Hiện nay, tại Công ty Cổ phần Tư vấn Đầu tư và Thiết kế Xây dựng Việt Nam, chi phí quản lý và phục vụ sản xuất được hạch toán đồng thời trên cả TK 642 và TK 627, các TK này được mở chi tiết theo các yếu tố chi phí.
Phần chi phí này thường được định mức ở một tỷ lệ nhất định tính theo doanh thu, tuỳ theo từng loại hình dịch vụ tư vấn và dựa trên định mức lãi chung của Công ty. Công ty chỉ giao khoán phần chi phí trực tiếp cho các bộ môn, định mức chi phí này được thể hiện theo từng loại hình công việc như sau (Xem bảng 2.1: Định mức khoán cho từng loại hình dịch vụ tư vấn tại phần Hạch toán chi phí sản xuất trực tiếp)
Qua tìm hiểu, thấy rằng chi phí quản lý và phục vụ sản xuất tại Công ty Cổ phần Tư vấn Đầu tư và Thiết kế Xây dựng Việt Nam được phân loại thành:
- Chi phí theo qui định: Điện, nước, thông tin liên lạc; Chi phí bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và nộp công đoàn cấp trên.
- Chi phí lương và năng suất quản lý: Chi phí ăn ca, lương cơ bản và lương năng suất của khối quản lý.
- Chi phí khấu hao Tài sản cố định, trang bị máy móc, sửa chữa xây dựng nhà cửa, thuê văn phòng.
- Chi phí quản lý ngoài lương: Chi phí in ấn, tài liệu bản vẽ, văn phòng phẩm; chi phí xe ô tô phục vụ khối quản lý.
- Chi phí triển khai, nghiệm thu, thanh lý Hợp đồng, hồ sơ dự thầu hoặc thi phương án kiến trúc (đã bao gồm phụ phí công tác)
- Chi phí marketing tìm việc, hoa hồng môi giới.
- Chi phí đào tạo, sáng kiến cải tiến, quảng cáo, in lịch; Chi phí duy trì hệ thống quản lý chất lượng ISO.
- Chi phí dự phòng, hỗ trợ cho các đơn vị thực hiện các dự án khi kinh phí dự án về chậm, ở xa chi phí đi lại nhiều, các dự án không thực hiện được do có sự thay đổi chủ trương của Chủ đầu tư.
Các khoản chi phí này được ghi nhận qua các TK sau:TK 6421 Chi phí máy móc, dụng cụ quản lý...; TK 6422 Văn phòng phẩm, đồ dùng; TK 6427 Chuyển phát nhanh tài liệu, điện thoại, điện, nước; TK 6428 Tiếp khách, giao dịch... theo bút toán:
Nợ TK 642 Nợ TK 1331
Có TK 1111
2.2.3.5. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
- Hàng quý, xác định số thuế tạm nộp vào NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 8211
Có TK 33341 Khi thực nộp số thuế này: Nợ TK 33341
- Cuối năm tài chính, so sánh số đã tạm nộp với số thuế TNDN quyết toán phải nộp trong năm thấy số thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số quyết toán năm phải nộp, kế toán ghi:
Nợ TK 8211
Có TK 3334 Khi thực nộp số thuế này: Nợ TK 3334
Có TK 111, 112...
- So sánh nhận thấy tổng số phát sinh bên Nợ TK 8211 lớn tổng số phát sinh bên Có TK 8211 để kết chuyển chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp hiện hành xác định kết quả kinh doanh trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 911
Có TK 8211
2.2.3.6. Tổng hợp chi phí kinh doanh và tính giá thành sản phẩm dịch vụ tại Công ty CDC
Kết quả tìm hiểu thực tế cho thấy, chi phí sản xuất kinh doanh dịch vụ tư vấn phát sinh trong Công ty Cổ phần Tư vấn Đầu tư và Thiết kế Xây dựng Việt Nam được kế toán tổng hợp hết trên TK 154, sau đó mới kết chuyển sang TK 632.
