2.6.2.1 Tỡnh hỡnh tiờu thụ thành phẩm
Tại cụng ty với đặc trưng là doanh nghiệp xõy lắp nờn việc tiờu thụ sản phẩm xõy lắp đó được xỏc định từ trước khi sản xuất sản phẩm. Cụng ty sẽ tham gia đấu thầu cụng trỡnh hoặc ký hợp đồng xõy dựng với khỏch hàng v.v.v... và khi hoàn thành bàn giao ngay cho chủ đầu tư. Phương thức tiờu thụ thành phẩm chủ yếu tại cụng ty đú là tiờu thụ trực tiếp. Giỏ thành cụng trỡnh xõy lắp hoàn thành bàn giao Chi phớ sản phẩm dở dang đầu kỳ Chi phớ SXKD phỏt sinh trong kỳ Chi phớ SXKD dở dang cuối kỳ = + -
2.6.2.2 Kế toỏn doanh thu bỏn hàng
Doanh thu là tổng giỏ trị của cỏc lợi ớch kinh tế cụng ty đó thu được hoặc sẽ thu được trong kỳ kế toỏn, phỏt sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thụng thường của cụng ty gúp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
Tuỳ thuộc vào bản chất của hợp đồng, để xỏc định giỏ trị phần cụng việc đó hoàn thành. Đú là:
+ Tỷ lệ (%) giữa chi phớ thực tế đó phỏt sinh của phần cụng việc hoàn thành tại một thời điểm so với tổng chi phớ dự toỏn của hợp đồng.
+ Đỏnh giỏ phần cụng việc hoàn thành hoặc phương phỏp tỷ lệ phần trăm (%) giữa khối lượng xõy lắp đó hoàn thành so với tổng khối lượng xõy lắp phải hoàn thành của hợp đụng. Khi ỏp dụng một trong 2 phương phỏp này thỡ nhà thầu giao cho bộ phận kỹ thuật thi cụng phối hợp với cỏc bộ phận khỏc thực hiện.
Việc ghi nhận doanh thu và chi phớ của hợp đồng xõy dựng được xỏc định theo một trong hai trường hợp sau:
+ Trường hợp hợp đồng xõy dựng quy định cụng ty được thanh toỏn theo tiến độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện hợp đồng xõy dựng được ước tớnh theo một cỏch đỏng tin cậy, thỡ doanh thu và chi phớ của hợp đồng xõy dựng được ghi nhận tương ứng với phần cụng việc đó hoàn thành do cụng ty tự xỏc định vào ngày lập bỏo cỏo tài chớnh mà khụng phụ thuộc vào hoỏ đơn thanh toỏn theo tiờn độ kế hoạch đó lập hay chưa và số tiền ghi trờn hoỏ đơn là bao nhiờu. Đồng thời phải căn cứ vào hợp đồng xõy dựng để lập hoỏ đơn thanh toỏn theo tiến độ kế hoạch gửi cho khỏch hàng đũi tiền. Kế toỏn căn cứ vào hoỏ đơn để ghi sổ kế toỏn số tiền khỏch hàng phải thanh toỏn theo tiến độ kế hoạch.
+ Trường hợp, hợp đồng xõy dựng quy định cụng ty được thanh toỏn theo giỏ trị khối lượng thực hiện, được khỏch hàng xỏc nhõn thỡ nhà thầu phải căn cứ vào phương phỏp tớnh toỏn thớch hợp để xỏc định giỏ trị khối lượng xõy lắp hoàn thành trong kỳ. Khi kết quả thực hiện hợp đồng xõy dựng được xỏc định một cỏch đỏng tin cậy và được khỏch hàng xỏc nhận thỡ doanh thu và chi phớ liờn quan đến hợp đồng được ghi nhận tường ứng với phần cụng việc đó hoàn thành được khỏch hành xỏc nhận, kế toỏn phải lập hoỏ đơn gửi cho khỏch hàng đũi tiền và phản ỏnh doanh thu, nợ phải thu trong kỳ tương ứng với phần cụng việc đó hoàn thành được khỏch hàng xỏc nhận.
