Quy trình kiểm toán của hai công ty ABC và XYZ đều tuân theo quy trình kiểm toán chung của VACPA, gồm 3 bước cơ bản :
• Lập kế hoạch kiểm toán
• Thực hiện kiểm toán
• Kết thúc kiểm toán
a. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
- Phạm vi kiểm toán
Công việc kiểm toán được thực hiện dựa trên chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) và chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) áp dụng đối với quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT đối với hai khách hàng ABC và XYZ.
Khách hàng XYZ là công ty TNHH một thành viên còn khách hàng ABC là công ty cổ phần, cả hai đơn vị có hoạt động kế toán tuân theo quy định của Nhà nước, không có quy định riêng của nghành. Đây là một điểm thuận tiện cho cuộc kiểm toán. UHY cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho hai khách hàng ABC và XYZ, không có yêu cầu riêng đặc thù từng khách hàng.
Quá trình thu thập hiểu biết về khách hàng của UHY được thực hiện một cách kĩ lưỡng, bảo đảm đầy đủ hiểu biết về môi trường bên trong và bên ngoài của khách hàng, hiểu biết sâu sắc về hệ thống kế toán, hệ thống KSNB của đơn vị cũng như các bên liên quan. Đối với khoản mục thuế GTGT, khi tìm hiểu về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB, KTV đều sử dụng bảng câu hỏi và bảng mô tả hệ thống KSNB một cách rõ ràng để làm căn cứ đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đối với khoản mục thuế GTGT.
- Xác định trọng yếu và rủi ro
Tại UHY, công việc nàychủ yếu dựa vào kinh nghiệm và thực tế tình hình cụ thể tại đơn vị kiểm toán mà trưởng đoàn kiểm toán sẽ đưa ra mức trọng yếu hợp lý cho toàn bộ BCTC, sau đó phân bổ ước lượng ban đầu cho các khoản mục trên BCTC.
Rủi ro tiềm tàng của hai khách hàng ABC và XYZ đều được đánh giá ở mức cao. Do ABC là khách hàng mới, KTV chưa có nhiều hiểu biết về hệ thống kiểm soát và môi trường kinh doanh của đơn vị, bên cạnh đó, nghiệp vụ mua bán diễn ra thường xuyên với số lướng lớn, vì thế rủi ro tiềm tàng đối với ABC đánh giá ở mức cao. Đối với XYZ, do kinh doanh trong lĩnh vực đặc thù nên áp dụng nhiều loại thuế suất khác nhau: 0%, 5%, 10%, nên rất dễ xảy ra sai sót trong việc hạch toán. Vì thế, rủi ro tiềm tàng của XYZ cũng được đánh giá ở mức cao.
- Về thiết kế chương trình kiểm toán
UHY đã xây dựng một chương trình kiểm toán chuẩn cho từng khoản mục kế toán, chương trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT được áp dụng chung cho cả hai khách hàng ABC và XYZ.
b. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Quy trình thực hiện kiểm toán bao gồm ba công việc quan trọng là :
• Thủ tục phân tích thuế GTGT đầu ra
• Tổng hợp số dư thuế GTGT và đối chiếu số dư đầu kì, số phát sinh trong kì, số dư cuối kì trên BCTC năm 2012 với BCTC đã kiểm toán năm trước, bảng cân đối phát sinh, sổ Cái và sổ chi tiết TK 1331, 3331.
• Thủ tục kiểm tra chi tiết : tổng hợp thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, thuế GTGT đầu ra theo tháng và đối chiếu với sổ sách đề tìm nguyên nhân chênh lệch. Chọn mẫu kiểm toán, đối chiếu hóa đơn chứng từ kế toán với sổ sách kế toán nhằm bảo đảm thuế GTGT được hạch toán, phản ánh đầy đủ, trung thức và đúng đắn.
c. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trưởng nhóm kiểm toán tiền hành soát xét giấy tờ làm việc của KTV thực hiện kiểm toán thuế GTGT để đảm bảo KTV đã thu thập đầy đủ bằng chứng cần thiết và không bỏ qua sai sót trọng yếu. Trưởng nhóm kiểm toán tiến hành trao đổi với BGĐ khách hàng về các bút toán điểu chỉnh do KTV đề nghị, sau khi xem xét tính trọng yếu của khoản mục và mức độ ảnh hưởng đến toàn bộ BCTC của các bút toán điều chỉnh, KTV đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần đối với khoản mục thuế GTGT.
2.3.2. Khác nhau
a. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán :
Công ty ABC, với đặc điểm là khách hàng mới, do vậy mọi bước tìm hiểu về khách hàng diễn ra chặt chẽ, bao quát mọi thông tin liên quan đến khách hàng. Việc lập kế hoạch kiểm toán diễn ra cần nhiều thời gian hơn công ty XYZ do việc xác định nhằm bao quát hệ thống kế toán và KSNB của khách hàng.
