Thực hiện thủ tục phân tích và đối chiếu số liệu tổng hợp Thủ tục 1 :Tổng hợp đối chiếu số liệu
Bước đầu tiên trong công việc thực hiện thủ tục phân tích là thực hiện đối chiếu số thuế GTGT đầu kỳ với số thể hiện trên báo cáo tài chính năm trước hoặc trên biên bản quyết toán thuế và xác nhận về thuế, đối chiếu số dư cuối kỳ trên bảng cân đối phát sinh với báo cáo tài chính, sổ cái, sổ chi tiết. Sau đó so sánh số dư và số phát sinh các tài khoản giữa kỳ này với kỳ trước, giải thích những biến động bất thường. Nhưng cần lưu ý nếu có chênh lệch phải kiểm tra các bút toán điều chỉnh trong kỳ ở phần kiểm tra chi tiết. Tại Công ty cổ phần xây dựng ABC, phần thuế GTGT được KTV thực hiện giống như trong chương trình kiểm toán của công ty UHY thiết lập đối với khoản mục thuế GTGT.
Bảng 2.9 :Bảng tổng hợp số dư thuế GTGT được khấu trừ
Client: Công ty cổ phần xây dựng ABC Preparer: Tungbm Period: 31/12/2012
Objective: Đảm bảo các khoản thuế và các khoản phải nộp Reviewer: Longhm
nhà nước được ghi chép đầy đủ, cộng sổ đúng Date :19/02/2013 Workdone: Từ bảng tổng hợp thuế GTGT được khấu trừ Index: 5431
Đối chiếu số dư ĐKỳ với BBKT năm 2011 ,số phát sinh trong kỳ với SCT ,BCĐPS năm 2012
LY v v Ag
LY: Khớp với BBKT năm 2011
Ag: Khớp với bảng CĐPS năm 2012
V : Khớp với bảng CĐPS năm 2012
Kết luận: Khoản mục thuế GTGT đầu vào được khấu trừ được ghi chép đầy đủ, cộng sổ và chuyển sổ đúng.
Thủ tục 2: Phân tích đối ứng tài khoản tìm đối ứng bất thường
Bảng 2.10: Phân tích đối ứng Tài khoản 133
Client: Công ty cổ phần xây dựng ABC Preparer: Tungbm Period: 31/12/2012
Objective: Phân tích, Tìm các TK Đối ứng bất thường Reviewer: Longhm
Date :19/02/2013 Workdone: Phân tích các TK Đối ứng TK 133 Index: 5434
Liệt kê các đối ứng bất thường, Tìm hiểu nguyên nhân
TK Nội dung Dư ĐK PS Nợ Ps Có Dư CK
1331 Thuế GTGT được khấu trừ 0 10.055.230.602 10.055.230.602 0
13311 Thuế GTGT được khấu trừ của HHDV
0 5.138.039.382 5.138.039.382 0
111
110.758.22 8
Các khoản thanh toán mua HHDV, phục vụ sản xuất kinh doanh 112 979.098.88 5 131 4.140.45
0 Công ty Huyndai khấu trừ CP thanh toán các tháng
138
598.990.86
2 Phải thu các khoản chi hộ ở VP HCM
141 67.752.24 4 Các NV tạm ứng 331 3.394.450.20 0 Phải trả các nhà cung cấp 333 4.899.986.72 4 10.055.230.6 02 Kết chuyển 515 53.009 Phí ngân hàng Tổng 10.055.230.60 2 10.055.230.6 02
Kết Luận: Không có đối ứng bất thường
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Thủ tục 1 : Lập bảng tổng hợp thuế GTGT đầu vào theo từng tháng và kiểm tra đối chiếu với tờ khai thuế GTGT hàng tháng.
KTV tiến hành kiểm tra việc kê khai thuế hàng tháng bắng cách kiểm tra, đối chiếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ từng tháng trên tờ khai thuế với sổ sách kế toán. Trong trường hợp có chênh lệch, KTV cần tìm hiểu nguyên nhân của chênh lệch đó. Bước công việc này được thực hiện nhằm kiểm tra chi tiết việc kê khai thuế GTGT đầu vào hàng tháng để đảm bảo việc kê khai thuế là phù hợp và tuân theo Luật thuế GTGT hiện hành.
