Để làm rõ hơn thực tế kế toán chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp tại Công ty, em xin lấy số liệu của Công trình số 10 cầu Bến Tre (mã công trình: 10CAU) để đi sâu phân tích.
2.2.2.1 Kế toán chi phí NVL trực tiếp
Tài khoản sử dụng:
Tại Công ty:
Để phục vụ cho việc kế toán chi phí nói chung và chi phí NVL trực tiếp nói riêng, Công ty sử dụng các TK sau:
- TK 1413- Tạm ứng đội công trình : TK này theo dõi số tiền Công ty tạm ứng kinh phí cho Đội công trình trên cơ sở giấy đề nghị tạm ứng (phụ lục 1) và Phiếu chi
(phụ lục 2) hoặc giấy báo nợ. TK này được mở chi tiết cho từng Đội công trình và được mở chi tiết theo từng khoản mục chi phí.
Ví dụ: TK 14133- Tạm ứng đội công trình 3
TK 141331- Tạm ứng chi phí NVL đội công trình 3 TK 141332- Tạm ứng chi phí NC đội công trình 3 TK 141333- Tạm ứng chi phí MTC đội công trình 3
- TK 621- Chi phí NVL trực tiếp: TK này được mở chi tiết cho từng CT, HMCT - TK 154- Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang: TK này được mở chi tiết cho từng Đội công trình và chi tiết cho từng khoản mục chi phí.
Ví dụ: TK 1543- CPSXKDDD: Đội CT3
TK 15431- CPSXKDDD: Đội CT3- NVL TK 15432- CPSXKDDD: Đội CT3- NC TK 15433- CPSXKDDD: Đội CT3- CPM
Riêng phần chi phí chung được tập hợp vào TK 154008- CPSXKDDD khác chung cho toàn Công ty
Công tác kế toán:
Tại đội công trình:Căn cứ vào Hóa đơn GTGT (phụ lục 3), Hóa đơn bán hàng thông thường của nhà cung cấp giao thủ kho tiến hành lập Phiếu nhập kho (phụ lục 4),
và một liên kế toán Đội ghi đơn giá thực tế và làm căn cứ ghi vào thẻ kho. Phiếu nhập kho được lưu cùng Hóa đơn GTGT, Hóa đơn bán hàng thông thường của nhà cung cấp tại kế toán Đội cho đến khi chuyển về Phòng tài chính.
Cuối tháng, căn cứ vào toàn bộ các Hóa đơn GTGT (phụ lục 3), Hóa đơn bán hàng thông thường, Phiếu nhập kho (phụ lục 4) kế toán Đội công trình lập bảng kê thanh toán hóa đơn hàng hóa mua vào (phụ lục 5) của công trình số 10 Cầu Bến Tre và gửi toàn bộ các chứng từ gốc lên Phòng Tài chính- Kế toán của Công ty để thực hiện hoàn chứng từ chi phí NVL trực tiếp cho công trình.
Tại Công ty: Khi nhận được chứng từ, hóa đơn, bảng kê hóa đơn chứng từ của
Đội gửi lên, kế toán Công ty kiểm tra tính pháp lý, hợp lệ của chứng từ tiến hành thanh toán hoàn ứng chứng từ CPNVLTT từng tháng cho Đội. Kế toán tiến hành nhập liệu vào máy tính, các nghiệp vụ phát sinh không phải là phiếu thu hoặc phiếu chi thì được nhập vào Phiếu thanh toán tạm ứng, số phiếu được đánh số lần lượt theo số lần mở .
Trình tự nhập liệu: Tại giao diện phần mềm kế toán kích chuột vào mục “Kế toán mua hàng và công nợ phải trả” chọn ”Cập nhập số liệu” chọn” Phiếu thanh toán tạm ứng”, Nhấn nút “ Mới” để bắt đầu nhập liệu:
- Mã khách: TXDUC - Địa chỉ: Đội công trình 3
- Người giao hàng: Trần Xuân Đức
- Diễn giải chung: Hoàn chứng từ chi phí vật tư T03/14 CT số 10 cầu Bến Tre - Tài khoản có 141331 - Ngày hạch toán: 31/03/2014 - Ngày lập chứng từ: 31/03/2014 - Số chứng từ: 356 - Tài khoản nợ: 621: 1.265.950.946; 13311: 122.883.895 - Mã vụ việc: 10CAU Sau đó nhấn nút “Lưu”
Sau khi số liệu được nhập vào Phiếu thanh toán tạm ứng, phần mềm kế toán sẽ tự động số liệu vào sổ nhật ký chung (phụ lục 6), Sổ chi tiết TK 621 (phụ lục 7) và Sổ cái TK 621(phụ lục 8)
2.2.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Tài khoản sử dụng:
Giống như kế toán CPNVLTT Công ty sử dụng TK 1413 (Ví dụ: TK 141332- Tạm ứng cho đội CT3- NC) khi tiến hành cấp kinh phí về CPNC cho từng Đội công trình.
