2.7.1 Kế toỏn thanh toỏn
2.7.1.1 Kế toỏn cỏc khoản phải thu.
Đối với cỏc khoản phải thu của cụng ty gồm: Cỏc khoản phải thu của khỏch hàng, thuế giỏ trị gia tăng đầu vào được khấu trừ và cỏc khoản phải thu khỏc.
a. Kế toỏn cỏc khoản phải thu của khỏch hàng * Tài khoản sử dụng: TK 131
* Chứng từ sử dụng
- Húa đơn GTGT - Hợp đồng kinh tế - Phiếu thu, giấy bỏo cú
- Cỏc chứng từ khỏc cú liờn quan
* Sổ sỏch sử dụng
- Sổ chi tiết TK 131: chi tiết cho từng đối tượng. - Sổ tổng hợp TK 131 TK 911 TK 632, 635 TK 511, 512, 515 Kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn TK 641, 642 Kết chuyển chi phớ bỏn hàng, QLDN Kết chuyển cỏc khoản doanh thu
TK 421
Kết chuyển lỗ
Sơ đồ 17:Kế toỏn cỏc khoản phải thu của khỏch hàng
b. Kế toỏn cỏc khoản phải thu khỏc
* Tài khoản sử dụng: TK 138 chi tiết TK 1388- Tài khoản phải thu khỏc bao gồm
phải thu tiền lói vay ngắn hạn, lói trung hạn, phải thu về cho thuờ tài sản...
* Chứng từ, sổ sỏch sử dụng
- Chứng từ sử dụng gồm: Phiếu thu, phiếu chi….. - Sổ chi tiết TK 1388
Sơ đồ 18 : Kế toỏn cỏc khoản thu khỏc
TK 511 Doanh thu bỏn hàng TK 131 TK 111, 112 Khỏch hàng thanh toỏn nợ TK 333 3 Thuế VAT đầu ra TK 111, 152, 211... Kiểm kờ phỏt hiện thiếu vật tư, tài sản, chưa rừ nguyờn nhõn
chờ xử lý
TK138 TK 111, 112
Thu hồi cỏc khoản nợ phải thu khỏc
TK 111, 112, 152
Cho vay – mượn vật tư, tiền, tài sản TK 515
Lói phải thu từ hoạt động tài chớnh
TK711
2.7.1.2 Kế toỏn cỏc khoản phải trả
Đối với cỏc khoản phải trả tại cụng ty gồm: Phải trả người bỏn, phải trả phải nộp nhà nước và phải trả khỏc
a. Kế toỏn cỏc khoản phải trả người bỏn
* Tài khoản sử dụng: TK 331- Phải trả người bỏn, TK 331 được mở chi tiết
cho từng đối tượng để theo dừi cỏc khoản phải trả.
* Chứng từ, sổ sỏch sử dụng:
- Chứng từ sử dụng gồm: Húa đơn GTGT, Hợp đồng kinh tế, phiếu chi, giấy bỏo nợ….
- Sổ sỏch sử dụng: Sổ chi tiết TK 331, và sổ cỏi TK 331
Sơ đồ 19 : Kế toỏn cỏc khoản phải trả người bỏn
TK 331
TK 627, 641, 642 Ứng trước tiền cho
người bỏn
TK 152, 153, 211...
Mua chịu vật tư, tài sản chưa thanh toỏn
TK 152, 153,156, 211 TK 131
Mua vật tư, hàng húa đưa ngay vào sử dụng
TK 133 Thuế GTGT
(nếu cú)
Thuế GTGT (nếu cú) Bự trừ cỏc khoản phải thu
Giảm giỏ, hàng mua trả lại, chiết khấu thương mại
Chiết khấu thanh toỏn TK111, 112, 311..
