàng tháng = Giá trị trung bình
12
Trường hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá của TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình của TSCĐ :
Mức trích khấu hao TB của TSCĐ
được xác định lại như sau = Giá trị còn lại
Thời gian sử dụng được xác định lại (hoặc thời gian sử dụng còn lại)
2.13.4.2. Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần
Số khấu hao giảm dần theo hàng năm trong suốt quá trình sử dụng hữu ích của tài sản
Điều kiện áp dụng phương pháp này Là TSCĐ đầu tư mới chưa qua sử dụng
Là các loại máy móc thiết bị, dụng cụ làm việc, đo lường, thí nghiệm. Mức trích khấu hao hằng
năm của TSCĐ = Giá trị còn lại của TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao nhanh
Hệ số điều chỉnh:
Thời gian sử dụng TSCĐ Hệ số điều chỉnh
T< hoặc = 4 năm 4< T hoặc = 6 năm T > 6 năm 1,5 2,0 2,5
2.13.4.3. Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm
Dựa trên số lượng sản phẩm ước tính tài sản có thể tạo ra
Điều kiện áp dụng TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh được tính khấu hao Tỷ lệ khấu hao nhanh(%) = Tỷ lệ khấu hao nhanh theo
Xác định được tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công xuất thiết kế của TSCĐ
Mức trích khấu hao bình quân cho một đơn vị sản phẩm
= Nguyên giá TSCĐ
Sản lượng theo công thức thiết kế Mức trích khấu
hao năm của TSCĐ =
Tổng mức trích khấu hao của 12 tháng trong năm Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng trong năm tài chính không thấp hơn 50% công suất thiết kế.
Mức trích khấu hao trong tháng của TSCĐ =
Số lượng sản phẩm sản xuất trong tháng x
Mức trích khấu hao bình quân tính cho một đơn vị sản phẩm Chứng từ kế toán sử dụng
Bảng tính khấu hao, bảng phân bổ khấu hao
2.13.5. Sổ sách sử dụng
Chứng từ ghi sổ, sổ cái tài khoản 214
2.13.6. Quy trình ghi sổ kế toán
2.13.7. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Cuối tháng 12 năm 2012 dựa vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
công ty tiến hành khấu hao máy in sử dụng ở bộ phận quản lý doanh nghiệp nguyên giá 11.200.000, thời gian khấu hao là 36 tháng. Công ty đưa vào sử dụng tháng 2 năm 2010. Tỷ lê khấu hao hàng năm là 25%.
Chứng từ thu thập (bảng tính khấu hao, bảng phân bổ khấu hao)
Nợ TK 642: 233.333.3. Có TK 214: 233.333.3 Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc BCĐ SPS TK 214 Sổ cái TK 214
Thanh Hóa Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 17
Ngày 31tháng 12 năm 2012
Trích yếu
Số hiệu tài khoản
Số tiền Ghi
chú
Nợ Có
A B C 1 D
Khấu hao TSCĐ ở bộ phận quản
lý doanh nghiệp 642 214 233.333,3 Cộng X X 233.333,3 X Người lập (Ký, họ tên) Nguyễn Thị Hồng Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Hoàng Thị Lan
Công ty CP May Xuất Khẩu Trường Thắng
Địa chỉ: Thái Hòa - Minh Thọ - Nông Cống - TH
SỔ CÁI Năm 2012
Tên tài khoản khấu hao tài sản cố định Số hiệu: 214
Mẫu số: S02a – DN
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC. Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
Ngày tháng
Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu
TK ĐƯ Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Số dư ĐK 115.213.169 ...
