2.2.2.1. Chứng từ sử dụng
- Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức theo mô hình tập trung. Các nghiệp vụ kế toán chính phát sinh được tập trung ở phòng kế toán của công ty. Tại đây kế toán thực hiện việc tổ chức hướng dẫn và kiểm tra thực hiện toàn bộ phương pháp thu thập xử lý thông tin ban đầu, thực hiện đầy đủ chiến lược ghi chép ban đầu, chế độ hạch toán và chế độ quản lý tài chính theo đúng quy định của Bộ tài chính
- Chứng từ: Kế toán tại công ty sử dụng các chứng từ chủ yếu như: Hóa đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho,….
Lập chứng từ theo các yếu tố của chứng từ (hoặc tiếp nhận chứng từ từ bên ngoài): Tùy theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ mà sử dụng chứng từ thích hợp.
Kiểm tra chứng từ: khi nhận chứng từ phải kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp và hợp lý của chứng từ.
Sử dụng chứng từ cho lãnh đạo nghiệp vụ và ghi sổ kế toán
Lưu trữ chứng từ và hủy chứng từ: Chứng từ là căn cứ pháp lý để ghi sổ đồng thời là tài liệu lịch sử của doanh nghiệp. Vì vậy sau khi ghi sổ và kết thúc kỳ hạch toán chứng từ được chuyển vào lưu trữ , bảo đảm an toàn, khi hết hạn lưu trữ chứng từ được hủy.
Ví dụ quy trình chứng từ luân chuyển của: Tài khoản 111: Tiền mặt
Chứng từ kế toán bao gồm: Phiếu thu; Phiếu chi; Giấy đề nghị thanh toán; Giấy thanh toán tạm ứng và Biên lai thu tiền
Quy trình luân chuyển chứng từ:
- Phiếu thu: Khi phát sinh các nghiệp vụ thu tiền mặt, căn cứ vào hóa đơn mua hàng, thanh toán tiền tạm ứng, giấy lĩnh tiền mặt, kế toán lập phiếu thu tiền mặt. Phiếu thu được lập thành 3 liên: Một liên lưu ở cuống, một liên dùng để hạch toán và lưu chứng từ tại phòng kế toán, một liên giao cho người nộp tiền. Sau khi kế toán trưởng ký duyệt, phiếu thu được chuyển cho thủ quỹ để thu tiền. Thủ quỹ khi nhận tiền xong phải ghi sổ tiền thực nhập, đóng dấu “đã thu tiền” và ký vào phiếu thu.
- Phiếu chi: Khi phát sinh các nghiệp vụ chi tiền mặt, căn cứ vào giấy đề nghị tạm ứng, bảng kê tiền vay kế toán lập phiếu chi tiền. Phiếu chi gồm 3 liên: một liên lưu lại nơi lập phiếu, một liên dùng để hạch toán và lưu chứng từ tại phòng kế toán. Thủ quỹ căn cứ vào phiếu chi để chi tiền sau khi có đủ chữ ký của kế toán trưởng, thủ quỹ đơn vị sau khi nhận đủ tiền, người nhận tiền phải ghi rõ họ tên, lúc đó thủ quỹ đóng dấu “đã chi tiền” vào phiếu chi. Căn cứ vào số tiền thực chi, thủ quỹ ghi vào sổ quỹ sau đó chuyển sang kế toán tiền mặt vào cuối ngày để ghi sổ.
2.2.2.2. Tài khoản sử dụng Lập chứng từ Kiểm tra chứng từ Sử dụng chứng từ Lưu trữ chứng từ
Kế toán kết quả kinh doanh sử dụng tài khoản chính là tài khoản 911 và một số tài khoản doanh thu, chi phí khác như: TK 511, 632, 515, 635, 711, 811, 642, 821.
Tại công ty không phát sinh các khoản chiết khấu, giảm giá nên không sử dụng tài khoản giảm trừ doanh thu 521.