TK 622- Chi phí NCTT: TK này được mở chi tiết cho từng CT, HMCT
TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: TK này được mở chi tiết cho từng Đội, từng khoản mục chi phí và cho từng CT theo từng vụ việc công trình đã được qui định trong máy tính (TK 15432: CPSXKDDD Đội Công trình 3-NC)
Công tác kế toán:
Tại đội công trình:Đối với lao động hợp đồng ngắn hạn hay lao động thời vụ khi (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
có nhu cầu các Đội Công trình sẽ đứng ra ký hợp đồng (phụ lục 9) với các cá nhân hoặc tổ chức cung cấp lao động. Khi công việc hoàn thành căn cứ vào biên bản nghiệm thu khối lượng khoán gọn (phụ lục 10), kế toán Đội lập bảng thanh toán khối lượng thuê ngoài và Biên bản thanh lý hợp đồng (phụ lục 11), khi đó Đội sẽ tiến hành thanh toán cho bên cung cấp lao động và tâp hợp chứng từ có liên quan hàng tháng gửi lên Phòng tài chính Công ty.
Đối với lao động trong biên chế và lao động hợp đồng dài hạn, Đội trả lương theo SP. Tiền lương được tính dựa trên số ngày làm việc thực tế của từng người, mức lương ngày công, và hệ số năng suất làm việc.
Mức lương ngày công = Tổng số ngày công qui đổiQuỹ lương trực tiếp
Trong đó:
Quỹ lương trực tiếp = Tổng khối lượng công việc hoàn thành × Đơn giá khoán
Tổng số ngày công qui đổi Đội (MN) = M × N
M: Hệ số năng suất làm việc (0,7-1,3) N: Số ngày công làm việc trong tháng
Ta có công thức tính tiền lương theo sản phẩm như sau:
Tiền lương sản
phẩm =
Số ngày công làm việc thực tế qui đổi
× Mức lương ngày công
đội, kế toán đội tiến hành kiểm tra, lập bảng thanh toán lương (phụ lục 13), bảng tổng hợp chi phí nhân công phát sinh trong tháng của công trình (phụ lục 14) rồi chuyển cho đội trưởng phê duyệt.
Cuối tháng, kế toán đội tập hợp bảng thanh toán lương, bảng tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp và tập hợp toàn bộ chứng từ liên quan đến chi phí nhân công cùng giấy đề nghị thanh toán chuyển về phòng Tài chính- Kế toán.
Tại công ty: Khi nhận được các chứng từ nhân công của Đội gửi lên, kế toán
Công ty tiến hành kiểm tra bảng lương cho từng CT. Đồng thời nhập số liệu vào máy tính.
Trình tự nhập liệu: Tại giao diện phần mềm kế toán kích chuột vào mục “Kế toán mua hàng và công nợ phải trả” chọn ”Cập nhập số liệu” chọn” Phiếu thanh toán tạm ứng”, chọn kỳ hạch toán: “Từ 01/03/2014 đến 31/03/2014” Nhấn nút “ Mới” để bắt đầu nhập liệu:
- Mã khách: TXDUC - Địa chỉ: Đội công trình 3
- Người giao hàng: Trần Xuân Đức
- Diễn giải chung:Hoàn chứng từ CPNC T03/14 CT-số 10 Cầu Bến Tre - Tài khoản có 141332 - Ngày hạch toán: 31/03/2014 - Ngày lập chứng từ: 31/03/2014 - Số chứng từ: 357 - Tài khoản nợ: 622: 376.219.519 - Mã vụ việc: 10CAU Sau đó nhấn nút “Lưu”
Sau khi nhập liệu máy tính sẽ tự động lên Sổ nhật ký chung (phụ lục 15), Sổ chi tiết TK 622 (phụ lục 16), Sổ cái TK 622 (phụ lục 17)
2.2.2.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Đối với chi phí máy thi công thuê ngoài: Quá trình kế toán CPMTC thuê ngoài
cũng giống như chi phí NVLTT. Căn cứ vào dự toán CPMTC và tiến độ thi công Đội công trình sẽ nhận ứng tiền CPMTC cho từng CT, HMCT. Vào những giai đoạn cao điểm MTC không đáp ứng đủ nhu cầu của Công ty thì các Đội phải chủ động đi thuê ngoài để kịp thời phục vụ tiến độ thi công CT. Thông thường phương thức thuê ngoài
là thuê toàn bộ bao gồm cả chi phí nhiên liệu và công nhân vận hành máy. CPMTC thuê ngoài phục vụ cho CT nào thì hạch toán vào CT đó.