TK 133 TK 515
b. Kế toỏn cỏc khoản phải trả, phải nộp khỏc
* Tài khoản sử dụng: TK 338 chi tiết thành 5 tài khoản cấp 2:
- TK 3382- Kinh phớ cụng đoàn - TK 3383- Bảo hiểm xó hội - TK 3384- Bảo hiểm y tế - TK 3388- Phải trả khỏc
- TK3389- Bảo hiểm thất nghiệp
* Chứng từ, sổ sỏch sử dụng
Để hạch toỏn cỏc khoản phải trả khỏc kế toỏn sử dụng những chứng từ sổ sỏch sau: - Chứng từ: Phiếu chi, ủy nhiệm chi……
- Sổ chi tiết cỏc TK 3382, 3383, 3384, 3388 - Sổ cỏi TK 338
2.7.1.3 Kế toỏn tạm ứng
* Tài khoản sử dụng: Kế toỏn sử dụng TK 141 để theo dừi cỏc khoản tạm ứng
của cụng ty cho cỏn bộ, cụng nhõn, người lao động trong cụng ty và tỡnh hỡnh thanh toỏn cỏc khoản tạm ứng đú. TK 141 được chi tiết cho từng đối tượng. Cỏc khoản tạm ứng như: tạm ứng mua nguyờn vật liệu, mua tài sản; tạm ứng lương; tạm tứng tiền cụng tỏc phớ; tạm ứng cho cụng tỏc văn phũng…
* Chứng từ và sổ sỏch sử dụng
- Phiếu thu, phiếu chi
- Hoỏ đơn GTGT, Hoỏ đơn bỏn hàng - Cỏc chứng từ khỏc
- Sổ chi tiết tạm ứng - Sổ tổng hợp tạm ứng - Sổ cỏi TK 141
Sơ đồ 20: Kế toỏn cỏc khoản tạm ứng
2.7.1.4 Kế toỏn cỏc khoản phải thu phải trả khỏc
a. Kế toỏn cỏc khoản phải thu khỏc
* Tài khoản sử dụng: Kế toỏn phải thu khỏc sử dụng TK 138 để phản ỏnh cỏc
nội dung:
- Tài sản thiếu chờ xử lý
- Phải thu của cỏ nhõn hay tập thể đối với tài sản thiếu đó xỏc định nguyờn nhõn và cú biờn bản xử lý.
- Một số khoản nợ phải thu khỏc TK 138 cỳ cỏc tk cấp 2 như sau:
- TK 1381: Tài sản thiếu chờ xử lý - TK 1388: Phải thu khỏc
* Chứng từ và sổ sỏch sử dụng:
- Biờn bản kiểm kờ TSCĐ
- Biờn bản kiểm kờ vật tư, hàng hoỏ - Cỏc chứng từ khỏc
- Sổ chi tiết tài khoản - Bảng tổng hợp cụng nợ - Sổ cỏi tài khoản 138
TK 141
TK 111,112, 152 TK 152, 153, 241,
621, 623, 627... Khi tạm ứng tiền hoặc
vật tư....
Cỏc khoản chi tạm ứng hoặc sử dụng khụng hết nhập lại quỹ (kho) hoặc trừ vào lương của người nhận tạm ứng
Thanh toỏn tạm ứng.
2.7.1.5 Kế toỏn thanh toỏn với Nhà nước
* Tài khoản sử dụng: Để theo dừi tỡnh hỡnh thanh toỏn với Nhà nước kế toỏn sử
dụng TK 333 “Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nước”. TK 333 cú 9 tài khoản cấp 2: - TK 3331: Thuế GTGT phải nộp, gồm:
+ TK 33311: Thuế GTGT đầu ra
+ TK 33312: Thuế GTGT hàng nhập khẩu - TK 3332: Thuế tiờu thụ đặc biệt
- TK 3333: Thuế xuất, nhập khẩu
- TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp - TK 3335: Thuế thu nhập cỏ nhõn - TK 3336: Thuế tài nguyờn
- TK 3337: Thuế nhà đất, tiền thuờ đất - TK 3338: Cỏc khoản thuế khỏc
- TK 3339: Phớ, lệ phớ và cỏc khoản phải nộp
Ngoài TK 333, kế toỏn cũn sử dụng TK 133 “Thuế GTGT được khấu trừ”. TK 133 cú 1 tài khoản cấp II:
- TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoỏ dịch vụ
* Chứng từ và sổ sỏch sử dụng:
- Hoỏ đơn GTGT
- Cỏc chứng từ khỏc cú liờn quan - Sổ chi tiờt TK 133, 333
- Sổ theo dừi thuế GTGT
- Sổ chi tiết thuế GTGT được hoàn lại - Sổ cỏi TK 133, 333
Hàng thỏng, kế toỏn lập bảng kờ hoỏ đơn, chứng từ hàng hoỏ, dịch vụ mua vào; Bảng kờ hoỏ đơn, chứng từ hàng hoỏ, dịch vụ bỏn ra; Bảng phõn bổ thuế GTGT của hàng hoỏ dịch vụ mua vào được khấu trừ trong kỳ; Tờ khai thuế GTGT theo mẫu của Bộ tài chớnh ban hành để thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với Nhà nước.
