Để tổng hợp đầy đủ chi phí sản xuất thì ngoài việc tổng hợp chi phí thành phần, cuối kỳ , kế toán chi phí còn phải kiểm kê tính giá sản phẩm dở dang. Đối với các công trình xây dựng, mỗi hạng mục công trình hoàn thành được tính luôn vào TK632 vì hợp đồng được hình thành trước khi sản phẩm hoàn thành, do đó kiểm kê tính giá sản phẩm dở dang là khâu cuối cùng để tính ra giá vốn công trình, hạng mục.
Có 2 phương thức tính giá sản phẩm dở dang công trình xây lắp dựa vào phương thức thanh toán khối lượng xây lắp hoàn thành giữa bên A (nhận thầu), và bên B ( chủ đầu tư). Cụ thể như sau:
Nếu phương thức thanh toán là thanh toán toàn bộ giá trị sản phẩm xây lắp sau khi hoàn thành toàn bộ thì toàn bộ giá trị sản phẩm dở dang là tổng chi phí phát sinh từ lúc khởi công đến cuối kỳ báo cáo.
Nếu phương thức thanh toán là thanh toán sản phẩm xây lắp theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý thì sản phẩm dở dang là các khối lượng sản phẩm dở dang chưa đạt điểm dừng kỹ thuật hợp lý ( theo biên bản tmạ xá nhận khối lượng công việc thực hiện: biểu mẫu ) đã quy định trong hợp đồng và được tính theo chi phí thực tế trên cơ sở phân bổ chi phí của hạng mục công trình đó cho các giai đoạn theo công thức sau:
Giá trị khối lượng xây lắp dở
= CPSXDD đầu kỳ + CPSX phát sinh
trong kỳ *
Giá trị khối lượng xây lắp
dở dang cuối Giá trị khối lượng
xây lắp hoàn thành theo dự
toán
+
Giá trị khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ theo dự toán
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
Trong đó:
Giá trị khối lượng xây lắp hoàn = Khối lượng xây lắp * Đơn giá thành theo dự toán hoàn thành dự toán Giá trị khối lượng xây lắp = Khối lượng xây lắp * Đơn giá dở dang cuối kỳ theo dự toán dở dang cuối kỳ dự toán
Căn cứ vào công thức này kế toán chi phí Xí nghiệp Hà Châu 1 thực hiện tính toán các chỉ tiêu để tính được giá trị sản phẩm dở dang cuối quý 3 của công trình CT5A-B.
Về CPSXDD đầu kỳ và CPSX phát sinh trong kỳ là những chi phí thực tế nên số liệu về các khoản mục chi phí này hoàn toàn do kế toán chi phí tổng hợp. Kết quả tổng hợp 2 khoản mục chi phí này được trình bày ở mục 2.1.5.2, với giá trị cụ thể là: giá trị CPSXDD đầu kỳ là 191.390.416 VNĐ, giá trị CPSX phát sinh trong kỳ là 5.279.341.279 VNĐ.
Về giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành theo dự toán và giá trị khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ theo dự toán: đây là 2 khoản mục chi phí dự toán, việc dự toán này được giao cho phòng kinh tế- kế hoạch thực hiện ngay khi công ty ký kết hợp đồng nhận thầu. Phòng kinh tế- kế hoạch sẽ lập bảng dự toán cho toàn bộ công trình chi tiết theo từng hạng mục công tình, từng khối lượng công việc, bảng dự toán này phải được bên B chấp nhận và kèm theo hợp đồng như một nội dung về điều khoản thực hiện trong hợp đồng. Cuối mỗi quý phòng kinh tế - kế hoạch căn cứ vào tình hình thực hiện cụ thể của việc thi công công trình để lập bảng dự toán chi tiết công trình theo quý để gửi cho phòng kế toán ( biểu mẫu 26). Trên cơ sở bảng dự toán này, kế toán chi phí sẽ tiếp tục tính ra giá trị sản phẩm dở dang cuối quý.