* Chứng từ sử dụng
Chứng từ sử dụng để hạch toỏn doanh thu tiờu thụ như :
+ Chứng từ kết chuyển giỏ thành của sản phẩm xõy lắp đó tiờu thụ + Cỏc chứng từ về nghiệm thu, quyết toỏn bàn giao cụng trỡnh
+ Húa đơn GTGT + Giấy bỏo cú
+ Phiếu thu
và cỏc chứng từ khỏc cỳ liờn quan…
Bảng 36
Chủ đầu tư
Ban QLDN xõy dựng huyện Phỳ Xuyờn
Cộng hũa xó hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập- Tự do- Hạnh phỳc
---
Phỳ Xuyờn, ngày 24 thỏng 10 năm 2010
Biờn bản số: 09
NGHIỆM THU CễNG VIỆC XÂY DỰNG
Cụng trỡnh: Đường Thao Chớnh- Hồng Thỏi (Nam Triều) Hạng mục cụng trỡnh: Nền mặt đường, rúnh, kố, ATGT Địa điểm cụng trỡnh: Huyện Phỳ Xuyờn- Hà Nội
1. Đối tượng nghiệm thu: ... Lý trỡnh ...
2. Thành phần tham gia nghiệm thu :
- Đại diện chủ đàu tư: Ban QLDA đầu tư và xõy dựng huyện Phỳ Xuyờn
- ễng : ... Chức vụ : ... - ễng: Nguyễn Huy Phương Chức vụ: Cỏn bboj QLDA- KTA
- Đại diện tư vấn giỏm sỏt: Liờn danh cụng ty cổ phần tư vấn XDGT Tõy Thăng Long và cụng ty cổ phần NHP
- ễng: Phạm Vũ Hựng Chức vụ: TVGS trưởng - ễng: Nguyễn Hồng Quang Chức vụ: TVGS viờn - ễng: Lờ Đốnh Quừn Chức vụ: TVGS viờn - Đại diện đơn vị thi cụng: Cụng ty cổ phần xõy dựng cầu đường Hà Nội
- ễng: Lờ Chớ Hiếu Chức vụ: Chủ nhiệm cụng trỡnh - ễng : Chức vụ : ……….
- Bắt đầu từ :…8h00... ngày ...24...thỏng 10 năm 2010.….Kết thỳc :… 15h00...ngày 24 thỏng 10 năm 2010.
4. Đỏnh giỏ bộ phận cụng trỡnh đó xõy dựng, giai đoạn thi cụng đó thực hiện:
a. Tài liệu làm căn cứ nghiệm thu:
- Hồ sơ thiết kế bản vẽ thi cụng được chủ đầu tư phờ duyệt. - Cỏc biờn bản kiểm định, thớ nghiệm vật liệu.
- Cỏc biien bản kiểm tra, thớ nghiệm chất lượng vật liệu, thiết bị đó được thực hiện trong quỏ trỡnh xõy dựng.
- Nhật ký thi cụng của nhà thầu ; nhật ký giỏm sỏt của tư vấn giỏm sỏt và cỏc văn bản liờn quan đến đối tượng nghiệm thu.
- Biờn bản nghiệm thu nội bộ nhà thầu xõy dựng.
b. Về chất lượng cụng việc xõy dựng:
Đỏp ứng với cỏc yờu cầu kỹ thuật trong hồ sơ thiết kế được phờ duyệt.
c. Cỏc ý kiến khỏc (nếu cú): ... ...
5. Kết luận: Đảm bảo cỏc yờu cầu theo quy định; chấp nhận nghiệm thu, đồng ý
cho triển khai cỏc cụng việc xõy dựng tiếp theo.
Ký thuật A Tư vấn giỏm sỏt Kỹ thuật B
(Nguồn số liệu: Phũng kế toỏn- tài vụ)
* Sổ sỏch kế toỏn
- Sổ chi tiết tài khoản 131 – Sổ chi tiết phải thu khỏch hàng. - Sổ tổng hợp: Sổ cỏi tài khoản 632, 511, 333….
* Tài khoản sử dụng
Để hạch toỏn tiờu thụ thành phẩm tại cụng ty sử dụng một số TK như: - TK511: Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ:
Bờn Nợ: + Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển thực tế cuối kỳ + Kết chuyển giảm giỏ hàng bỏn
Bờn Cú: Doanh thu bỏn sản phẩm, lao vụ, dịch vụ tại cụng ty trong kỳ. Số dư cuối kỳ: TK 511 khụng cú số dư cuối kỳ.