Do áp dụng chế độ kế toán theo Quyết định 48 nên các chi phí sản xuất trực tiếp được hạch toán ở TK 154.
Một số tài khoản được mở chi tiết thành các tài khoản cấp 2, cấp 3 để thuận tiện cho việc theo dõi và quản lý, cụ thể như bảng sau:
TK cấp 1 TK cấp 2 TK cấp 3 Tên TK
TK 154 Chi phí SXKD dở dang
1541 Chi phí nhân viên phân xưởng 1542 Chi phí công cụ, dụng cụ
1543 Chi phí khấu hao TSCĐ
1544 Chi phí dịch vụ mua ngoài 1547 Chi phí bằng tiền khác
511 Doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ
515 Doanh thu hoạt động tài chính
635 Chi phí tài chính
6351 Chênh lệch lỗ tỉ giá phát sinh trong kì
6352 Chi phí lãi vay
642 Chi phí quản lí kinh doanh
6421 Chi phí bán hàng
6422 Chi phí quản lý doanh nghiệp 64221 Chi phí nhân viên quản lý 64222 Chi phí điện thoại, điện, nước
64223 Chi phí quản lý: Đồ dùng văn phòng 64224 Chi phí quản lý: Khấu hao TSCĐ 64225 Chi phí quản lý: Thuế, phí, lệ phí 64227 Chi phí chuyển tiền, điện phí. 64228 Chi phí bằng tiền khác (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
711 Thu nhập khác
811 Chi phí khác
821 8211 Chi phí thuế TNDN hiện hành
911 Xác định kết quả kinh doanh
Hệ thống tài khoản của doanh nghiệp: Được công ty áp dụng đúng theo hệ thống tài khoản thống nhất do Bộ Tài Chính ban hành theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 và căn cứ vào yêu cầu của Công ty mở các tài khoản cấp 2, cấp 3 cho từng đối tượng quản lý cho phù hợp với đặc điểm sản xuất của Công ty. theo bảng 2.2.Danh mục hệ thống tài khoản của công ty Hải Chiến( Phụ lục)
- Hệ thống Tài khoản kế toán cấp 1 được áp dụng thống nhất theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC gồm 10 loại
- Hệ thống TK cấp 2 được thiết kế phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh dịch vụ của Công ty, trên cơ sở TK cấp 1 và các chỉ tiêu quản lý mục đích để quản lý và hạch toán cho thuận tiện. Ví dụ như tài khoản doanh thu hoạt động tài chính (515) đã được công ty chi tiết thành TK 5151: Lãi tiền vay; TK 5152: Chênh lệch tỷ giá
- Hệ thống tài khoản cấp 3: Công ty đã thực hiện việc chi tiết đối với tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp (6422) đã được công ty chi tiết thành TK 64221: Chi phí nhân viên quản lý; TK 64222: Chi phí điện thoại, điện, điện nước...