2.7.2 Kế toỏn vốn bằng tiền
Vốn bằng tiền là một bộ phận của vốn sản xuất kinh doanh thuộc tài sản lưu động của của cụng ty được hỡnh thành chủ yếu trong quỏ trỡnh bỏn hàng và trong
cỏc quan hệ thanh toỏn. Vốn bằng tiền cú tớnh linh hoạt cao dễ chuyển đổi thành tài sản. Sự luõn chuyển của nú liờn quan đến hầu hết cỏc khừu của quỏ trỡnh sản xuất, thụng qua chỉ tiờu vốn bằng tiền trờn bỏo cỏo tài chớnh cú thể đỏnh giỏ được khỏi quỏt tỡnh hỡnh tài chớnh và khả năng thanh toỏn của Cụng ty.
Vốn bằng tiền của cụng ty bao gồm: Tiền mặt tồn quỹ, tiền gửi ngõn hàng và tiền đang chuyển (kể cả ngoại tệ, vàng bạc đỏ quý, kim khớ quý). Sử dụng đơn vị tiền tệ phải thống nhất là Đồng Việt Nam, nếu trong quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh cú sử dụng ngoại tệ thỡ khi tiến hành hạch toỏn Cụng ty phải quy đổi ra VNĐ theo tỷ giỏ thực tế do ngõn hàng Việt Nam cụng bố tại thời điểm thanh toỏn hoặc theo thời điểm phỏt sinh nghiệp vụ kinh tế tựy theo quy định tại hợp đồng kinh tế đó ký kết, thỏa thuận giữa hai bờn mua bỏn để ghi sổ kế toỏn.
2.7.2.1 Kế toỏn tiền mặt
Cụng ty luụn cú một lượng tiền mặt tồn quỹ để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng ngày của mỡnh hoạt động liờn tục khụng giỏn đoạn.
Mọi khoản thu, chi, bảo quản tiền mặt của Cụng ty đều do thủ quỹ chịu trỏch nhiệm thực hiện. Thực hiện hạch toỏn cỏc nghiệp vụ phỏt sinh liờn quan đến tiền mặt là kế toỏn quỹ. Mọi khoản thu, chi đều phải cú chứng từ hợp lệ chứng minh và phải cú chữ ký của kế toỏn trưởng và giỏm đốc. Sau khi thực hiện thu, chi tiền thủ quỹ giữ lại cỏc chứng từ để cuối ngày ghi vào sổ quỹ kiờm bỏo cỏo quỹ. Sổ quỹ kiờm bỏo cỏo quỹ được lập thành 2 liờn, 1 liờn lưu lại làm sổ quỹ, 1 liờn làm bỏo cỏo quỹ kốm theo cỏc phiếu thu, phiếu chi gửi cho kế toỏn quỹ.
* Tài khoản sử dụng: Để hạch toỏn kế toỏn tiền mặt kế toỏn tại Cụng ty sử dụng
TK111- tiền mặt.
* Cỏc chứng sử dụng trong kế toỏn tiền mặt:
+ Phiếu chi, Phiếu thu
+ Giấy đề nghị thu tiền, chi tiền + Giấy đề nghị tạm ứng
+ Húa đơn bỏn hàng, húa đơn GTGT + Cỏc chứng từ khỏc cú liờn quan.
* Sổ sỏch kế toỏn sử dụng:
+ Bỏo cỏo thu, chi tiền mặt + Sổ chi tổng hợp TK 1111 + Sổ cỏi TK 111
Bảng 37 : Phiờu chi
Đơn vị: Cụng ty cổ phần xõy dựng cầu đường Hà Nội Địa chỉ: 44- Thanh Bỡnh- Hà Đụng- Hà Nội
PHIẾU CHI
Ngày 11 thỏng 11 năm 2010 Số: AA198 Nợ: TK 152,133
Cú: TK 111 Họ và tờn người nhận tiền: Nguyễn Văn Hựng
Địa chỉ: Cụng ty cổ phần XDCĐ Hà Nội Lý do chi: Mua Xi măng Hoàng Thạch nhập kho
Số tiền: 373.692.979 đồng
Bằng chữ: Batrăm bảy ba triệu sỏu trăm chớn hai ngàn chớn trăm bảy chớn đồng
Kốm theo: 02 chứng từ gốc.