- TK 337 - Thanh toỏn theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xõy dựng. TK này dựng để phản ỏnh số tiền khỏch hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch và số tiền phải thu theo doanh thu tương ứng với phần cụng việc hoàn thành do cụng ty tự xỏc nhận của hợp đồng xõy dựng dở dang. Nội dung của TK này như sau:
Bờn Nợ: Phản ỏnh số tiền phải thu theo doanh thu đó ghi nhận tương ứng với phần cụng việc đó hoàn thành của hợp đồng xõy dựng dở dang.
Bờn Cú: Phỏn ỏnh số tiền khỏch hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xõy dựng dở dang.
Số dư bờn nợ: Phản ỏnh số tiền chờnh lệch giữa doanh thu đó ghi nhận của hợp đồng lớn hơn số tiền khỏch hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch của hợp đồng xõy dựng dở dang.
Số dư bờn Cú: Phản ỏnh số tiền chờnh lệch giữa doanh thu đó ghi nhận của của hợp đồng nhỏ hơn số tiền khỏch hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch của hợp đồng xõy dựng dở dang.
TK 337 chỉ ỏp dụng đối với hợp đồng xõy dựng quy định cụng ty được thanh toỏn theo tiến độ kế hoạch.
- Tài khoản 512: Doanh thu nội bộ
- Tài khoản 131: phải thu của khỏch hàng - Tài khoản 632: giỏ vốn hàng bỏn
* Phương phỏp hạch toỏn
- Trường hợp hợp đồng xõy dựng quy định nhà thầu được thanh toỏn theo tiến độ kế hoạch.
+ Căn cứ vào chứng từ phản ỏnh doanh thu tương ứng với phần cụng việc đó hoàn thành trong kỳ (khụng phải húa đơn) do cụng ty tự lập, ghi:
Nợ TK 337: Thanh toỏn theo tiến độ hợp đồng xõy dựng Cú TK 511: Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
+ Căn cứ vào hoỏ đơn được lập theo tiến độ kế hoạch để phản ỏnh số tiền khỏch hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch đó ghi trong hợp đồng. Ghi:
Nợ TK 131: Phải thu của khỏch hàng
Cú TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
+ Khi nhận được tiền do khỏch hàng trả, khỏch hàng ứng trước, ghi : Nợ TK 111, 112...
Cú TK 131: phải thu của khỏch hàng
- Trường hợp hợp đồng xõy dựng quy định cụng ty được thanh toỏn theo giỏ trị khối lượng thực hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng được xỏc định một cỏch đỏng tin cậy và được khỏch hàng xỏc nhận thỡ kế toỏn phải lập hoỏ đơn trờn cơ sở phần cụng việc đó hoàn thành được khỏch hàng xỏc nhận, căn cứ hoỏ đơn, ghi :
Nợ TK 111, 112, 131...
Cú TK 511: Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ Cú TK 3331: Thuế GTGT phải trả
-Trường hợp hợp đồng xõy dựng quy định cụng ty được thanh toỏn theo giỏ trị khối lượng thực hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng được xỏc định một cỏch đỏng tin cậy và được khỏch hàng xỏc nhận, căn cứ vào quy chế bảo hành cụng trỡnh xõy dựng xỏc định khoản bảo hành mà bờn chủ đầu tư giữ lại chưa thanh toỏn, kế toỏn ghi :
Nợ TK 111, 112, 131...
Nợ TK 144, 244 khoản bảo hành cụng trỡnh bờn chủ đầu tư giữ lại. Cú TK 511: Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
Cú TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
+ Đối với khoản tiền thưởng thu được từ khỏch hàng trả phụ thờm cho cụng ty khi thực hiện hợp đồng đạt hoặc vượt một số chỉ tiờu cụ thể đó quy định trong hợp đồng, hoặc bồi thường thu được từ khỏch hàng hay bờn khỏc để bự đắp cho cỏc chi phớ khụng bao gồm giỏ trị hợp đồng, kế toỏn ghi :
Nợ TK 111, 112, 131
Cú TK 511 : Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ Cú TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
Đồng thời kế toỏn viờn ghi bỳt toỏn phản ỏnh giỏ vốn hàng bỏn : Nợ TK 632: Giỏ vốn hàng bỏn
Cú TK 154: Chi phớ SXKD dở dang.
Tại cụng ty tất cả cỏc cụng trỡnh đều do cỏc đội xõy lắp của cụng ty thực hiện khụng cú hỡnh thức thuờ, khoỏn nhà thầu phụ...