Trong giai đoạn này trưởng nhóm tiến hành tổng hợp kết quả kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán .Đối với khoản mục thuế GTGT trưởng nhóm sẽ rà soát giấy tờ làm việc của KTV thực hiện , tổng hợp các bút toán điều chỉnh với phần thuế GTGT và trao đổi với khách hàng về các bút toán điều chỉnh . Khoảm mục thuế GTGT trong BCTC của Công ty cổ phần xây dựng ABC không có vấn đề trọng yếu phát sinh chỉ có những sai sót về mặt thời gian hạch toán. Trưởng nhóm đã soát xét và thấy các thủ tục được thực hiện tương đối đầy đủ .Có bút toán điều chỉnh của
bút toán điều chỉnh này và khách hàng đã đồng ý điều chỉnh.
Sau khi điều chỉnh, trưởng nhóm kiểm toán thực hiện việc phân tích soát xét tổng thể lại toàn bộ BCTC để đánh giá sự thay đổi của các chỉ tiêu do các sai phạm điều chỉnh gây ra. Do khách hàng chấp nhận điều chỉnh nên KTV đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần đối với khoản mục thuế GTGT của ABC. Cuối cùng, UHY LTD lập BCKT chính thức và thư quản lý gửi tới khách hàng ABC.
2.2. Thực trạng áp dụng kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Dịch vụ kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện tại Công ty TNHH Khai thác công trình thủy lợi XYZ.
2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
Công ty quản lý khai thác công trình XYZ là khách hàng truyển thống và được UHY kiểm toán trong 3 năm. Về hoạt động, XYZ có quy mô bỏ hơn khách hàng ABC, tuy nhiên, công ty XYZ là công ty 100% vốn Nhà nước được thành lập trên cơ sở chuyển đổi từ Doanh nghiệp Nhà nước và công ty hoạt động kinh doanh lĩnh vực xây dựng, quản lý thủy nông với nhiều mức thuế suất hơn. Do đó, quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT áp dụng tại khách hàng XYZ có một số điểm khác khách hàng ABC.
a. Đánh giá khách hàng và chấp nhận hợp đồng.
Sau khi được XYZ tiếp tục mời kiểm toán BCTC cho kỳ kế toán năm 2012, UHY tiến hành đánh giá khả năng tiếp tục kiểm toán cho XYZ. Năm 2012, XYZ không có biến động lớn phát sinh trong hoạt động kinh doanh có thể ảnh hưởng đến khả năng kiểm toán của UHY nên UHY chấp nhận kiểm toán cho XYZ.
b. Thu thập thong tin về khách hàng.
Bảng 2.18: Tìm hiểu thông tin khách hàng XYZ
Client: Công ty TNHH Khai thác công trình thủy lợi XYZ
Preparer: Tungbm Period: 31/12/2012 Reviewer: Longhm Workdone: Tìm hiểu thông tin khách hàng Date :14/02/2013 Index: 1410 Thông tin chung về khách hàng
3. Quá trình thành lập
100% vốn nhà nước được thành lập trên cơ sở chuyển đổi từ Doanh nghiệp nhà nước và hoạt động theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế Công ty TNHH một thành viên số 4100259395 đăng ký lần đầu ngày 11/08/2009; đăng ký thay đổi lần thứ nhất ngày 21/10/2009 do sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Bình Định cấp.
Trụ sở chính Công ty tại : Thôn Huỳnh Kim, xã Nhơn Hòa, huyện An Nhơn, tỉnh Bình Định.
Vốn điều lệ : 435.588.000.000 đồng.
Nhân sự chủ chốt.
Ông : Nguyễn Văn Phú Giám đốc kiêm chủ tịch HĐTV Ông : Đinh Phú Thọ Kế toán trưởng
4. Tình hình kinh doanh của khách hàng
a. Ngành nghề kinh doanh chủ yếu:
-Quản lý, khai thác, bảo vệ công trình thủy lợi. -Dịch vụ tưới tiêu cho sản xuất nông nghiệp.