Đối với MTC của Công ty: chi phí máy bao gồm: chi phí nhiên liệu, động lực
chạy máy, chi phí nhân công điều khiển máy, chi phí khấu hao MTC
Về chi phí nhiên liệu và dịch vụ mua ngoài: khi có nhu cầu Đội sẽ dùng tiền
ứng của Công ty để mua nhiên liệu chạy máy. Cuối tháng, kế toán Đội tập hợp toàn bộ các chứng từ về chi phí mua nhiên liệu, dịch vụ phục vụ MTC như hóa đơn GTGT
(phụ lục 18), phiếu nhập kho, phiếu xuất kho tiến hành lập bảng kê thanh toán hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào (phụ lục 19) cho từng CT (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chi phí nhân công điều kiển máy được hạch toán giống như chi phí nhân
công trưc tiếp, phần trích theo lương của nhân công điều kiển máy không được tính vào chi phí máy thi công mà tính vào chi phí chung. Cuối tháng kế toán Công ty cũng căn cứ vào bảng chấm công của Đội công trình gửi lên để tính lương cho nhân công chạy máy đồng thời lập bảng kê chi phí nhân công chạy máy vào cuối kỳ kế toán. Đối với công trình số 10 cầu Bến Tre tổng chi phí nhân công điều kiển máy phát sinh tháng 03/2014 là 488.345.621 đồng
Chi phí khấu hao MTC: Công ty căn cứ vào bảng đăng ký khấu hao xác định
mức khấu hao trong năm của máy móc thiết bị của Đội và tiến hành phân bổ theo thời gian sử dụng thực tế của từng CT, HMCT. Công ty sử dụng phương pháp khấu hao tuyến tính để tính khấu hao MTC. CP khấu hao máy thi công của công trình số 10 cầu Bến Tre tháng 03/14 là 109.550.264 đồng
Công tác kế toán: Tại Công ty sử dụng TK 623, TK này được mở chi tiết cho từng CT, HMCT nhưng không có tài khoản cấp 2. Cuối tháng căn cứ vào các chứng từ về CPMTC Đội gửi lên, Công ty tiến hành thanh toán hoàn ứng cho Đội đồng thời nhập số liệu vào máy tính.
Tổng chi phí máy tháng 03/14 của CT số 10 cầu Bến Tre là: 478.250.468 = 293.249.684 + 75.450.520 + 109.550.264
Trình tự nhập liệu: Tại giao diện phần mềm kế toán kích chuột vào mục “Kế toán mua hàng và công nợ phải trả” chọn ”Cập nhập số liệu” chọn” Phiếu thanh toán tạm ứng”, Nhấn nút “ Mới” để bắt đầu nhập liệu:
- Mã khách: TXDUC - Địa chỉ: Đội công trình 3
- Diễn giải chung: Hoàn chứng từ chi phí máy thi công T03/14 CT số 10 cầu Bến Tre - Tài khoản có 141333 - Ngày hạch toán: 31/03/2014 - Ngày lập chứng từ: 31/03/2014 - Số chứng từ: 358 - Tài khoản nợ: 623: 478.250.468; 13311: 27.356.426 - Mã vụ việc: 10CAU Sau đó nhấn nút “Lưu”
Sau khi nhập liệu máy tính sẽ tự động lên sổ Nhật ký chung (phụ lục 21), Sổ chi tiết TK 623 (phụ lục 22), Sổ cái TK 623 (phụ lục 23).
2.2.2.4 Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung ở Công ty CP Đạt Phương được hạch toán chi tiết thành 5 khoản mục chi phí, tuy nhiên 5 khoản mục này không được mở chi tiết ở công ty mà chỉ được mở chi tiết cho từng CT, HMCT tại Đội
+ TK 6271- Chi phí nhân viên: Căn cứ vào các bảng chấm công và bảng thanh toán lương của các Đội gửi lên, kế toán Công ty sẽ tiến hành lập bảng phân bổ tiền lương và BHXH (phụ lục 24)
+ TK 6272- Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ. Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ cho hoạt động của Đội bao gồm: vật liệu, công cụ dùng cho hoạt động quản lý Đội, chi phí lán trại tạm thời, tiền mua nhiên liệu và các chi phí khác về bảo hộ lao động, CCDC… phục vụ cho hoạt động chung của Đội. Công cụ dụng cụ được phân bổ một lần vào chi phí sản xuất. Chi phí này được tập hợp trực tiếp cho từng CT, HMCT, được hạch toán giống như chi phí NVL trực tiếp. Định kỳ Đội công trình tập hợp các chứng từ mua vật liệu và lập bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào gửi lên công ty. Tổng chi phí vật liệu, CCDC của Đội 3 tháng 03/2014 – CT số 10 cầu Bến Tre là: 9.234.528 đồng.
