doanhdoanh
2.2.3.2Tài khoản sử dụng:
Hế thống tài khoản kế toán phản ánh và giám sát thường xuyên, liên tục, có hệ thống về tình hình và sự vận dụng của từng loại tài sản, nguồn vốn cũng như từng quá trình kinh doanh của công ty. Công ty áp dụng hệ thống tài khoản kế toán theo quyết định số 48/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính và lựa chọn ra các tài khoản thích hợp để vận dụng vào hoạt động kế toán nên hệ thống tài khoản chủ yếu của công ty. Cụ thể, kế toán kết quả kinh doanhtại công ty sử dụng các tài khoản sau:
Công ty sử dụng tài khoản 911 “ Xác định KQKD” để xác định KQKD của công ty trong một kỳ hạch toán.
Ngoài ra còn sử dụng một số tài khoản khác có liên quan để hạch toán: Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng được mở 3 TK cấp 2:
- TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa
- TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm - TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ Tài khoản 642 được mở 2 TK cấp 2:
- TK 6421: Chi phí bán hàng
- TK 6422: Chi phí quản lý kinh doanh
Tài khoản 635 “ Chi phí tài chính” được mở 2 TK chi tiết: - TK 6351: Chi phí lãi vay hàng tồn kho
- TK 6352: Chênh lệch tỷ giá thanh toán
TK 515, 711, TK 632, TK 635, TK 811, TK 421…
2.2.3.3 Trình tự kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
Quý IV năm 2013, hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp diễn ra bình thường, doanh số tiêu thụ hàng hoá và cung cấp dịch vụ cuối năm đạt: 11.522.134.684 đồng chiếm 38,53% tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
cả năm. Ngoài ra kế toán xác định kết quả kinh doanh hạch toán các khoản chi phí quản lý kinh doanh phục vụ cho quá trình tiêu thụ hàng hoá và cung cấp dịch vụ; Các khoản thu nhập khác là lãi TGNH và xử lý chênh lệch thừa thiếu phải thu, phải trả cuối năm, xử lý sai số công nợ cuối năm. Các khoản chi phí khác bao gồm các khoản sau: và xử lý chênh lệch thừa thiếu phải thu, phải trả cuối năm, xử lý sai số công nợ cuối năm, kết chuyển chi phí khác phát sinh trong kỳ…
Cuối kỳ, kế toán công ty tiến hành tổng hợp và kết chuyển doanh thu, giá vốn hàng bán, các khoản chi phí, thu nhập liên quan đến quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp về tài khoản 911 để xác định lãi (lỗ) trong kỳ của công ty.
Cuối Quý IV/2013, căn cứ vào số liệu sổ cái các TK 511, TK 515, TK 632, TK 635, TK 642, TK 711, TK 811, TK 911 (Phụ lục 1.9..), kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển như sau:
(Đơn vị tính: VNĐ) - Xác định doanh thu thuần:
Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Quý IV của Công ty là: 11.522.134.684 đồng .Vì trong Quý không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu nên Doanh thu thuần bằng Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
DT thuần = Tổng DT bán hàng và cung cấp dịch vụ là: 11.522.134.684 (đ) - Kết chuyển doanh thu thuần:
Nợ TK 511: 11.522.134.684
Có TK 911: 11.522.134.684
- Giá vốn hàng bán trong quý IV/2013 là 10.589.877.900(đ) chiếm 39,45% so với cả năm, Kế toán kết chuyển giá vốn hàng bán như sau:
Nợ TK 911: 10.589.877.900
Có TK 632: 10.589.877.900
- Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong Quý IV/2013 là các khoản : hạch toán chênh lệch tỷ giá, xử lý chênh lệch tỷ giá với tổng số tiền là: 1.022.362đ. Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính:
Nợ TK 515: 1.022.362
Có TK 911: 1.022.362
chi phí lãi vay vào hàng tồn kho (TK 6351) với số tiền là: 848.587.787đ, hạch toán chêh lệch tỷ giá thanh toán (TK 6352) với số tiền là: 21.966.312đ,
- Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính, kế toán ghi:
Nợ TK 911: 870.554.099
Có TK 6351: 848.587.787 Có TK 6352: 21.966.312
- Chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong Quý IV/2013 chủ yếu là: Các khoản thanh toán chi tiền cước phí dịch vụ ( điện, nước, mạng, điện thoại,…), phí nhận tiền phải trả, phí ký quỹ bảo lãnh hợp đồng….(TK 6421) với số tiền là: 397.178.071, thu phí dịch vụ quản lý tài khoản, phí SMS chủ động, phí chuyển tiền, phí dịch vụ thanh toán (TK 6422) với số tiền là: 194.591.276 đồng. Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh, kế toán ghi: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 911: 591.769.347
Có TK 6421: 397.178.071 Có TK 6422: 194.591.276
- Trong Quý có các khoản thu nhập khác là hạch toán lãi TGNH, xử lý chênh lệch thừa, thiếu, phải thu, phải trả, xử lý sai số công nợ cuối năm với tổng số tiền là 1.315.851đ.
- Kết chuyển thu nhập khác, kế toán ghi:
Nợ TK 711: 1.315.851
Có TK 911: 1.315.851
Trong Quý, công ty phát sinh chi phí khác không đáng kể bao gồm: xử lý chênh lệch thừa thiếu, phải thu, phải trả cuối năm, xử lý sai số công nợ cuối năm với tổng số tiền là: 501.426 đ.
Nợ TK 911: 501.426
Có TK 811: 501.426
- Xác định thuế TNDN:
Tổng số phát sinh bên Nợ của TK 911 là:12.052.702.772 (đ). Tổng số phát sinh bên Có của TK 911 là: 11.524.472.897 (đ) Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN là:
Như vậy Quý IV năm 2013 có tổng lợi nhuận kế toán trước thuế < 0 nên không phải tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
Trường hợp nếu lợi nhuận kế toán trước thuế > 0 thì phải tính thuế TNDN phải nộp, lợi nhuận sau thuế và kết chuyển lãi. Ví dụ bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2013 (Phụ Lục 1.10):
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế là 47.154.872 (đ), khi đó:
Thuế TNDN phải nộp trong kỳ = Lợi nhuận kế toán trước thuế ×25% = 47.154.872 × 25% = 11.788.718 (đ) - Tính thuế TNDN phải nộp trong năm:
Nợ TK 821: 11.788.718
Có TK 3334: 11.788.718 - Kết chuyển chi phí thuế TNDN:
Nợ TK 911: 11.788.718
Có TK 821: 11.788.718 Như vậy doanh nghiệp có lãi:
Lợi nhuận kế toán sau thuế = Lợi nhuận kế toán trước thuế - Thuế TNDN = 47.154.872 – 11.788.718= 35.366.154 (đ) Sau đó kết chuyển lãi: Nợ TK 911: 35.366.154
Có TK 421: 35.366.154