1.4.2.1. Phương pháp thẻ song song.
• Nguyên tắc.
- Ở kho: Việc ghi chép tình hình nhập xuất tồn kho do thủ kho tiến
hành trên thẻ kho và chi ghi theo chỉ tiêu số lượng. Khi nhận chứng từ nhập, xuất thành phẩm thủ kho phải kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ rồi tiến hành ghi số thực nhập, thực xuất trên chứng từ vào thẻ kho. Định kỳ, thủ kho gửi phòng kế toán hoặc kế toán xuống kho nhận các chứng từ nhập, xuất đã được phân loại theo từng loại thành phẩm.
- Ở phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ (thẻ) chi tiết thành phẩm căn cứ
để ghi chép trên sổ chi tiết thành phẩm là các chứng từ nhập, xuất kho do thủ kho cung cấp, sau khi đã được kiểm tra hoàn chỉnh, đầy đủ. Sổ chi tiết thành phẩm cũng giống như thẻ kho nhưng có thêm cột theo dõi giá trị thành phẩm.
Cuối tháng, kế toán cộng sổ chi tiết và tiến hành kiểm tra đối chiếu với thẻ kho. Ngoài ra, để có số liệu đối chiếu với kế toán tổng hợp còn phải tổng hợp số liệu chi tiết từ các sổ chi tiết thành phẩm và các bảng kê tổng hợp chi tiết thành phẩm theo từng loại thành phẩm.
Sơ đồ kế toán
Sơ đồ 1: Kế toán chi tiết thành phẩm theo phương pháp thẻ song song.
GHI CHÚ :
: Ghi hàng ngày
: Ghi cuối tháng
: Đối chiếu cuối ngày : Đối chiếu cuối tháng
• Ưu nhược điểm và phạm vi áp dụng.
- Ưu điểm: Phương pháp này có ưu điểm là ghi chép đơn giản, dễ
kiểm tra, đối chiếu.
- Nhược điểm: Việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn trùng
lặp về chỉ tiêu số lượng. Hơn nữa, việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành về cuối tháng, do đó hạn chế chức năng kiểm tra của kế toán.
Phạm vi áp dụng: phương pháp này thích hợp trong các doanh nghiệp có nhiểu chủng loại sản phẩm, khối lượng các nghiệp vụ (chứng từ) nhập, xuất ít, không thường xuyên.
Thẻ kho Chứng từ nhập Chứng từ xuất Sổ kế toán chi tiết Bảng kê tổng hợp N - X - T Sổ kế toán tổng hợp
1.4.2.2. Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển.
• Nguyên tắc.
Ở kho: theo phương thức này thì việc ghi chép của thủ kho cũng được thực hiện trên thẻ kho như phương pháp thẻ song song.
Ở phòng kế toán: Theo phương pháp này kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình nhập - xuất - tồn của từng loại thành phẩm theo từng kho và dùng cho cả năm. Sổ đối chiếu luân chuyển chỉ ghi mỗi tháng một lần vào thời điểm cuối tháng. Để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển kế toán phải lập các bảng kê nhập, bảng kê xuất theo từng loại sản phẩm trên cơ sở các chứng từ nhập xuất do thủ kho định kỳ gửi lên. Sổ đối chiếu cũng được theo dõi trên cả chỉ tiêu số lượng và giá trị. Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiểu sổ luân chuyển với thẻ kho và số liệu kế toán tổng hợp.
Sơ đồ 2: Kế toán chi tiết thành phẩm theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển.
GHI CHÚ :
: Ghi hàng ngày
: Ghi cuối tháng
: Đối chiếu cuối tháng
Thẻ kho
Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bảng kê nhập Sổ đối chiếu Bảng kê xuất
luân chuyển
• Ưu nhược điểm và phạm vi sử dụng.
Ưu điểm: Khối lượng ghi chép của kế toán được giảm bớt do chỉ ghi một lần vào cuối tháng.
Nhược điểm: Việc ghi sổ vẫn trùng lặp, việc kiểm tra đối chiếu giữa kho và kế toán chỉ tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế trong công tác quản lý.
