Quy trình kiểm toán của công ty đã được xây dựng một cách khoa học, đầy đủ, tuân thủ theo đúng chuẩn mực; tuy nhiên, việc vận dụng quy trình quy trình này vào các cuộc kiểm toán thực tế còn một số vấn đề tồn tại như sau:
Khi vào mùa kiểm toán, do sự thiếu hụt nhận sự cùng mật độ dày của các hợp đồng kiểm toán nên việc lập kế hoạch kiểm toán và xây dựng chương trình kiểm toán chi tiết chưa được chú trọng đúng mức; điều này có thể gây khó khăn cho quá trình thực hiện kiểm toán và làm giảm hiệu quả công việc.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, việc tìm hiểu và mô tả hệ thống KSNB của khách hàng được KTV của UHY LTD thể hiện trên giấy tờ làm việc bằng bảng câu hỏi. Tuy nhiên, Công ty chưa đưa ra các tiêu thức để đánh giá cụ thể về hệ thống KSNB của khách hàng. Kết luận về hệ thống KSNB sau khi trả lời các câu hỏi trong bảng lại phụ thuộc vào xét đoán chủ quan của mỗi trưởng nhóm kiểm toán. Điều này gây khó khăn cho các KTV cũng như không tạo ra sự thống nhất chung trong toàn Công ty.
Ngoài ra, bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB được thiết kế chung cho tất cả khách hàng. Bảng câu hỏi được lập sẵn nên KTV có thể tiến hành sử dụng nhanh chóng, không bỏ sót các vấn đề quan trọng và tiết kiệm chi phí cho cuộc kiểm toán. Nhưng cũng chính việc thiết kế chung này nên bảng câu hỏi có thể
Khi tiến hành thu thập bằng chứng kiểm toán, KTV thường vận dụng kết hợp các kỹ thuật để có thể đạt được hiệu quả cao nhất, trong đó có kỹ thuật phân tích. Tuy nhiên, thông thường, các KTV của UHY LTD chỉ tiến hành phân tích xu hướng biến động của các khoản mục trên BCĐKT và BCKQKD mà không thực hiện phân tích các tỷ suất tài chính. Việc phân tích theo xu hướng chỉ cho thấy sự biến động, cũng như nguyên nhân biến động của từng khoản mục riêng lẻ mà chưa cho thấy được mối quan hệ giữa các khoản mục đó như thế nào. Vì vậy, nếu chỉ thực hiện phân tích xu hướng mà bỏ qua phân tích tỉ suất, KTV sẽ không thấy được toàn diện thực trạng tài chính của khách hàng để có thể phán đoán được các sai sót tiềm tàng có thể xảy ra đối với các khoản mục trên BCTC.
3.1.2. Nhận xét kiểm toán khoản mục thuế GTGT
Ưu điểm
Công ty UHY có đội ngũ nhân viên năng động , trình độ chuyên môn vững vàng, khả năng sáng tạo cao trong công việc nên qui trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT được xây dựng và thực hiện cho từng đơn vị cụ thể luôn đạt chất lượng cao và có những ưu điểm nổi bật sau:
Qui trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT do UHY LTD thực hiện được tiến hành theo đúng trình tự kiểm toán mà kế hoạch đã xây đựng dựa trên thực tế Việt Nam và qui trình kiểm toán mẫu của Công ty kiểm toán lớn trên thế giới. Do vậy , qui tình kiểm toán của UHY LTD rất phù hợp với các đơn vị được kiểm toán.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên luôn có sự kết hợp hiệu quả kết quả kiểm toán giữa các phần hành. Số liệu đã được kiểm toán trong phần doanh thu với phần kiểm toán thuế GTGT có sự kết hợp linh hoạt.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán thủ tục được kiểm toán viên áp dụng để ước tính thuế GTGT của đơn vị. Đây là một thủ tục đem lại hiệu quả cao và phù hợp với đơn vị có số phát sinh lớn. Với số thuế GTGT phát sinh lớn , việc ước tính thuế GTGT dựa trên số liệu doanh thu , giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào đã được kiểm toán giúp cho Kiểm toán viên dự toán được phần lớn số thuế GTGT phát sinh, tiết kiệm được thời gian , hạn chế được việc thực hiện kiểm ta chi tiết. Do vậy, nâng cao hiệu qua cuộc kiểm toán.
Công ty UHY có những chuyên gia về lĩnh vực thuế GTGT nên khi thực hiện kiểm toán tại khách hàng , nhóm kiểm toán luôn nhận được sự hỗ trợ của các chuyên gia về những thắc mắc hoặc những vấn đề phát sinh.
Nhóm kiểm toán thực hiện tại công ty khách hàng được bố trí rất khoa học . Đối với những khách hàng truyền thống, Công ty bố trí nhóm kiểm toán có những kiểm toán viên đã thực hiện năm trước để nắm chắc về đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu khách hàng một cách trung thực nhất, giúp tiết kiệm được thời gian, công sức và chi phí cho cuộc kiểm toán. Đối với những khách hàng mới UHY LTD bố trí những nhóm kiểm toán có kinh nghiệm trong việc đánh giá rủi ro khách hàng.