Hàng ngày, kế toán căn cứ các chứng từ gốc như hóa đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi, …để ghi nhận các khoản doanh thu chi phí. Cụ thể:
- Với các khoản doanh thu, thu nhập, căn cứ vào Hóa đơn GTGT bán hàng, phiếu thu, Giấy báo Có của ngân hàng,…kế toán ghi nhận doanh thu, thu nhập vào sổ chi tiết các tài khoản liên quan, sổ nhật kí chung và căn cứ vào đó để ghi sổ cái các tài khoản doanh thu, thu nhập theo các định khoản:
+ Với doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ: căn cứ Hóa đơn GTGT bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ kế toán ghi:
Nợ TK 131, 111, 112..:tổng giá thanh toán Có TK 511: giá bán chưa thuế
Có TK 333 (3331): Thuế GTGT phải nộp
+ Doanh thu hoạt động tài chính: Căn cứ vào Phiếu thu, Giấy báo có của Ngân hàng, …kế toán ghi:
Nợ TK 111,112,…:
Có TK 515: “Doanh thu hoạt động tài chính”
+ Thu nhập khác: Căn cứ vào Phiếu thu, Giấy báo Có của Ngân hàng, Hóa đơn và Biên bản thanh lý tài sản cố định,…kế toán ghi:
Nợ TK 111,112, 131,…: Có TK 711: “Thu nhập khác”
- Với các khoản chi phí, kế toán căn cứ vào Hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ, Phiếu chi, Giấy báo Có của Ngân hàng,…để ghi nhận chi phí vào các sổ chi tiết liên quan, sổ Nhật kí chung và từ đó vào sổ cái các tài khoản này theo các định khoản:
+ Giá vốn hàng hóa và dịch vụ cung cấp: Căn cứ Hóa đơn GTGT, Phiếu xuất kho, Bảng tập hợp chi phí (với dịch vụ cung cấp),…kế toán ghi:
Nợ TK 632: Giá vốn bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ Có TK 154: Giá trị dịch vụ cung cấp
Có TK 155: Giá trị thành phẩm xuất kho Có TK 156: Giá trị hàng hóa xuất kho
+ Chi phí quản lý kinh doanh: Căn cứ hóa đơn GTGT, Phiếu chi, Giấy báo Nợ,…kế toán ghi:
Nợ TK 642: “chi phí quản lý kinh doanh” Nợ TK 133 (nếu có):
Có TK 111, 112, 131,..:
+ Chi phí tài chính: Căn cứ Phiếu chi, Giấy báo Nợ,…kế toán ghi: Nợ TK 635: “chi phí tài chính” Có TK 111,112: + Chi phí khác: Nợ TK 811: “chi phí khác” Nợ TK 133: Có TK 111,112,131:
- Căn cứ bảng tính thuế TNDN phải nộp, Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh được ghi nhận bằng bút toán:
Nợ TK 8211:
Có TK 333 (3334): (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ví dụ về ghi nhận doanh thu, chi phí và các bút toán kết chuyển:
Ghi nhận chi phí: Ngày 14/12/2011 kế toán căn cứ vào Hóa đơn GTGT số 7366751 ngày 10/12/2011 (phụ lục 2.4) kế toán lập Phiếu chi tiền mặt số 142 (phụ lục 2.3), sau đó, căn cứ Phiếu chi tiền mặt, kế toán ghi nhận chi phí bằng bút toán:
Nợ TK 6422 : 464.900
Nợ TK 133 (13311): 46.500 Có TK 111(1111): 511.400
Ghi nhận doanh thu bán lẻ cho khách hàng: Ngày 05/10/2011, căn cứ Hóa đơn GTGT số 17 (phụ lục 2.6) kế toán lập Phiếu thu tiền mặt số 35 (phụ lục 2.5), sau đó căn cứ phiếu thu tiền mặt, kế toán ghi nhận doanh thu bán Điều hòa Nishu DSC 09VN1 bằng bút toán:
Nợ TK 111 : 29.680.000 Có TK 511 : 26.981.800 Có TK 333 (3331): 2.698.200
Cuối kì, căn cứ bảng tập hợp chi phí để ghi nhận giá vốn cho dịch vụ này.