Đó nhận đủ số tiền (Viết bằng chữ): Ba trăm bảy ba triệu sỏu trăm chớn hai ngàn chớn trăm bảy chớn đồng/. Ngày 11 thỏng 11 năm 2010. Giỏm đốc (Ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn) Người lập phiếu (Ký, họ tờn) Người nhận tiền (Ký, họ tờn) (Nguồn số liệu: Phũng kế toỏn- tài vụ)
Bảng 38: Sổ cỏi TK 111
Đơn vị: Cụng ty cổ phần xõy dựng cầu đường Hà Nội Địa chỉ: 44- Thanh Bỡnh- Hà Đụng- Hà Nội
SỔ CÁI
Từ ngày 01/01/2010 đến ngày 31/12/2010 Tờn tài khoản: Tiền mặt. Số hiệu: 111
Chứng từ
ghi sổ Diễn giải
Trang sổ NKC TK ĐƯ Số phỏt sinh (đồng) S-H N-T Nợ Cú Số dư đầu kỳ 1.210.430.117 Số phỏt sinh … … …… … ….. …..
PC198 01-11 Mua xi măng Hoàng Thạch 32 152 339.720.890
(VAT 10%) 133 33.972.089
PC157 10-11 Mua mỏy đầm sắt, mỏy tời 33 211 112.400.000
Mỏy kinh vĩ – VAT 10% 33 133 11.240.000
PC158 11-11 Chi hội nghị cụng đoàn 46 338 1.000.000
PC178 15-11 Chi tiền khen thưởng 46 334 2.900.000
… … …… … ….. ….. Phỏt sinh trong kỳ 62.343.617.000 62.717.684.576 Số dư cuối kỳ 836.362.541 Ngày 31 thỏng 12 năm 2010. Người lập biểu (Ký, ghi rừ họ tờn) Kế toỏn trưởng (Ký, ghi rừ họ tờn) Giỏm đốc (Ký,đỳng dấu ghi họ tờn) (Nguồn số liệu: Phũng kế toỏn- tài vụ)
* Quy trỡnh hạch toỏn tổng hợp:
Sơ đồ 22: Kế toỏn tiền mặt
TK 112 Rỳt tiền gửi ngõn hàng nhập quỹ tiền mặt TK 111 TK 152, 211 Mua NVL ,TSCĐ phục vụ doanh nghiệp TK 131, 136 Khỏch hàng thanh toỏn nợ, ứng trước tiền hàng TK 3381
Kiểm kờ phỏt hiện thừa
TK 711
Thu từ cỏc hoạt động bất thường
TK 112 Rỳt tiền mặt tại quỹ
đem gửi ngõn hàng
TK 333
TK 331 Xuất quỹ trả nhà cung
cấp, hay ứng trước tiền
TK 1381 Kiểm kờ phỏt hiện thiếu
chưa rừ nguyờn nhõn TK 515 Thu nhập từ HĐTC Thuế GTGT đầu ra
2.7.1.2 Kế toỏn tiền gửi Ngõn hàng
* Tài khoản sử dụng: Để hạch toỏn kế toỏn tiền gửi ngõn hàng kế toỏn cụng
ty dựng TK 112 và cỏc chứng từ, sổ sỏch sau:
* Chứng từ sử dụng
- Giấy bỏo nợ, giấy bỏo cú
- Giấy ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi - Giấy bỏo dư cuối thỏng
* Sổ sỏch sử dụng
- Sổ tiền gửi ngõn hàng - Sổ cỏi Tk 112
* Quy trỡnh hạch toỏn tổng hợp:
Sơ đồ 23: Kế toỏn một số nghiệp vụ tiền gửi ngõn hàng
TK 511,515,711,3331 TK 112 TK 152,153,211
Thu tiền từ hoạt động bỏn hàng nhượng bỏn TS
Chuyển khoản để mua vật tư tài sản
Xuất quỹ TM gửi NH Rỳt TGNH về nhập quỹ TM
TK131 Khỏch hàng thanh toỏn nợ TK331
Chuyển khoản trả nợ nhà cung cấp hoặc trả trước tiền hàng
2.7.3 Kế toỏn nguồn vốn và phõn phối kết quả sản xuất kinh doanh
* Đặc điểm chung
Nguồn vốn chủ sở hữu của cụng ty được hỡnh thành từ những nguồn cơ bản sau: - Nguồn đúng gúp bổ xung từ kết quả hoạt động kinh doanh.