Một điều đáng lưu ý là Công ty Cổ phần Tư vấn Đầu tư và Thiết kế Xây dựng Việt Nam hiện nay không tính giá thành sản phẩm dịch vụ tư vấn và cũng không tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang vào cuối kỳ. Sở dĩ như vậy là vì toàn bộ chi phí sản xuất trực tiếp đã được theo dõi, tập hợp riêng cho từng Hợp đồng tư vấn được ký kết từ bước bắt đầu triển khai ký kết Hợp đồng cho tới khi Hợp đồng được thực hiện xong hoàn toàn, toàn bộ chi phí tập hợp được cho từng dự án được xác định là giá thành của Hợp đồng tư vấn đó và được kết chuyển về TK 632. Phần chi phí còn lại chưa kết chuyển vào cuối kỳ tương ứng với các phần việc đã hoàn thành hoặc những khoản tiền ứng trước được coi là các chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ.
Một thực tế hiện nay là tại Công ty Cổ phần Tư vấn Đầu tư và Thiết kế Xây dựng Việt Nam tồn tại một lượng chi phí sản xuất kinh doanh dở dang khá lớn, đây
là chi phí của các Hợp đồng, dự án đã được triển khai một phần, hoặc đã thực hiện xong, đã phát sinh một phần hoặc toàn bộ thiết kế phí nhưng tiền thì chủ đầu tư chưa chuyển trả nên đơn vị tư vấn chưa xuất Hoá đơn GTGT, doanh thu chưa được ghi nhận và do vậy chi phí sản xuất cũng được để dở dang tương ứng. Các DN tư vấn quan niệm rằng không cần thiết phải đánh giá số chi phí sản xuất kinh doanh dở dang này bởi lẽ đây chính là phần chi phí trực tiếp đã được định biên, được giao khoán và được tập hợp riêng cho từng Hợp đồng thiết kế cụ thể.
Một điểm cũng cần lý giải thêm là do đặc thù của ngành xây dựng nói chung, chu kỳ để hoàn thành một công trình xây dựng thường kéo dài trong nhiều năm, kế hoạch và tiến độ giải ngân được thực hiện trong nhiều đợt, thậm chí kéo dài tới 5, 7 năm nhất là các công trình được thực hiện bằng nguồn vốn ngân sách. Các DN tư vấn cũng vậy, tại CDC có những công trình như Thiết kế đường vào Khu công nghiệp Mỹ Xuân B1 (Hợp đồng 65 ký ngày 12 tháng 01 năm 2009) đã có Biên bản nghiệm thu thanh lý Hợp đồng từ năm 2009, nhưng mãi tới đầu năm 2010 số tiền của các Hợp đồng trên mới được thanh toán, trong khi toàn bộ chi phí để thực hiện dự án Công ty vẫn phải ứng trước, từ đó hình thành nên chi phí sản xuất kinh doanh dở dang luỹ kế tăng dần qua các năm tương ứng.
2.3. KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CDC
Kết quả dịch vụ tại Công ty Cổ phần Tư vấn Đầu tư và Thiết kế Xây dựng Việt Nam được biểu hiện dưới các chỉ tiêu “lãi gộp” và “lãi thuần”. Giá thành của Hợp đồng dịch vụ tư vấn chính là giá vốn hàng bán. Công thức xác định các chỉ tiêu phản ánh kết quả kinh doanh như sau:
Lãi gộp Hợp đồng tư vấn = Doanh thu Hợp đồng tư vấn trước thuế - Giá vốn thực tế Hợp đồng tư vấn
Lãi thuần Hợp đồng tư vấn = Lãi gộp Hợp đồng tư vấn xây dựng - Chi phí quản lý và phục vụ sản xuất
Quá trình hạch toán Kế toán Kết quả kinh doanh là quá trình để đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh, bằng cách tính toán lãi lỗ thông qua việc so sánh tổng các chi phí DN đã bỏ ra trong suốt kỳ kinh doanh với tổng doanh thu. Các DN tư
vấn TKXD sử dụng TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định kết quả toàn bộ hoạt động kinh doanh dịch vụ tư vấn.
Phương pháp hạch toán Kế toán xác định kết quả dịch vụ tư vấn xây dựng được thực hiện tại CDC là việc kết chuyển về bên Nợ TK 911 từ các TK 632 và tài khoản chi phí quản lý và phục vụ sản xuất; kết chuyển về bên có TK 911 từ các tài khoản doanh thu; số dư của tài khoản 911 chính là số lãi, lỗ trong kỳ kinh doanh, số dư này được kết chuyển sang TK 421 “Lãi, lỗ hoạt động kinh doanh”.