Phạm vi áp dụng: Phương pháp này áp dụng thích hợp với doanh nghiệp khối lượng nghiệp vụ nhập xuất không nhiều, không có điều kiện theo dõi kế toán tình hình nhập xuất trong ngày.
1.4.2.3 . Phương pháp sổ số dư
• Nguyên tắc.
Ở kho: Thủ kho vẫn dùng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập - xuất - tồn kho thành phẩm về mặt số lượng. Cuối tháng ghi số tồn kho đã tính được trên thẻ kho (về số lượng) và sổ số dư cột số lượng.
Ở phòng kế toán: Kế toán mở sổ số dư theo từng kho, dùng ghi cả năm để ghi số thành phẩm vào cuối tháng theo chỉ tiêu giá trị.
Hàng tháng sổ số dư do thủ kho gửi lên, kế toán kiểm tra làm căn cứ vào số tồn kho về số lượng mà thủ kho đã ghi ở sổ số dư và đơn giá để tính ra số tồn kho của từng loại thành phẩm theo chỉ tiêu giá trị để ghi vào sổ số dư.
Việc kiểm tra đối chiếu được tiến hành vào cuối tháng. Căn cứ vào cột số tiền tồn kho cuối tháng trên sổ số dư để đối chiếu với cột số tiền tồn kho trên bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn và số liệu của kế toán tổng hợp.
•Sơ đồ kế toán
Sơ đồ 3: Kế toán chi tiết thành phẩm theo phương pháp sổ số dư
GHI CHÚ :
: Ghi hàng ngày
: Ghi cuối tháng
: Đối chiếu cuối tháng
• Ưu nhược điểm và phạm vi áp dụng.
Ưu điểm: Giảm bớt khối lượng ghi sổ kế toán, công việc tiến hành đều trong tháng.
Nhược điểm: Do kế toán chỉ ghi chép theo giá trị nên qua số liệu kế toán không biết được số hiện có, tình hình tăng giảm thành phẩm mà phải xem số liệu trên thẻ kho. Ngoài ra, việc kiểm tra phát hiện sai sót sẽ khó khăn. Phạm vi áp dụng: phương pháp này thích hợp với doanh ngiệp có nhiều loại thành phẩm sự biến động xảy ra thường xuyên, đồng thời nhân viên kế
Thẻ kho
Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho
Giấy giao nhận
chứng từ nhập Giấy giao nhậnchứng từ xuất
Bảng kê luỹ kế chứng từ nhập Bảng tổng hợp N - X - T Sổ số dư Bảng kê luỹ kế chứng từ xuất
toán và cán bộ quản lý phải có trình độ vững vàng, có tinh thần trách nhiệm cao, đảm bảo số liệu ghi vào sổ phản ánh chính xác, trung thực, khách quan.
1.5. Kế toán tổng hợp các nghiệp vụ kế toán tiêu thụ thành phẩm và xácđịnh kết quả tiêu thụ thành phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất. định kết quả tiêu thụ thành phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất.
1.5.1. Kế toán tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp kê khai thườngxuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
1.5.1.1. Tài khoản sử dụng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Bên nợ:
- Số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán trả lại
- Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp
- Kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ
Bên có:
- Tổng doanh thu tiêu thụ phát sinh trong kỳ TK 511 cuối kỳ không có số dư
- TK 521.1 “Chiết khấu thương mại”
Bên nợ:
- Số chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ
Bên có:
- Kết chuyển chiết khấu thương mại sang TK 511 TK 521.1 cuối kỳ không có số dư
- TK 521.2 “Hàng bán trả lại”
Bên nợ:
- Trị giá hàng bán trả lại phát sinh trong kỳ Bên có:
- Kết chuyển trị giá hàng bán trả lại sang TK 511 TK 521.2 cuối kỳ không có số dư
Bên nợ:
- Các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu cho người mua Bên có:
- Kết chuyển số giảm giá sang TK 511 TK 521.3 cuối kỳ không có số dư
- TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp”
Bên nợ:
- Thuế GTGT phải nộp phát sinh trong kỳ Bên có:
- Ghi giảm số thuế GTGT phải nộp
Số dư Có: Số thuế còn phải nộp cho nhà nước Số dư Nợ: Số thuế sẽ được nhà nước hoàn lại
- TK 632 “Gía vốn hàng bán”.