Cuối kì, kế toán căn cứ vào số liệu trên sổ cái của các tài khoản doanh thu, chi phí tiến hành tổng hợp, lập các phiếu kế toán, và thực hiện kết chuyển doanh thu, giá vốn hàng bán, các khoản chi phí liên quan đến quá trình sản xuất kinh doanh về tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kì và lập báo cáo kết quả kinh doanh. Các bút toán kết chuyển:
Cụ thể ở công ty Hải Chiến, căn cứ vào số liệu từ Sổ Cái các tài khoản 511, 632, 515, 635, 642 của Quý 4 năm 2011, bảng kết quả kinh doanh kế toán lập các phiếu kế toán và thực hiện các bút toán kết chuyển:
- Kết chuyển doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ kế toán ghi: Nợ TK 511: 1.461.798.900
Có TK 911: 1.461.798.900
( Nguồn: Sổ tài khoản 511- phụ lục 2.7-Phòng kế toán công ty Hải Chiến) - Kết chuyển giá vốn hàng bán
Nợ TK 911: 1.179.939.700
Có TK 632: 1.179.939.700
( Nguồn: Sổ tài khoản 632- phụ lục 2.9-Phòng kế toán công ty Hải Chiến)
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 515: 417.600
Có TK 911: 417.600
( Nguồn: Sổ tài khoản 515- phụ lục 2.8-Phòng kế toán công ty Hải Chiến) - Kết chuyển chi phí tài chính
Nợ TK 911: 927.900
Có TK 635: 927.900
( Nguồn: Sổ tài khoản 635- phụ lục 2.10-Phòng kế toán công ty Hải Chiến) - Kết chuyển chi phí quản lí doanh nghiệp
Nợ TK 911: 278.056.400
Có TK 642: 278.056.400
( Nguồn: Sổ tài khoản 642- phụ lục 2.11-Phòng kế toán công ty Hải Chiến) - Xác định lợi nhuận trước thuế và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Tổng phát sinh bên nợ TK 911 là: 1.458.924.000 Tổng phát sinh bên có TK 911 là: 1.462.216.500 Ta có, lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN là:
Năm 2011 có phát sinh một số khoản phạt thuế và lãi phạt không được tính vào chi phí hợp lí trị giá: 2.181.054 đ, do đó :
Lợi nhuận chịu thuế = Lợi nhuận kế toán + Khoản chi phí không được trừ = 3.292.500 + 2.181.054
= 5.473.554 đ Khi đó số thuế TNDN phải nộp là:
Thuế TNDN phải nộp = Lợi nhuận chịu thuế X Thuế suất thuế TNDN
= 5.473.554 X 25% (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
= 1.368.389 đ
Do Công ty TNHH DVTM Hải Chiến thuộc doanh nghiệp nhỏ và vừa theo Nghị định số 101/2011/NĐ-CP ngày 4/11/2011 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Nghị quyết số 08/2011/QH13 của Quốc hội nên công ty được miễn giảm 30% thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp do đó số thuế TNDN công ty được miễn giảm là:
Thuế TNDN miễn giảm = Thuế TNDN phải nộp x Thuế suất thuế TNDN ưu đãi
= 1.368.389 x 30%
= 410.517 đ
Như vậy số thuế TNDN phải nộp sau miễm giảm là:
Thuế TNDN phải nộp = Thuế TNDN phải nộp - Thuế TNDN miễn giảm
= 1.368.389 - 410.517
= 957.872 đ
- Căn cứ bảng tính thuế TNDN, kế toán ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: Nợ TK 821: 957.872
Có TK 333 (3334): 957.872
- Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: Nợ TK 911: 957.872
Có TK 821: 957.872 Tính lợi nhuận sau thuế:
Lợi nhuận sau thuế TNDN = Lợi nhuận kế toán trước thuế - Chi phí thuế TNDN
= 3.292.500 - 957.872 = 2.334.628 đ - Kết chuyển lãi: Nợ TK 911: 2.334.628 Có TK 421: 2.334.628 2.2.2.4. Sổ kế toán
Doanh nghiệp lựa chọn hình thức kế toán Nhật ký- Sổ Cái vì đây là hình thức đơn giản, dễ làm, dễ hiểu, dễ đối chiếu, không cần lập bảng cân đối phát sinh các tài khoản và thuận tiện cho công tác phân công kế toán.
Các loại sổ công ty đang sử dụng theo hình thức Nhật ký - sổ cái bao gồm:
- Sổ tổng hợp: Nhật ký - Sổ cái là sổ tổng hợp dùng phản ánh tất cả các NVKT phát sinh theo trình tự thời gian và hệ thống hoá theo nội dung kinh tế (Tài khoản kế toán).