-San ủi mặt bằng, khảo sát, thiết kế, giám sát thi công công trình thủy lợi. -Tư vấn lập hồ sơ mời thầu, phân tiasch đánh giá hồ sơ mời thầu.
b. Số lượng nhân viên: 200
Kết quả hoạt động kinh doanh
2. Kết quả hoạt động kinh doanh trong năm 2012
Trong năm tài chính 2012, kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty trên BCTC trước kiểm toán như sau :
Doanh thu thuần : 43.019.119.862 VNĐ Lãi sau thuế : 316.123.566 VNĐ
Dự kiến nhân sự tham gia và thời gian thực hiện kiểm toán tại Công ty XYZ
Lựa chọn đội ngũ nhân viên Kiểm toán và thời gian thực hiện kiểm toán thích hợp cho hợp đồng kiểm toán không những đạt hiệu quả của cuộc kiểm toán mà còn tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán chung được thừa nhận. Việc quan tâm đầy đủ các vấn đề như kinh nghiệm, khả năng và sự hiểu biết của KTV về khách hàng khi lựa chọn đội ngũ kiểm toán sẽ góp phần giúp công ty kiểm toán thực hiện cuộc kiểm toán có chất lượng và hiệu quả. Nhận thực được điều đó Công ty UHY đã rất chú trọng lựa chọn nhân sự trong mỗi cuộ kiểm toán.
Công ty TNHH XYZ là khách hàng quen và có quy mô vừa và nhỏ nên UHY LTD dự kiến nhóm kiểm toán gồm có 4 người và thời gian thực hiện là 4 ngày. Sau khi dự kiến nhân sự và thời gian thực hiện, công ty lập kế hoạch và gửi fax cho Công ty cổ phần xây dựng ABC.
Bảng 2.19. Kế hoạch nhân sự và thời gian thực hiện kiểm toán tại Công ty TNHH Khai thác công trình thủy lợi XYZ
Kính gửi: Ông Đinh Phú Thọ Hà Nội, 15/01/2013
Kế toán trưởng Công ty cổ phần xây dựng ABC
Vê việc: Kế hoạch nhân sự và thời gian thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2012 của Công ty cổ phần xây dựng ABC
Thưa ông,
Căn cứ hợp đồng kiểm toán số 220/UHY-HĐKT ngày 15 tháng 01 năm 2009 giữa Công ty TNHH Khai thác công trình thủy lợi XYZ và Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY về việc kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/201của Công ty. Chúng tôi xin trân trọng gửi tới Ông, bà kế hoạch thực hiện kiểm toán như sau:
1. Thời gian dự kiến thực hiện kiểm toán
Cuộc kiểm toán sẽ được thực hiện bắt đầu từ ngày 12/02/2013 tại văn phòng Công ty TNHH Khai thác công trình thủy lợi XYZ và dự kiến kết thúc vào ngày 17/02/2012.
2. Nhóm kiểm toán:
1. Ông Nguyễn Tự Trung Giám đốc kiểm toán
2. Ông Hà Minh Long Kiểm toán viên chính – Trưởng nhóm
3. Bà Trịnh Lan Phương Kiểm toán viên
4. Ông Bùi Mạnh Tùng Trợ lý kiểm toán
3. Phạm vi công việc:
Theo thỏa thuận, chúng tôi sẽ tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2012 của Công ty cổ phần xây dựng ABC phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam, chế độ kế toán Việt Nam và các quy định pháp lý hiện hành có liên quan
Thay mặt và đại diện cho
Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY
Nguyễn Tự Trung Giám Đốc kiểm toán
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán UHY )
c. Các tài liệu cần cung cấp
Để chuẩn bị tốt cho giai đoạn thực hiện kiểm toán tại Công ty TNHH Khai thác công trình thủy lợi XYZ, khi gửi cho khách hàng kế hoạch về nhân sự, công ty gửi kèm danh mục các tài liệu cần cung cấp khi thực hiện kiểm toán để Công ty có
thời gian chuẩn bị trước cho KTV giúp rút ngắn thời gian cũng như chi phí cuộc kiểm toán.( danh mục tài liệu tương tự như công ty ABC)
d. Tìm hiểu sơ bộ về hệ thống KSNB
Do công ty XYZ là khách hàng truyền thống của UHY nên việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB đối với việc quản lý, hạch toán thuế GTGT có thể dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước. Do đó, khi thực hiện kiểm toán cho công ty XYZ, KTV chỉ cần cập nhật các thông tin về thiết kế hệ thống KSNB về các chính thuế GTGT áp dụng tại DN.
e. Thu thập hiểu biết về hệ thống kế toán
Công ty áp dụng Luật kế toán, Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán Việt Nam theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính và các thông tư hướng dẫn sửa đổi bổ sung chế độ kế toán của Bộ Tài Chính. Kỳ kế toán bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 năm 2012 đến ngày 31 tháng 12 năm 2012. BCTC được lập và trình bày theo nguyên tắc giá gốc, đơn vị tiền tệ sử dụng để lập báo cáo là Đồng Việt Nam (VND), chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ được xử lý theo Thông tư số 201/2009/TT-BTC ngày 15 tháng 10 năm 2009 của Bộ Tài Chính – Hướng dẫn xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá trong doanh nghiệp.