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
Biểu mẫu 26 : Bảng dự toán chi tiết công trình
Bảng dự toán chi tiết công trình Công trình: CT5A-B Quý 3/2011 ĐVT: Triệu đồng Ngày… tháng…năm… Người lập bảng Trưởng phòng KT-KH
Với giá trị các chỉ tiêu trên bảng chi tiét công trình, kế toán chi phí có thể tính được tỷ lệ xác định CF SXKD dở dang cuối kỳ và tính được CF SXKD dở dang cuối kỳ công trình CT5A-B theo tổng giá trị là 122.452.318 VNĐ, và chi tiết theo từng loại chi phí theo thẻ tính CF SXKD dở dang cuối
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
Công ty cổ phần Hà Châu OSC Xí nghiệp Hà Châu 1
Chỉ tiêu Khối lượng, giá trị Tổng giá trị dự
toán Giá trị khối lượng xây lắp hoàn thiện theo dự toán (a)KLXL - HT (Hạng mục kiến trúc) Kiến trúc thi công ngầm: 1.160 m2 Kiến trúc tường bao :2.000m2 Kiến trúc mái lợp: 300 m2 - (b)Đơn giá dự toán 2,5 0,9 1,67 - Giá trị dự toán( a x b ) 2.900 1.800 500 5.200 Giá trị khối lượng xây lắp dở dang (c)KLXL - DDCK (Hạng mục hoàn thiện) Trát ngoài: 2000 m2 Sơn tường: 206,12m2 Lát nền: …m2 - (d) Đơn giá dự toán 0,5 0,1 0,15 - Giá trị dự
toán( c x d) 1.000 20,612 chưa thực hiện 120,612
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
kỳ sau:
Biểu mẫu 27 : Thẻ tính CF SXKD dở dang cuối kỳ
THẺ TÍNH CF SXKD DỞ DANG CUỐI KỲ Công trình: CT5A-B
Quý 3 năm 2011
Chỉ tiêu Tổng số Theo khoản mục chi phí
CF NVLTT CF NCTT CF MTC CF SXC (a)CF SXKD dở dang đầu kỳ 191.390.416 135.630.740 29.433.260 21.155.430 5.170.986 (b)CF SXKD phát sinh trong kỳ 5.210.403.181 4.507.593.767 275.522.460 162.866.754 264.420.200 ( c )Giá trị KLXL - HT theo dự toán 5.200.000.000 - - - - (d)Giá trị KLXL - DDCK theo dự toán 120.612.000 - - - - (e)Tỷ lệ xác định CF SXKD dở dang cuối kỳ { d / (c + d ) } 0,02266882 0,02266882 0,02266882 0,02266882 0,02266882 (f)CF SXKD dở dang cuối kỳ {(a + b) x e} 122.452.318 105.256.444 6.912.988 4.171.567 6.111.319 Ngày… tháng…năm… Người lập thẻ Kế toán trưởng
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
Công ty cổ phần Hà Châu OSC Xí nghiệp Hà Châu 1
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
2.1.5.2. Tổng hợp chi phí sản xuất chung
Tổng hợp chi phí sản xuất là bước cuối cùng của tập hợp chi phí sản xuất và là bước đầu tiên của quy trình tính giá thành sản xuất của công ty.
Để tổng hợp chi phí sản xuất, kế toán chi phí công ty sử dụng TK154 " Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang", TK này cũng được mở chi tiết theo từng hạng mục, Theo đó chi phí chi phí sản xuất kinh doanh dở dang của công trình CT5A-B được hạch toán theo TK 15401.
Việc tổng hợp chi phí sản xuất diễn ra vào cuối kỳ, để tổng hợp được, kế toán chi phí phải dựa vào phát sinh nợ trên các TK chi phí thành phần: 621, 622, 623, 627, được tổng hợp ở sổ chi tiết các TK này.. Nghiệp vụ tổng hợp này được mô tả như sau:
Nợ TK15401: Chi phí sản xuất KDDD công trình CT5A-B Có TK 62101: Chi phí NVLTT công trình CT5A-B Có TK 62201: Chi phí NCTT công trình CT5A-B Có TK 62301: Chi phí MTC công trình CT5A-B
Có TK62701: Chi phí sản xuất chung công trình CT5A-B.