Bảng 2.11: Tổng hợp thuế GTGT đầu vào theo tháng
Client: Công ty cổ phần xây dựng ABC Preparer: Tungbm Period: 31/12/2012
Objective: Đảm bảo việc kê khai thuế đầu vào phù hợp Reviewer: Longhm
Và tuân thủ đúng luật hiện hành Date :19/02/2013 Workdone: Tập hợp thuế GTGT đầu vào từng tháng theo tờ khai Index: 5432
Và theo sổ, đối chiếu số liệu trêntờ khai với sổ cái Và Sổ chi tiết TK 133
Tháng Số trên tờ khai thuế Số trên sổ kế toán Chênh lệch Tham chiếu
1 450.321.795 450.321.795 - 2 415.063.283 415.063.283 - 3 1.147.206.506 1.147.206.506 - 4 822.326.635 822.326.635 - 5 1.130.792.767 1.130.000.000 (792.767) <1> 6 1.245.650.740 1.246.443.507 792.767 7 730.600.131 730.600.131 - 8 262.852.686 262.852.686 - 9 237.251.848 237.251.848 - 10 1.856.129.336 1.846.129.336 (10.000.000) <2> 11 426.841.670 436.841.670 10.000.000 12 1.330.193.205 1.330.193.205 - Tổng 10.055.230.602 10.055.230.602 - NOTE
<1> khi thực hiện đối chiếu KTV phát hiện có sự chênh lệch số liệu trên sổ cái và tờ khai thuế tháng 5 là (792.767)
Và tháng 6 là 792.767. Có sự chênh lệch này là do có 1 hóa đơn thực tế phát sinh tháng 5 nhưng hàng tháng 6 mới về nên Kế toán hạch toán thuế trên sổ vào tháng 6 .
<2> Tương tự như trên thì KTV phát hiện chênh lệch ở tháng 10 là (10.000.000) và tháng 11 là 10.000.000 do 1 hóa đơn thực tế phát sinh tháng 10 nhưng hàng tháng 11 mới về nên kế toán hạch toán thuế trên sổ vào tháng 11. Những chênh lệch này nhỏ và không ảnh hưởng tới tổng thuế GTGT được khấu trừ cả năm và không vi phạm nguyên tắc về kê khai thuế vì vậy KTV không điều chỉnh khoản mục này.
Kết luận: Ngoại trừ vấn đề nêu trên thì khoản mục thuế GTGT phản ánh trung thực hợp lý.
Thủ tục 2: Kiểm tra chi tiết thời hạn kê khai hóa đơn
Theo quy định hiện hành thì các hóa đơn GTGT đầu vào phải được kê khai trong vòng 6 tháng kể từ thời điểm phát sinh mới được khấu trừ thuế. Thủ tục này giúp KTV kiểm tra, đảm bảo các hóa đơn đều được kê khai trong 6 tháng hoặc phát hiện những hóa đơn kê khai quá thời gian quy định
Bảng 2.12: Kiểm tra chi tiết thời hạn kê khai hóa đơn
Client: Công ty cổ phần xây dựng ABC
Preparer: Tungbm Period: 31/12/2012
Objective: Đảm bảo các hóa đơn được kê khai khấu trừ Reviewer: Longhm
trong 6 tháng Date :19/02/2012 Workdone: Đối chiếu giữa ngày trên tờ khai và ngày trên hóa đơn Index: 5433
Liệt kê các hóa đơn hết hạn kê khai thuế GTGT
Số hóa đơn Tháng kê khai Ngày trên hóa đơn Số tiền mua Thuế suất VAT được khấu trừ 11 0879 15/03/2012 5.500.000 10% 500.000 9 0379 4/02/2012 7.700.000 10% 700.000
Kết Luận : Các hóa đơn trên sẽ không được khấu trừ thuế GTGT do kê khai quá thời hạn 6 tháng ,Công ty cần phải hạch toán khoản thuế này vào chi phí của DN
Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 642/ Có TK 1331 1.200.000
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán UHY)
Thủ tục 3: Kiểm tra chi tiết chứng từ trên 20 triệu
KTV thực hiện kiểm tra chi tiết các hóa đơn tổng giá trị trên 20 triệu đã thanh toán, Các hóa đơn này phải được thanh toán qua ngân hàng mới được khấu trừ thuế còn nếu thanh toán bằng tiền mặt sẽ không được khấu trừ, Các hóa đơn của cùng 1 đối tượng ,phát sinh cùng 1 thời điểm mà tổng của các hóa đơn này trên 20 triệu thì các hóa đơn này cũng không được khấu trừ thuế. KTV thực hiện kiểm tra với các hóa đơn đã thanh toán, sau khi phân tích đối ứng tài khoản, KTV thực hiện kiểm tra đối ứng với tài khoản 111 và 141
Client: Công ty cổ phần xây dựng ABC Preparer: Tungbm Period: 31/12/2012
Objective: Đảm bảo các hóa đơn trên 20 triệu được khấu trừ VAT Reviewer: Longhm
Date :19/02/2013 Workdone: Kiểm tra các hóa đơn trên 20 triệu thanh toán bằng hình thức nào Index: 5435
Liệt kê các hóa đơn không đủ điều kiện khấu trừ
<1> kiểm tra Chứng từ
<2> Kiểm tra điều kiện được khấu trừ V Khớp đúng ,Thỏa mãn
Note: Không có hóa đơn trên 20 triệu thanh toán bằng tiền mặt, Các phát ssinh nợ 1331 đối ứng với tk 111 là
tập hợp của nhiều hóa đơn nhỏ hơn 20 triệu . Các khoản tạm ứng đều ứng qua chuyển khoản Kết Luận: Các hóa đơn trên 20 triệu đã thanh toán đều đư điều kiện khấu trừ
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán UHY)