- Vốn vay của cỏc tổ chức, cỏ nhừn…
- Nguồn vốn chủ sở hữu khỏc: Được hỡnh thành từ việc gúp vốn với cỏc cụng ty…
* Tài khoản sử dụng
- TK 411: Nguồn vốn kinh doanh
TK 111
TK 111
2.8 Cụng tỏc kiểm tra kế toỏn và kiểm toỏn nội bộ2.8.1 Cụng tỏc kiểm tra kế toỏn 2.8.1 Cụng tỏc kiểm tra kế toỏn
Nhằm đỏp ứng yờu cầu quản lý nờn cụng tỏc kiểm tra kế toỏn trong cụng ty được thực hiện khỏ tốt. Tất cả cỏc chứng từ kế toỏn kế toỏn do cụng ty lập ra hay từ bờn ngoài chuyển đến đều được tập trung tại phũng kế toỏn và tuõn theo đỳng trỡnh tự luõn chuyển. Cỏc kế toỏn viờn kiểm tra tớnh hợp phỏp, hợp lý, hợp lệ của tất cả cỏc chứng từ đú, nếu đảm bảo mới dựng làm căn cứ để nhập dữ liệu vào phần mềm kế toỏn.
Cuối năm, cụng ty mời kiểm toỏn độc lập (kiểm toỏn nhà nước) về kiểm toỏn. Cụng ty kiểm toỏn đó thực hiện cụng việc kiểm toỏn theo chuẩn mực kiểm toỏn Quốc tế được thừa nhận tại Việt Nam, cỏc chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam và quy chế kiểm toỏn độc lập hiện hành ở Việt Nam. Cụng ty kiểm toỏn đó thực hiện kiểm tra theo phương phỏp chọn mẫu và ỏp dụng cỏc thực nghiệm cần thiết, cỏc bằng chứng xỏc minh những thụng tin trong Bỏo cỏo tài chớnh; đỏnh giỏ việc tuõn thủ cỏc chuẩn mực và chế độ kế toỏn hiện hành, cỏc nguyờn tắc và phương phỏp kế toỏn được ỏp dụng, cỏc ước tớnh và xột đoỏn quan trọng của Ban giỏm đốc cũng như cỏch trỡnh bày tổng quỏt cỏc Bỏo cỏo tài chớnh. Lấy đú làm cơ sở hợp lý để làm căn cứ cho ý kiến đưa ra.
2.9 Bỏo cỏo kế toỏn tài chớnh và bỏo cỏo kế toỏn quản trị tại cụng ty2.9.1 Hệ thống bỏo cỏo tài chớnh và bỏo cỏo kế toỏn quản trị của cụng ty 2.9.1 Hệ thống bỏo cỏo tài chớnh và bỏo cỏo kế toỏn quản trị của cụng ty
Tại cụng ty hàng năm tiến hành lập bỏo cỏo tài chớnh theo quy định gồm:
* Bỏo cỏo tài chớnh:
- Bảng cõn đối kế toỏn Mẫu số B01-DN
- Bỏo cỏo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Mẫu B02- DN
- Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B03- DN
- Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh Mẫu số B09- DN
* Bỏo cỏo kế toỏn quản trị:
- Bỏo cỏo chi phớ theo yếu tố - Bỏo cỏo giỏ thành
-Bỏo cỏo nhập xuất tồn kho thành phẩm -Bỏo cỏo nợ phải trả …
Bảng 39
Đơn vị bỏo cỏo: Cụng ty cổ phần XDCĐ Hà Nội Địa chỉ: 44- Thanh Bỡnh- Hà Đụng- Hà Nội
Mẫu số: B01 - DN
Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Tại ngày 31 thỏng 12 năm 2010 ĐVT: Đồng
TÀI SẢN Mósố Thuyếtminh Số cuối năm Số đầu năm
1 2 3 4 5
A TÀI SẢN NGẮN HẠN 100 32.767.390.402 32.498.402.903
I Tiền và cỏc khoản tương tiền 110 3.157.297.665 1.461.445.660
1 Tiền 111 V.02 3.157.297.665 1.461.445.660
2 Cỏc khoản tương đương tiền 112
II Cỏc khoản đầu tư ngắn hạn 120 V.02
1 Đầu tư ngắn hạn 121
2 Dự phũng giảm giỏ hàng đầu tư
ngắn hạn 129
III Cỏc khoản phải thu ngắn hạn 130 7.601.295.082 15.948.538.451
1 Phải thu của khỏch hàng 131 6.984.351.357 15.390.906.218
2 Trả trước cho người bỏn 132