31/12 17 31/12 Khấu hao TSCĐ ở bộ phận quản lý doanh nghiệp 642 233.333,3
Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ 182.814.881 298.028.050 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Lê Thị Hồng Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Hoàng Thị Lan Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Nguyễn Công Trân
2.14. KẾ TOÁN VAY NGẮN HẠN
Tài khoản này dùng để phản ánh các khỏa vay ngắn hạn và tình hình trả nợ tiền vay của doanh nghiệp, bao gồm các khoản tiền vay ngân hàng, vay của các tổ chức cá nhân trong và ngoài đơn vị
Vay ngắn hạn là các khoản vay có thời hạn thanh toán trong một kỳ sản xuất kinh doanh bình thường hoặc một năm tài chính
Kế toán vay ngắn hạn phải đảm bảo một số yêu cầu sau:
Kế toán tiền vay ngắn hạn phải đảm bảo theo dõi chi tiết số tiền đã vay, lãi vay, số tiền gốc đã trả( gốc và lãi vay) số tiền còn phải trả theo đối tượng cho vay, khế ước cho vay
Chứng từ kế toán
2.14.1. Hợp đồng tiến dụng
Giấy báo có, giấy báo nợ, sổ phụ ngân hàng
2.14.2. Chứng từ phát sinh tại doanh nghiệp
Các giấy tờ liên quan đến thế chấp đi vay, giấy bảo lãnh, phiếu thu
2.14.3. Sổ kế toán
Chứng từ ghi sổ Sổ cái tài khoản 311
2.14.4. Quy trình ghi sổ kế toán
2.14.5. Một số ví dụ minh họa
Nghiệp vụ 1: Ngày 08/12 công ty trả nợ cho ngân hàng Sacombank chi nhánh
Thanh Hóa bằng chuyển khoản 91.270.300 đồng, đã nhận được giấy báo nợ.
Chứng từ thu thập ( giấy báo nợ), xem phụ lục
Nợ TK 311: 91.270.300 Có TK 112: 91.270.300 Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc BCĐ SPS TK 131 Sổ cái TK 311
nghiệp và phát triển nông thôn chi nhánh Nông Cống số tiền 320.125.000 trả lãi vào cuối mỗi tháng với lãi xuất 1,5%/tháng.
Chứng từ thu thập ( giấy vay nợ, phiếu thu) xem phụ lục
Nợ TK 1111: 320.125.000
Có TK 311: 320.125.000 Công ty CP May Xuất Khẩu Trường Thắng
Địa chỉ: Thái Hòa - Minh Thọ - Nông Cống - Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DN
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC. Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 19 Ngày 13 tháng 12 năm 2012 Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có A B C 1 D
Theo phiếu thu 113/PT công ty vay ngắn hạn ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn chi nhánh Nông Cống
1111
311 320.125.000 Công ty trả nợ vay ngắn hạn ngân hàng
Sacombank chi nhánh Thanh Hóa 311 112 91.270.300
Cộng X X 411.395.00 0 X Người lập (Ký, họ tên) Nguyễn Thị Hồng Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Hoàng Thị Lan
Công ty CP May Xuất Khẩu Trường Thắng
Địa chỉ: Thái Hòa - Minh Thọ - Nông Cống - TH
SỔ CÁI Năm 2012
Tên tài khoản vay ngắn hạn Số hiệu: 311
Mẫu số: S02a – DN
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC. Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ ghi
sổ Diễn giải hiệu Số
TK Số tiền Ghi chú Số hiệu thángNgày Nợ Có A B C D E 1 2 G Số dư ĐK 16.888.652.900 ...
08/12 19 08/12 Công ty trả nợ vay ngắn hạn ngân hàng Sacombank
chi nhánh Thanh Hóa 112 91.270.300
13/12 19 13/12 Theo phiếu thu 113/PT công ty vay ngắn hạn ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn chi nhánh Nông Cống 1111 320.125.000 Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ 29.751.836.02 2 25.244.846.62 1 12.381.663.49 0 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Lê Thị Hồng Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Hoàng Thị Lan Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Nguyễn Công Trân
2.15. KẾ TOÁN PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP
Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ theo hợp đồng kinh tế đã ký kết. Tài khoản này cũng được dùng để phản ánh tình hình thanh toán về nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ.