Nguyên tắc và phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác ra đồng tiền sử dụng trong kế toán được áp dụng theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ. Vào thời điểm cuối kỳ kế toán các số dư tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển có gốc ngoại tệ được điều chỉnh lại theo tỷ giá bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng.
f. Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Công ty thực hiện phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính của Công ty TNHH XYZ. Thủ tục này giúp công ty UHY có cái nhìn tổng quan và đánh giá sơ bộ được về tình hình tài chính của công ty trong năm tài chính qua đó nắm được những thông tin chung về tình hình kinh doanh của công ty, phát hiện ra những vấn đề bất thường và tìm hiểu nguyên nhân.
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2012
g. Xác định mức trọng yếu kế hoạch – thực hiện
Cũng giống như quy trình đánh giá trọng yếu của khách hàng ABC, cơ sở để tính mức trọng yếu cho giai đoạn lập kế hoạch của khách hàng XYZ dựa trên MP và PM. PM là mức độ trọng yếu kế hoạch (planning materiality) của cuộc kiểm toán. Xác định PM là vấn đề phức tạp, khi xác định PM cần sử dụng xét đoán nghề nghiệp của KTV trên cơ sở các hiểu biết về khách hàng, đánh giá rủi ro kiểm toán và các yêu cầu về báo cáo đối với BCTC.
Dưới đây là cách xác định MP cho toàn bộ BCTC của Công ty TNHH XYZ như sau: Bảng 2.20 : Các chỉ tiêu xác định mức trọng yếu Chỉ tiêu Tỷ lệ xác định mức trọng yếu 4. Tổng tài sản 2% 5. Tổng doanh thu 0.5% - 3%
6. Tổng lợi nhuận thuế 10%
Sau khi xem xét và tìm hiểu các thông tin về Công ty XYZ, Công ty UHY chọn chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế để tính MP
Khoản mục lựa chọn để tính PM Lợi nhuận sau thuế
Giá trị 316.123.566
Tỷ lệ lựa chọn 10%
PM 31.612.357
Tỷ lệ sai sót ước tính 20%
MP PM* 0.8 = 252.898.853
MP là mức trọng yếu trọng yếu thực hiện khi đã xét tới tỷ lệ sai sót ước tính của BCTC. Tỷ lệ sai sót ước tính được tính toán nhờ khả năng phán đoán và xét đoán nghề nghiệp của trưởng nhóm. Tính MP còn là cơ sở để các KTV thực hiện tính số mẫu chọn của các khoản mục.
h. Sự phối hợp giữa các phần hành
Điều này tương tự như của khách hàng ABC, Công ty UHY thực hiện quy trình kiểm toán theo khoản mục nên khi thực hiện kiểm toán có nhiều khoản mục có mối liên hệ , tương quan lẫn nhau.
2.2.2.Đặc điểm chương trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC của Công ty TNHH Khai thác công trình thủy lợi XYZ
Sau khi lập kế hoạch tổng quát cho cuộc kiểm toán tại Công ty XYZ, KTV thực hiện cụ thể hóa chương trình kiểm toán cho từng khoản mục mà ở đây là khoản mục thuế gtgt.
2.2.2.1. Tìm hiểu về chính sách thuế của Công ty XYZ
- Công ty TNHH Khia thác công trình thủy lợi XYZ sử dụng hóa đơn mua tại cơ quan thuế
- TK sử dụng để hạch toán thuế gtgt đầu vào được khấu trừ : TK 1331 - TK sử dụng để hạch toán thuế gtgt đầu ra: TK 3331
- Thuế suất thuế GTGT với hoạt động sản xuất kinh doanh và cung cấp dịch vụ là 0%, 5%, 10%
- Đơn vị áp dụng phương pháp tính thuế theo phương pháp khấu trừ
2.2.2.2. Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với thuế GTGT
KTV thực hiện phỏng vấn BGĐ và kế toán thuế và thiết kế câu hỏi chi tiết để tìm hiểu về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB đối với khoản mục thuế GTGT.