Bên nợ:
- Trị giá vốn của thành phẩm, dịch vụ đã cung cấp theo hoá đơn. Bên có:
- Kết chuyển giá vốn thành phẩm tiêu thụ trong kì vào TK 911. TK 632 cuối kỳ không có số dư.
- TK 155 “Thành phẩm”.
Bên Nợ: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Giá trị thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ - Giá trị thực tế thành phẩm nhập kho trong kỳ - Giá trị thành phẩm phát hiện thừa
Bên Có:
- Giá trị thực tế thành phẩm xuất kho. - Giá trị thực tế thành phẩm thiếu hụt
Số dư Nợ: Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ.
- TK157 “Hàng gửi bán”.
Bên Nợ:
Bên Có:
- Gía trị thực tế của thành phẩm khách hàng chấp nhận thành toán. - Trị giá thực tế của thành phẩm bị từ chối và gửi lại
Số dư: Trị giá thành phẩm gửi bán chưa được chấp nhận thành toán
1.5.1.2. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 4: Kế toán doanh thu theo phương thức tiêu thụ trực tiếp
Sơ đồ 5: Kế toán bán hàng bên giao đại lý
Sơ đồ 6: Kế toán doanh thu theo phương thức bán hàng trả góp,
TK111, 112, 131 Doanh thu tiêu thụ
TK3331 TK511 Kết chuyển giảm trừ DT
Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu
phải nộp Kết chuyển DT thuần TK 333 TK911 TK521(1,2, 3) TK3331 TK511 TK111, 112, 131
Tổng giá thanh toán
TK642.1
TK133 Hoa hồng
trả chậm.
TK 511 TK 111, 112
Giá bán trả 1 lần Số tiền thu ngay TK3331 TK131 Số tiền còn phải thu Thuế GTGT đầu ra của người mua
TK 515 TK3387
(adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Phân bổ DT Lãi trả chậm chưa thực hiện
Sơ đồ 7: Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
TK111, 112,131 TK521(1,2,3) TK 511 Tổng số tiền giảm giá,
Kế toán tiến hành ghi bút toán xác định giá vốn của thành phẩm tiêu thụ. Sơ đồ hạch toán như sau:
hàng bán bị trả lại có thuế GTGT Thuế GTGT đầu ra hàng bán bị trả hàng bán bị trả
Kết chuyển giảm giá Tổng số tiền chiết
khấu thương mại,
Sơ đồ 8: Kế toán giá vốn thành phẩm xuất kho bán
1.5.2. Kế toán tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp kê khai thườngxuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.
Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hay đối với các mặt hàng không chịu thuế GTGT, doanh thu bán hàng ghi nhận ở TK511“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” là doanh thu (giá bán) bao gồm cả thuế GTGT phải nộp. Các khoản ghi nhận ở các TK521.(1,2,3) cũng bao gồm cả thuế. Cuối kỳ số thuế GTGT phải nộp được ghi giảm trừ doanh thu.Các bút toán như sau:
Khi xuất bán thành phẩm kế toán ghi
Nợ TK111, 112, 131 : Tổng giá thanh toán (cả thuế)
TK154 TK632 TK155
Sản phẩm SX tiêu thụ ngay không qua kho
TK157 TP SX gửi bán không qua kho TP gửi bán được xác định là tiêu thụ Thành phẩm đã bán bị trả lại TK155 TP XK gửi bán TP XK bán trực tiếp TK159.3 Hoàn nhập hàng dự
phòng giảm giá tồn kho Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
TK911 Cuối kỳ k/c giá vốn
Có TK511 : Doanh thu bán hàng
Khi phát sinh các khoản chiết khấu thương mại, hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán kế toán ghi
Nợ TK521(1, 2, 3) Tập hợp các khoản chiết khấu thương mại, hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán thực tế phát sinh theo tổng giá thanh toán (gồm cả thuế GTGT)
Có TK111, 112, 131...