Công ty XYZ là khách hàng cũ của UHY nên việc tìm hiểu về khách hàng chỉ thực hiện thông qua việc cập nhật thông tin sẵn có. Việc lập kế hoạch diễn ra nhanh chóng và hiệu quả do KTV đã quen thuộc với hệ thống và các sai phạm của khách hàng.
- Về nhận định đặc điểm kiểm toán thuế GTGT của khách hàng
Khách hàng ABC chỉ có mức thuế suất 10%. Khách hàng XYZ có một số lĩnh vực đặc thù nên có cả 3 đối tượng chịu thuế 0%, 5% và 10% do đó KTV nhận định hệ thống thuế của XYZ phức tạp hơn.
- Về bố trí nhóm kiểm toán :
Do ABC là khách hàng của UHY kiểm toán năm đầu còn XYZ là khách hàng quen thuộc đã kiểm toán được 3 năm, đồng thời, quy mô hoạt động của ABC lớn hơn so với XYZ, nên việc bố trí nhóm kiểm toán cho hai khách hàng này có sử khác nhau. Khách hàng XYZ được bố trí nhóm kiểm toán 4 người, thực hiện kiểm toán thuế là KTV có 3 năm kinh nghiệm còn đoàn kiểm toán khách hàng ABC gồm 5 người, trong đó KTV thuế người có 4 năm kinh nghiệm, có hiểu biết nhất định về lĩnh vực thuế và cập nhật đối với các quy định pháp lý hiện hành.
- Về quy mô mẫu chọn :
Công ty ABC là khách hàng mới đồng thời rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức cao. Hơn thế nữa, KTV không thiết kế thử nghiệm kiểm soát mà thiết kế thử nghiệm ngay, vì thế, số lượng và quy mô mẫu chọn đối với ABC sẽ lớn hơn XYZ.
b. Giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán
Biểu 2.26 : So sánh thủ tục kiểm tra chi tiết đối với KH ABC và KH XYZ Khách hàng ABC Khách hàng XYZ
Thực hiện kiểm toán trên số lượng mẫu lớn nhắm bao quát các sai phạm có thể xảy ra.
Do quen thuộc với các sai phạm của khách hàng nên việc thực hiện kiểm toán chỉ tập trung vào các thời điểm (tháng) có khả năng sai phạm cao, khoản mục thuế GTGT phát sinh với khối lượng lớn và bất thường. Khoản mục thuế GTGT A chỉ bao gồm thuế
GTGT với mức thuế suất 10% nên quá trình kiểm tra diễn ra đơn giản và nhanh chóng hơn.
Mức thuế suất của B bao gồm 3 loại 0%, 5% và 10%. Trong quá trình kiểm toán cần đánh giá sự phù hợp và chính xác việc áp dụng các mức thuế suất này.
Khách hàng ABC chỉ có hoạt động kinh doanh đối với hàng hóa, dịch vụ trong nước, tuy nhiên, các nghiệp vụ diễn ra với khối lượng lớn và liên tục. Bên cạnh đó, do quy mô hoạt động của ABC tương đối lớn, tuy số lượng thủ tục kiểm toán đối với công việc kiểm tra chi tiết của ABC ít hơn XYZ nhưng thủ tục kiểm tra chi tiết đối với ABC phải thực hiện một cách kỹ lưỡng và bảo đảm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán nhằm không bỏ qua sai phạm trọng yếu.
Khách hàng XYZ có hoạt động không chịu thuế và chịu thuế 5% nên KTV cần phải kiểm tra sự phù hợp giữa số liệu đã kiểm toán năm trước đồng thời phải kiểm tra việc chi trả thuế GTGT bao gồm việc kiểm tra và đối chiếu hóa đơn chứng từ liên quan,...với sổ sách kế toán. Bên cạnh đó, do XYZ vẫn còn số dư khoản mục thuế GTGT cuối kì kế toán nên KTV thực hiện kiểm tra khoản thuế GTGT phải nộp Nhà nước (hoặc được khấu trừ). Như vậy các thủ tục kiểm tra chi tiết của XYZ được thực hiện phức tạp hơn
c. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Khách hàng ABC chấp nhận điều chỉnh một số bút toán còn XYZ không chấp nhận toàn bộ bút toán điểu chỉnh mà KTV đưa ra. Do sai sót trên bút toán XYZ đề nghị không điều chỉnh là không trọng yếu, KTV đồng ý không điều chỉnh trên BCTC mà chỉ phản ánh trong Biên bản kiểm toán.