Hệ thống thông tin nội bộ của công ty UHY luôn cập nhật đầy đủ và kịp thời những văn bản thuế mới nhất, giúp kiểm toán viên nắm rõ quy định về thuế GTGT hiện hành, kiểm toán viên được giao phần hành thuế GTGT là những kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm thực hiện phần hành này và nắm chắc những quy định về thuế GTGT hiện hành.
Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán và lập báo cáo, công việc soát xét chất lượng cuộc kiểm toán nói chung và khoản mục thuế GTGT nói riêng được thực hiện nghiêm túc bởi các kiểm toán viên có trình độ cao. Đầu tiên là trưởng nhóm kiếm toán tiếp theo là chủ nhiệm kiểm toán và cuối cùng là một trong những thành viên của Ban giám đốc. Vậy nên, có thể nói dịch vụ kiểm toán do UHY LTD cung cấp luôn đảm bảo chất lượng , uy tín cho khách hàng và những người quan tâm.
Công ty UHY thường xuyên tổ chức các buổi đào tạo cho các kiểm toán viên nhằm nâng cao trình độ của nhân viên, giúp cho các kiểm toán viên cập nhật những kiến thức mới về kế toán, kiểm toán và thuế….Chương trình kiểm toán các khoản mục nói chung và khoản mục thuế GTGT nói riêng cũng luôn được cập nhật sửa đổi cho phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam.
Tuy nhiên, trong khi thực hiện kiểm toán các khoản mục thuế GTGT, bên cạnh những ưu điểm vẫn còn tồn tại những nhược điểm sau đây cần khắc phục.
Nhược điểm
Thứ nhất, khi thực hiện tìm hiểu về hệ thống KSNB của khách hàng, công ty chỉ dừng lại ở tường thuật lại hệ thống KSNB kết hợp bảng câu hỏi mà chưa có sự kết hợp giữa hình thức lưu đồ với bảng tường thuật và bảng câu hỏi để thể hiện rõ hơn quy trình mà khách hàng áp dụng từ khâu tiếp nhận hóa đơn, hạch toán, ghi sổ
những người soát xét file có thể hiểu khách hàng dễ dàng hơn khi xem xét giấy tờ làm việc và hồ sơ kiểm toán. Bảng câu hỏi về thuế GTGT được xây dựng chung cho tất cả khách hàng trong khi thuế GTGT đối với các khách hàng trên các lĩnh vực kinh doanh khác nhau sẽ có hệ thống KSNB đặc thù riêng biệt
Thứ hai, Công ty UHY xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro chỉ dừng lại ở việc đánh giá trên toàn bộ BCTC bằng MP và PM mà chưa có công thức để phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục cụ thể, việc đánh giá trọng yếu và rủi ro đối với khoản mục thuế GTGT chủ yếu dựa trên kinh nghiệm và xét đoán nghề nghiệp của KTV có kinh nghiệm. Thực tế việc đánh giá rủi ro trọng yếu đối với khoản mục thuế GTGT chỉ dừng lại ở việc đánh giá rủi ro cao hay thấp mà chưa ước lượng được mức rủi ro cụ thể.
Thứ ba, Quy trình chọn mẫu kiểm tra khi KTV kiểm tra chi tiết chưa có tính khoa học. Quá trình chọn mẫu dựa trên kinh nghiệm là chủ yếu, tập trung vào các mẫu có giá trị cao mà không đặt nhiều sự chú ý vào các mẫu có giá trị nhỏ. Chính vì vậy, việc chọn mẫu có thể bỏ sót các nghiệp vụ có giá trị nhỏ nhưng tổng mức ảnh hưởng và sai sót lớn. Việc chọn mẫu chủ yếu dựa theo kinh nghiệm của KTV nên đối với những KTV chưa có nhiều kinh nghiệm với khoản mục thuế GTGT, các mẫu được chọn có thể không mang tính đại diện cho toàn bộ khoản mục.
Thứ tư, Những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán chưa được soát xét thực hiện chặt chẽ nhằm kiểm soát các ảnh hưởng có thể phát sinh do các sự kiện này gây ra đối với khoản mục thuế GTGT. Ngoài ra, quá trình soát xét chất lượng và phát hành báo cáo kiểm toán đối khi gặp khó khăn do hệ thống file làm việc và hồ sơ kiểm toán chưa mang tính hệ thống, việc lưu giữ không được quan tâm đúng mức dẫn đến khó khăn trong tìm kiếm tài liệu và gây thất lạc, mất giấy tờ làm việc.
3.2. Một số đề xuất nhằm cải thiện chất lượng kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong quy trình kiểm toán BCTC