2.15.1. Chứng từ sử dụng
Giấy báo nợ Phiếu chi, giấy báo nợ
2.15.2. Sổ sách sử dụng
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái,sổ công nợ phải trả
Quy trình ghi sổ kế toán
2.15.3. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 14/12/2012 phiếu chi số 114/PC công ty thanh toán tiền tiền
mua công cụ, dụng cụ còn nợ cho công ty cổ phần Bình Minh theo hóa đơn số 569012 số tiền 8.800.000
Chứng từ thu thập (phiếu chi, biên bản thanh toán công nợ) xem phụ luc
Nợ TK 331: 8.800.000 Có TK 111: 8.800.000 Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc BCĐ SPS TK 331 Sổ cái TK 331
Công ty CP May Xuất Khẩu Trường Thắng Địa chỉ: Thái Hòa - Minh Thọ - Nông Cống - Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DN
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC. Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 20
Ngày 14 tháng 12 năm 2012
Trích yếu
Số hiệu tài khoản
Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
Phiếu chi số 114/PC thanh toán nợ cho
nhà cng cấp theo hóa đơn số 569012 331 1111 8.800.000
Cộng X X 8.800.000 X Người lập (Ký, họ tên) Nguyễn Thị Hồng Ngày 14 tháng 12 năm 2012 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Hoàng Thị Lan
Công ty CP May Xuất Khẩu Trường Thắng
Địa chỉ: Thái Hòa - Minh Thọ - Nông Cống - TH
SỔ CÁI Năm 2012
Tên tài khoản phải trả người bán Số hiệu: 331
Mẫu số: S02a – DN
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC. Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
Ngày tháng
Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số
hiệu Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Số dư ĐK 391.246.280 3.497.127.763 ...
14/12 20 14/12 Phiếu chi số 114/PC thanh toán nợ cho nhà cng cấp theo hóa đơn số 569012
111 8.800.000 Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ 47.353.589.150 160.760.494 45.730.585.081 1.043.637.900 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Lê Thị Hồng Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Hoàng Thị Lan Ngày 14 tháng 12 năm 2012 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Nguyễn Công Trân
2.16. KẾ TOÁN THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NHÀ NƯỚC
Tài khoản này dùng để phản ánh mối quan hệ giữa Nhà Nước với doanh nghiệp về các khoản thuế, phí, lệ phí về các khoản phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào ngân sách Nhà Nước trong kỳ kế toán năm
Hạch toán tài khoản này cần tôn trọng những yêu cầu sau
Doanh nghiệp phải phải chủ động tính và xác định thuế phải nộp cho nhà nước theo luật định kịp thời phản ánh vào sổ sách
Doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ kịp thời nộp thuế cho nhà nước
Kế toán phải mở sổ chi tiết cho từng loại thuế, phí, lệ phí phải nộp cho nhà nước Doanh nghiệp nộp thuế bằng ngoại tệ phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định để ghi sổ
2.16.1. Các tài khoản sử dụng
Số hiệu Tên tài khoản
333 Các khoản phải nộp nhà nước
3331 Thuế giá trị gia tăng phải nộp 3332 Thuế tiêu thụ đặc biệt
3333 Thuế xuất, nhập khẩu
3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp 3335 Thuế thu nhập cá nhân
3336 Thuế tài nguyên
3337 Thuế nhà đất, tiền thuê đất
3338 Thuế khác
3339 Các loại phí, lệ phí
2.16.2. Kế toán GTGT đầu vào
2.16.2.1. Chứng từ sử dụng
Hóa đơn Giá trị gia tăng Tờ khai Thuế Giá trị gia tăng
2.16.2.2. Tài khoản sử dụng
Số hiệu Tên tài khoản
133 Thuế GTGT được khấu trừ (GTGT)
1331 Thuế GTGT - Hàng hóa dịch vụ được khấu trừ 1332 Thuế GTGT - TSCĐ được khấu trừ
2.16.2.3. Sổ Kế toán
Bảng kê hàng hóa – dịch vụ mua vào Bảng kê hàng hóa – dịch vụ bán ra
2.16.2.4. Hoàn thuế
Định kỳ hàng quý, công ty lập một bộ hồ sơ xin hoàn thuế gồm: Tất cả Bảng kê đầu vào, đầu ra trong Quý
Bảng chênh lệch giữa số lúc kê khai so với số lúc quyết toán Bảng kê chứng minh xuất khẩu
Tờ đề nghị
Hạn ngạch xuất khẩu
Bảng liệt kê các Hóa đơn (của Quý) với số Hóa đơn liên tục ( kể cả Hóa đơn hủy) Bảng báo cáo sử dụng Hóa đơn.