Bảng 2.21: Bảng câu hỏi tìm hiểu về hiểu về hệ thống KSNB đối với thuế GTGT
Các Vấn đề cần phỏng vấn Kết Quả
Thuế có được theo dõi trên các TK phù hợp không ?
Có Đơn vị có lưu trữ biên bản quyết toán
thuế năm trước ko ?
Có Trước khi ghi sổ, kế toán có thực hiện
kiểm tra lại việc tính toán số tiền trên hóa đơn, mã số thuế, nội dung và bảo đảm hóa đơn hợp lý mới ghi sổ không?
Có
Đơn vị có ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT, phụ phí, phí tính ngoài giá, thuế suất thuế GTGT và tổng giá thanh toán trên hóa đơn GTGT không
Có
Đơn vị có sản phẩm dùng để xuất khẩu không? Đơn vị có tính thuế GTGT trên phần giá có thuế xuất khẩu không?
Không
Đơn vị có hàng hóa thuộc diện được miễn giảm thuế GTGT hay không?
Có Công ty có kê khai thuế GTGT đầu vào
muộn hơn 6 tháng sau ngày hóa đơn được phát hành không?
Không
Công ty có kế toán riêng phụ trách phần hành thuế gtgt không ?
Có Các hóa đơn, chứng từ liên quan để tính
thuế gtgt có được lưu trữ đầy đủ không ?
Có Hóa đơn công ty sử dụng có theo mẫu
của BTC phát hành không ?
Có
Dựa trên bảng câu hỏi đã được trả lời nhận thấy các thủ tục kiểm soát về thuế gtgt được công ty thực hiện khá đầy đủ và nhận định rằng KSNB với thuế gtgt ở mức độ tương đối tin cậy.
2.2.2.3. Mức trọng yếu đối với thuế GTGT
Công ty UHY không xác định mức trọng yếu định lượng cho từng khoản mục cụ thể mà chỉ xác định mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC của Công ty cổ phần xây dựng ABC như trên.
Sau khi kiểm toán khoản mục thuế và đưa ra các bút toán điều chỉnh (nếu có) KTV sẽ tổng hợp với các bút toán điều chỉnh của các phần hành khác và so sánh với MP đã tính được để có thể đưa ra ý kiến về BCTC của Công ty cổ phần xây dựng ABC.
2.2.2.4. Danh mục tài liệu về thuế GTGT yêu cầu khách hàng cung cấp
Công ty cổ phần xây dựng ABC là công ty kiểm toán năm đầu nên KTV yều cầu cung cấp đầy đủ các tài liệu cần thiết về thuế GTGT như sau :
Biên bản quyết toán thuế năm 2011, 2012 (nếu có)
Tờ khai thuế GTGT hàng tháng
Bảng kế thuế GTGT trong năm tài chính
Sổ chi tiết các tài khoản thuế
2.2.2.5. Xây dựng chương trình kiểm toán thuế GTGT
Tương tự như của khách hàng ABC Công ty UHY đã xây dựng chương trình kiểm toán m13ẫu cho từng khoản mục cụ thê.
2.2.3. Thực hiện chương trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT.
2.2.3.1. Kiểm toán thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Khách hàng XYZ trong kỳ không có phát sinh với khoản mục thuế GTGT được khấu trừ. Thông qua việc kiểm tra các khoản mục chi phí KTV phát hiện ra có một số khoản thuế GTGT được khấu trừ nhưng Công ty chưa hạch toán vào tài khoản thuế GTGT được khấu trừ. Qua tìm hiểu, KTV đã tìm ra được sai phạm của kế toán công ty : Phần lớn doanh thu của công ty (90%) đều từ hoạt động thủy hạn điền ( tưới, tiêu nước, nạo vét kênh mương nội đồng), những đối tượng này thuộc diện đối tượng không chịu thuế GTGT (theo thông tư 06/2012/TT-BTC)
và còn một phần doanh thu của công ty từ hoạt động đào đắp, nạo vét kênh mương (chịu thuế suất 5%). Do đó thuế GTGT được khấu trừ và nộp còn rất ít. Kế toán công ty đã bỏ qua khoản này và hạch toán luôn vào chi phí.