Thời điểm để ghi nhận kết quả Hợp đồng dịch vụ tư vấn là trùng với thời điểm ghi nhận doanh thu tức là khi công việc tư vấn thiết kế kết thúc, có Biên bản xác nhận khối lượng công việc hoàn thành hoặc Biên bản nghiệm thu & thanh lý Hợp đồng kinh tế, hoặc khi Doanh nghiệp tư vấn nhận được tiền, chủ đầu tư chấp nhận thanh toán. Tuy nhiên như đã trình bày, do ghi nhận doanh thu chủ yếu dựa theo tiền về nên việc xác định kết quả kinh doanh cũng chủ yếu tính theo lượng tiền về. Vì vậy công tác hạch toán Kế toán kết quả kinh cần lưu ý thời điểm xác định kết quả do đặc điểm việc tất toán và thanh lý xong một Hợp đồng tư vấn được thực hiện trong nhiều kỳ, nhiều đợt nên kỳ kế toán thường không trùng với kỳ báo cáo.
Một điểm cũng cần lưu ý thêm là xác định kết quả Hợp đồng dịch vụ TVTKXD là quá trình hạch toán kế toán gián tiếp, là quá trình tổng hợp của hai giai đoạn kế toán tập hợp chi phí và kế toán doanh thu. Chính vì vậy, độ chính xác của kết quả phụ thuộc rất lớn vào hai quá trình kế toán trước đó.
Tại Công ty CDC, cuối năm 2009, căn cứ vào các sổ chi tiết khoản mục và Bảng tổng hợp chi tiết khoản mục các Tài khoản 621, 622, 627, 154; kế toán lập Báo cáo doanh thu, chi phí, lãi gộp của từng Hợp đồng tư vấn năm 2010.
CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ
PHẦN TƯ VẤN ĐẦU TƯ VÀ THIẾT KẾ XÂY DỰNG VIỆT NAM
3.1. ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀKẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CDC KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CDC
3.1.1. Những kết quả đạt được
Để đánh giá hiệu quả công tác kế toán của một DN, phải nhìn nhận và đánh giá một cách toàn diện trên cả hai phương diện kế toán tài chính và kế toán quản trị. Thực tế tìm hiểu cho thấy công tác hạch toán Kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Tư vấn Đầu tư và Thiết kế Xây dựng Việt Nam đã đạt được những kết quả nhất định.
Dưới góc độ kế toán tài chính, hệ thống hạch toán kế toán tại Công ty đã được xây dựng và áp dụng dựa trên cơ sở chế độ kế toán doanh nghiệp do Bộ tài chính ban hành. Việc nhận thức vị trí, vai trò của công tác hạch toán Kế toán đã thực sự được chú trọng do cơ chế quản lý độc lập, tự chủ trong sản xuất kinh doanh. Bằng chứng là Biên bản kiểm tra quyết toán thuế hàng năm của Cục thuế thành phố Hà Nội đều khẳng định: chứng từ và sổ sách của các đơn vị đầy đủ và rõ ràng.
Về mặt tổ chức, bộ máy kế toán được xây dựng và cơ cấu phù hợp với đặc điểm mô hình tổ chức của từng đơn vị, phù hợp với đặc thù của lĩnh vực kinh doanh dịch vụ tư vấn. Hệ thống tài khoản kế toán (cấp 2,3) được mở và áp dụng phù hợp với đặc thù của một DN dịch vụ, phù hợp với yêu cầu và trình độ quản lý tại đơn vị. Đối với công tác hạch toán Kế toán ban đầu, đã được tổ chức và thực hiện theo đúng thông lệ, đúng qui định. Những chứng từ phục vụ cho công tác hạch toán Kế toán ban đầu tại Công ty bao gồm nhiều loại khác nhau, đáp ứng nhu cầu kế toán và phản ánh đúng bản chất của các nghiệp vụ xảy ra. Toàn bộ các chứng từ về doanh thu như hoá đơn, Biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành, Giấy giao nhận sản phẩm thiết kế...; các chứng từ để hạch toán Kế toán chi phí như hoá đơn mua bán văn phòng phẩm, hoá đơn phôtôcopy...; các chứng từ để hạch toán chi phí nhân công như Bảng lương khoán, Bảng chấm công... đều được tổ chức
thành hệ thống, có các mẫu chuẩn theo qui định của Bộ tài chính (thực hiện theo Quyết định số 15/2006-QĐ/BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính) và Bộ Xây dựng, các thông tin ghi trên chứng từ nói chung đảm bảo căn cứ pháp lý và cung cấp đầy đủ thông tin cho công tác hạch toán Kế toán.