2.16.2.5. Sơ đồ kế toán thuế giá trị tăng được khấu trừ
2.16.2.6. Một số nghiệp vụ
Nghiệp vụ 1:Ngày 17/12/2012 mua một số công cụ dụng cụ về nhập kho bằng tiền
mặt theo HĐ 123675 của công ty TNHH Việt Trung
Tên công cụ Số lượng DVT Đơn giá Thành tiền
Thước dây(3m) 3 Cái 50.000 150.000
Phấn may 2 Hộp 78.000 156.000
Bút chì 5 Hộp 40.000 200.000
Kéo bấm 50 Cái 10.000 500.000
Cộng tiền hàng 1.006.000
Thuế VAT 10% 100.600
Cộng tiền thanh toán 1.106.600
Chứng từ thu thập (phiếu chi, phiếu nhập kho, hóa đơn GTGT)
Chứng từ ghi sổ
Công ty CP May Xuất Khẩu Trường Thắng Địa chỉ: Thái Hòa - Minh Thọ - Nông Cống - Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DN
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC. Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 21
Ngày 17 tháng 12 năm 2012
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi
chú
Nợ Có
A B C 1 D
Mua một số công cụ bằng tiền mặt từ công ty TNHH Việt Trung theo HĐ 123675
153 133 111 111 1.006.000 100.600 Cộng X x 1.106.60 0 X Người lập (Ký, họ tên) Nguyễn Thị Hồng Ngày 17 tháng 12 năm 2012 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Hoàng Thị Lan
Nghiệp vụ 2: Ngày 31/12/2012 kết chuyển thuế GTGT được khấu trừ trong Số dư
ĐK
Nợ TK 3331: 624.461.245
Có TK 133: 624.461.245
Chứng từ thu thập (các hóa đơn GTGT mua vào hợp lý) xem phần phụ lục CHỨNG TỪ GHI SỔ
Công ty CP May Xuất Khẩu Trường Thắng Địa chỉ: Thái Hòa - Minh Thọ - Nông Cống - Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DN
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC. Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi
Nợ Có
A B C 1 D
Kết chuyển thuế GTGT được khấu trừ trong Số dư ĐK
3331 133 624.461.245 Cộng X x 624.461.245 X Người lập (Ký, họ tên) Nguyễn Thị Hồng Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Hoàng Thị Lan
Công ty CP May Xuất Khẩu Trường Thắng
Địa chỉ: Thái Hòa - Minh Thọ - Nông Cống - TH SỔ CÁI Năm 2012
Tên tài khoản Thuế GTGT khấu trừ Số hiệu: 133
Mẫu số: S02a – DN
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC. Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
Ngày tháng
Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu
TK ĐƯ Số tiền Ghi chú Số hiệu thángNgày Nợ Có A B C D E 1 2 G Số dư ĐK 401.004.453 ...
17/12 22 17/12 Mua công cụ của công ty TNHH Việt Trung
theo HĐ 123675 trả bằng tiền mặt 111 100.600
31/12 22 31/12 Kết chuyển thuế GTGT được khấu trừ trong tháng 12 3331 624.461.245 ... Cộng phát sinh Số dư CK 3.668.751.939 175.303.120 3.894.453.272 Người ghi sổ
(Ký, họ tên) Kế toán trưởng(Ký, họ tên)
Ngày 31 tháng 12 năm 2012
Giám đốc
(Ký, họ tên, đóng dấu) Nguyễn Công Trân
2.16.3. Kế toán thuế GTGT đâu ra
Tài khoản này phản ánh số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT được khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ.
Tài khoản thuế GTGT phải nộp có 2 tài khoản cấp 3
Tài khoản 33311 thuế GTGT đầu ra: phản ánh số thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ, số thuế GTGT còn phải nộp....
Tài khoản 33312 thuế GTGT của hàng nhập khẩu phản ánh số thuế GTGT của hàng