Cuối kỳ kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu và số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp như sau:
Nợ TK511
Có TK521.(1,2,3) Các khoản giảm trừ DT cả thuế GTGT Nợ TK511
Có TK3331: Thuế GTGT phải nộp trong kỳ
Đối với các bút toán về giá vốn kế toán ghi tương tự như doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp khấu trừ.
1.5.3. Kế toán tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ.
Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp không theo dõi, phản ánh thường xuyên, liên tục tình hình nhập- xuất- tồn thành phẩm trên các tài khoản tương ứng. Theo phương pháp này, cuối kỳ doanh nghiệp mới tiến hành kiểm kê thành phẩm tồn kho. Kế toán không ghi chép thường xuyên tình hình xuất kho thành phẩm. TK 155 và TK 157 chỉ sử dụng để phản ánh trị giá vốn của thành phẩm và hàng gửi bán tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ còn việc nhập xuất kho của thành phẩm phản ánh trên TK 632 “Gía vốn hàng bán”
Đối với các doanh nghiệp áp dụng phương pháp kểm kê định kỳ, kế toán các nghiệp vụ về tiêu thụ chỉ khác với các doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên trong việc xác định giá vốn thành phẩm, lao vụ, dịch vụ xuất kho, Việc phản ánh giá bán, doanh thu và các khoản liên quan đến doanh thu (Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán trả lại, thuế GTGT...) hoàn toàn giống nhau.
Kế toán giá vốn theo phương thức này được thực hiện như sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sơ đồ 9: Hạch toán giá vốn thành phẩm xuất kho bán
1.5.4. Kế toán chi phí quản lý kinh doanh1.5.4.1. Tài khoản sử dụng. 1.5.4.1. Tài khoản sử dụng.
- TK 6421 “Chi phí bán hàng”
Bên nợ: Tập hợp chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ; Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng
- K/c chi phí bán hàng sang TK911
TK6421 cuối kỳ không có số dư. TK này được chi tiết như sau:
- TK 64211 - Chi phí nhân viên.
- TK 64212 - Chi phí vật liệu, bao bì.
TK155 TK632 TK155 TK157 TK157 TK631 TK911 Đầu kỳ k/c giá vốn TP tồn kho đầu kỳ Cuối kỳ k/c giá vốn của TP tồn kho cuối
kỳ K/c giá vốn của TP gửi bán chưa xđ là tiêu thụ đầu kỳ K/c giá vốn của TP gửỉ bán chưa xác định là tiêu thụ trong kỳ Cuối kỳ xác định và k/c giá TP hoàn thành nhập kho Cuối kỳ k/c giá vốn của TP xuất bán
- TK 64214- Chi phí khấu hao TCCĐ
- TK 64215 - Chi phí bảo hành.
- TK 64217 - Chi phí dịch vụ mua ngoài.
- TK 64218 - Chi phí bằng tiền khác.
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các TK liên quan khác như TK 111, 133, 331, 334, 338....
- TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
Bên nợ:
Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ Bên có:
Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp K/C chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK911
TK này không có số dư cuối kỳ và được chi tiết thành các TK như sau: - TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý
- TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý - TK 6413 - Chi phí đồ dùng văn phòng - TK 6414- Chi phí khấu hao TCCĐ - TK 6415- Thuế, phí và lệ phí - TK 6416 - Chi phí dự phòng
- TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6428- Chi phí bằng tiền khác
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các TK liên quan khác như TK 111, 133, 331, 334, 338....
1.5.4.2 Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 10: Hạch toán chi phí bán hàng
TK 352 (1) (1) Trích lập dự phòng bảo hành sản phẩm TK642.1 TK 111, 112 TK334, 338 TK 911 TK152, 153 TK352 TK214 TK142, 242, 335 Ghi giảm CPBH Chi phí lương và các
khoản trích theo lương
Cuối kỳ k/c chi phí bán hàng Chi phí vật liệu, CCDC
Chi phí KH TSCĐ Hoàn nhập dự phòng phải trả về chi phí bảo
hành SP (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
CP phân bổ dần, CP trả trước TK111, 112, 331
Các chi phí liên quan TK133
Sơ đồ 11: Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp. TK 142, 242, 335 Cp trả trước ngắn hạn, dài hạn, phải trả TK642.2 TK 111, 112 TK334, 338 TK 911 TK152, 153