Việc tổ chức lập và luân chuyển chứng từ phát sinh trong quá trình kinh doanh được thực hiện một cách chặt chẽ, có sự liên kết khá hợp lý giữa các đơn vị trực thuộc với phòng kế toán trung tâm tại Văn phòng Công ty mẹ Hà Nội.
Các sổ Kế toán chi tiết và tổng hợp doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong Công ty được thiết kế với các mẫu sổ đơn giản nhưng vẫn đảm bảo ý nghĩa cung cấp thông tin. Mặt khác hình thức Nhật ký chung được áp dụng trên hệ thống phần mềm kế toán do Công ty tin học xây dựng thiết kế, đã làm giảm đáng kể các công việc kế toán thủ công, giảm thiểu các nhầm lẫn sai sót, tạo điều kiện cho việc lập các báo cáo tài chính và báo cáo quản trị để cung cấp thông tin phục vụ nhu cầu quản lý một cách kịp thời.
Công tác đóng, lưu trữ chứng từ được tổ chức thực hiện khoa học, gọn gàng, đúng qui định của Luật kế toán, thuận lợi cho công tác tra cứu khi cần.
Đi sâu thêm, có thể nhận thấy những điểm đạt được của hạch toán Kế toán tại Công ty Cổ phần Tư vấn Đầu tư và Thiết kế Xây dựng Việt Nam xét trên từng phần hành kế toán cụ thể như sau:
- Đối với công tác Kế toán doanh thu: Trong một kỳ kế toán (một năm) số lượng các Hợp đồng dịch vụ tư vấn được ký kết và thực hiện là rất lớn, thường là hàng trăm; các Hợp đồng được ký kết với nhiều chủ đầu tư, tại nhiều địa phương khác nhau trên khắp đất nước, đôi khi cả ở nước ngoài... với giá trị lớn nhỏ khác nhau. Song doanh thu tư vấn đã được tập hợp theo từng đơn đặt hàng, theo từng Hợp đồng tư vấn và được mã hoá bằng những mã khoản mục, mã dự án cụ thể, được thể hiện trên Sổ chi tiết doanh thu, chi phí mở cho từng Hợp đồng cụ thể. Vì vậy có thể nói rằng doanh thu đã được theo dõi và hạch toán chính xác cho từng công trình, từng Hợp đồng.
Việc phân loại chi phí kinh doanh dịch vụ tư vấn để phục vụ lập báo cáo tài chính theo qui định được thực hiện đầy đủ, đó là phân loại theo yếu tố chi phí và theo khoản mục chi phí trong giá thành dịch vụ TVTKXD.
Đối tượng hạch toán Kế toán chi phí sản xuất và xác định giá thành, giá vốn sản xuất tại doanh nghiệp được xác định phù hợp với điều kiện thực tế và đặc thù của đơn vị kinh doanh dịch vụ đó là theo từng Hợp đồng dịch vụ tư vấn cụ thể, toàn bộ các Hợp đồng tư vấn ký kết trong năm được đánh số thứ tự liên tục từ 1,2,3...theo thời điểm ký kết của Hợp đồng (không phụ thuộc vào số Hợp đồng của Bên A hay Chủ đầu tư, khi giao dịch sẽ dùng cả hai số Hợp đồng). Số Hợp đồng này là căn cứ để lập mã khoản mục, mã dự án để lập các tài liệu giao dịch liên quan đến thực hiện Hợp đồng theo tiêu chuẩn ISO đồng thời làm căn cứ để mở sổ chi tiết khoản mục cho dự án. Cách đánh số thứ tự để từ đó làm căn cứ thiết lập danh mục khoản mục như vậy là rất khoa học, không bị trùng lắp và khi cần tra cứu các thông tin liên quan thì rất thuận tiện.
Việc vận dụng phương pháp hạch toán Kế toán chi phí trong doanh nghiệp về cơ bản là phù hợp với qui định và phù hợp với đặc điểm của đơn vị mình. Tuỳ theo từng loại chi phí, nơi phát sinh mà áp dụng phương pháp tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng, Hợp đồng; những khoản chi phí mang tính chất gián tiếp thì được tập hợp chung và sau đó tiến hành phân bổ theo doanh thu vào cuối kỳ.
- Kế toán xác định kết quả: Kế toán xác định kết quả kinh doanh là tổng hợp