Quy trình tổng hợp chi phí sản xuất công trình CT5A-B được thể hiện rõ trên sổ chi tiết TK15401- CT5A-B ( Biểu mẫu 28). Trên sổ kế toán chi tiết này cập nhật đầy đủ các nghiệp vụ kết chuyển các chi phí sản xuất được thực hiện vào cuối quý trên sổ kế toán các TK thành phần như đã trình bày ( Biểu mẫu: 3, 11, 18, 24 ). Ngoài các khoản mục như các sổ chi tiết khác thì sổ chi tiết TK154 còn thêm khoản mục số dư cuối kỳ ( chính là chi phí SXKDD cuối kỳ), và trên sổ này chỉ ghi nhận các nghiệp vụ kết chuyển về chi phí.
Đối với quy trình ghi sổ tổng hợp thì cũng giống như các TK khác, kế toán chi phí cũng phải cập nhật các nghiệp vụ kết chuyển vào sổ Nhật ký chung. Sau đó sẽ lên sổ Cái riêng cho TK 154 (Biểu mẫu 29). Các nghiệp vụ kết chuyển cho công trình CT5A-B phải diễn giải rõ tên công trình vì sổ Cái không ghi chi phí SXKDD cho 1 công trình mà cho tất cả các công trình để
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
lên BCTC cuối kỳ.
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
Biểu mẫu 28: Trích sổ chi tiết TK154
SỔ CHI TIẾT TK 15401 CT5A-B Quý 3 năm 2011 Ngày ghi sổ chứng từ diễn giải TK đối ứng
Ghi Nợ tài khoản 154 số hiệu thángNgày Tổng số tiền
Chia ra CF NVLTT CF NCTT CF MTC CF SXC Số dư đầu kỳ 191.390.416 135.630.740 29.433,260 21.155.430 5.170.986 30/09/11 SCT011 30/09/11 K/ch CF NVLTT 621 4.507.593.767 4.507.593.767 30/09/11 SCT012 30/09/11 K/ch CF NC 622 275.522.460 275.522.460 30/09/11 SCT013 30/09/11 K/ch CF MTC 623 162.866.754 162.866.754 30/09/11 SCT014 30/09/11 K/ch CF SXC 627 264.420.200 264.420.200 Cộng số phát sinh 5.210.403.181 4.507.593.767 275.522.460 162.866.754 264.420.200 ghi Có TK154 632 5.279.341.279 4.543.353.257 293.297.890 175.271.694 267.418.438 Số dư cuối kỳ 122.452.318 99.871.250 11.657.830 8.750.490 2.172.748
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
Công ty cổ phần Hà Châu OSC Xí nghiệp Hà Châu 1
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/ QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
- Sổ này có ... trang, đánh số từ trang 01 đến trang ... - Ngày mở sổ ...
Ngày.... tháng .... năm ....
Người ghi sổ Kế toán trưởng
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
Biểu mẫu 29 : Trích Sổ cái TK154
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK đối Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang sổ STT dòng Nợ Có … … … … … …. …. … … 30/09/11 SCT011 30/09/11 K/ch CF NVLTT CT5A-B 03 16 621 4.507.593.76 7 30/09/11 SCT012 30/09/11 K/ch CF NC CT5A-B 03 17 622 275.522.460 30/09/11 SCT013 30/09/11 K/ch CF MTC CT5A-B 03 18 623 162.866.754 30/09/11 SCT014 30/09/11 K/ch CF SXC CT5A-B 03 19 627 264.420.200
30/09/11 SCT015 30/09/11 Hạch toán giá vốn quý 3 CT5A-B 03 20 632 5.279.341.279
… … … … … …. …. … …
Cộng phát sinh quý 3 … … 7.918.547.640 7.918.547.640
- Sổ này có ... trang, đánh số từ trang 01 đến trang ... - Ngày mở sổ ...
Ngày.... tháng .... năm .... Người ghi sổ Kế toán trưởng
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
SỔ CÁI
Năm 2011 TK 154
Công ty cổ phần Hà Châu OSC Xí nghiệp Hà Châu 1
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/ QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