+ TK 6274- Chi phí khấu hao TSCĐ. Chi phí khấu hao TSCĐ tại Đội bao gồm chi phí khấu hao của máy móc thiết bị dùng trực tiếp cho hoạt động xây lắp từng CT, HMCT và chi phí khấu hao của TSCĐ dùng chung cho hoạt động của Đội. Ở Công ty CP Đạt Phương các TSCĐ phục vụ thi công các công trình bao gồm toàn bộ máy thi công. Do vây việc trích khấu hao đối với TSCĐ chủ yếu là trích khấu hao của máy thi công. Mà khoản trích khấu hao TSCĐ này được công ty tập hợp vào TK 623, do vậy
mà các chi phí khấu hao TSCĐ ở các đội ngoài khấu hao máy thi công ra thì rất ít. Tổng chi phí khấu hao TSCĐ của Đội 3 tháng 03/2014 – CT số 10 cầu Bến Tre là 305.240 đ.
+ TK 6277- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh tại Đội bao gồm thuê ngoài sửa chữa máy móc thiết bị, tiền điện, tiền nước, tiền thuê bao điện thoại, cước điện thoại hàng tháng, tiền photo, mua tài liệu.. Định kỳ Đội tập hợp các chứng từ mua dịch vụ mua ngoài và lập bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào gửi lên công ty. Tổng chi phí dịch vụ mua ngoài của Đội công trình 3 tháng 03/2014 – CT số 10 cầu Bến Tre là 8.875.230 đ.
+ TK 6278- Chi phí bằng tiền khác: Các khoản chi phí khác phát sinh tại Đội bao gồm: chi phí tiếp khách đến công trường, chi tiền công tác phí ...Tương tự như chi phí dịch vụ mua ngoài, kế toán Đội tiến hành tập hợp toàn bộ các hóa đơn chứng từ liên quan trong tháng rồi cuối tháng lập bảng kê thanh toán hóa đơn GTGT và gửi kèm các tài liệu liên quan về phòng kế toán. Tổng chi phí bằng tiền khác của Đội công trình 3 tháng 03/2014 – CT số 10 cầu Bến Tre là 6.586.300 đồng
Trên công ty, sau khi nhận được toàn bộ các hóa đơn GTGT và các chứng từ liên quan cùng bảng kê, bảng tổng hợp lương công nhân viên, bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, kế toán sẽ tiến hành kiểm tra tính hợp pháp hợp lý của chúng rồi tiến hành lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung, bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung này được kế toán công ty thực hiện trên Excel và nó được dùng làm cơ sở nhập liệu.
Công tác kế toán: Căn cứ vào Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung, kế toán công ty tiến hành nhập số liệu vào máy tương tự như kế toán CPNVLTT và nhân công trực tiếp.
Trình tự nhập liệu: Tại giao diện phần mềm kế toán kích chuột vào mục “Kế toán mua hàng và công nợ phải trả” chọn ”Cập nhập số liệu” chọn” Phiếu thanh toán tạm ứng”, chọn kỳ hạch toán: “Từ 01/03/2014 đến 31/03/2014” Nhấn nút “ Mới” để bắt đầu nhập liệu:
- Mã khách: TXDUC - Địa chỉ: Đội công trình 3
- Người giao hàng: Trần Xuân Đức
- Diễn giải chung: Hoàn chứng từ chi phí sản xuất chung T03/14 CT-số 10 cầu Bến Tre
- Ngày lập chứng từ: 31/03/2014 - Số chứng từ: 359
- Tài khoản nợ: 6271:96.871.040 - Mã vụ việc: 10CAU
Sau đó nhấn nút “Lưu”
Đối với các tài khoản còn lại ( 6272, 6274, 6277, 6278) kế toán nhập liệu tương tự như tài khoản 6271
Sau khi nhập liệu máy tính sẽ tự động lên Sổ nhật ký chung (phụ lục 26), Sổ chi tiết TK 6271 (phụ lục 27), Sổ chi tiết TK 6272 (phụ lục 28), Sổ chi tiết TK 6274
(phụ lục 29), Sổ chi tiết TK 6277 (phụ lục 30),Sổ chi tiết TK 6278 (phụ lục 31) và Sổ cái TK 627 (phụ lục 32) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});