- Sổ chi tiết: Công ty đã thực hiện việc chi tiết cho các sổ: Sổ chi tiết vật liệu hàng hóa; sổ chi tiết quỹ tiền mặt và thu chi. Xem Sơ đồ 1.7: Các loại sổ kế toán theo hình thức Nhật ký -Sổ cái( phụ lục)
- Căn cứ vào Hóa đơn GTGT, Phiếu thu, Báo Có của Ngân hàng, kế toán tiến hành nhập số liệu vào các sổ chi tiết các TK nhóm doanh thu, thu nhập TK 511, TK 515 (Phụ lục 2.7, 2.8) và vào sổ Nhật ký –Sổ Cái cái từng tài khoản 511, 515.
- Căn cứ Hóa đơn GTGT và phiếu xuất kho hoặc bảng tập hợp và phân bổ chi phí giá vốn,…kế toán nhập số liệu vào vào các sổ chi tiết TK 632 (Phụ lục 2.9). Sau đó căn cứ vào sổ chi tiết tài khoản 632 để vào sổ Nhật kí – Sổ Cái TK 632
- Căn cứ Hóa đơn GTGT hoặc Hóa đơn mua hàng, Phiếu chi, Báo nợ của ngân hàng,… kế toán nhập số liệu vào vào các sổ chi tiết TK chi phí: 635(phụ lục 2.10), 642 (phụ lục 2.11),. Sau đó căn cứ vào sổ chi tiết tài khoản 635 và 642 để vào sổ Nhật kí – Sổ Cái TK 635, 642.
- - Cuối kỳ, cộng phát sinh trên sổ Nhật ký - Sổ cái và các sổ chi tiết để xác định số dư cuôí kỳ của từng TK cấp 1 và cấp 2. Căn cứ vào số tổng và số dư trên sổ kế toán chi tiết, lập Bảng tống hợp chi tiết. Đôí chiếu số liệu trên Bảng tổng hợp chi tiết ( phụ lục 2.12) với các số liệu tương ứng trên Bảng cân đôí tài khoản, nếu đã khớp đúng kế toán tiến hành lập Bảng cân đôí kế toán và các BCTC khác.
Đồng thời để xác định kết quả kinh doanh, kế toán căn cứ số phát sinh trên sổ cái các tài khoản doanh thu, chi phí, kế toán tiến hành khai báo các bút toán kết chuyển doanh thu, chi phí sang TK 911 ( Phụ lục 2.13) sau đó xác định chi phí TNDN để ghi nhận vào tài khoản 821( phụ lục 2.14) và xác định lãi lỗ kết chuyển sang tài khoản 421 ( phụ lục 2.15)
Tổ chức hệ thống BCTC:
Bao gồm hai báo cáo đó là: Báo cáo tài chính và Báo cáo quản trị
- Báo cáo tài chính: Công ty có thực hiện 4 mẫu báo cáo tài chính theo quy định hiện hành của hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam gồm các biểu mẫu sau:
Kết quả hoạt động SXKD Mẫu số B02 – DNN Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B03 – DNN Thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu số B09 – DNN
Kỳ lập các báo cáo tài chính năm 2010 và năm 2011 của công ty được lập theo năm dương lịch từ ngày 1/1 đến ngày 31/12. Riêng năm 2009 do công ty bắt đầu hoạt động vào tháng 10 nên kỳ lập báo cáo tài chính của công ty được tính từ ngày 1/10/2009 đến ngày 31/12/2009. Các báo cáo này được lập bởi kế toán trưởng và được nộp chậm nhất 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính cho chi cục thuế huyện Mỹ Đức.
- Báo cáo quản trị: Hiện tác công ty chưa thực hiện báo cáo quản trị để phục vụ cho công (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});