2.1.4.1- Nội dung
Chi phí sản xuất chung là khoản mục chi phí luôn luôn tồn tại ở bất kỳ doanh nghiệp nào, tỷ trọng chi phí này trên tổng chi phí lớn hay nhỏ tùy thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Chi phí sản xuất chung bao gồm:
Chi phí nhân công: Là chi phí tiền lương, phụ cấp lương, các khoản trích theo lương của cán bộ, nhân viên quản lý công ty, xí nghiệp.
Chi phí vật liệu: Là chi phí vật liệu không tham gia vào quá trình sản xuất nhu các vật liệu văn phòng, giấy phôtô, mực, bút…
Chi phí dụng cụ sản xuất: Là chi phí các công cụ, dụng cụ dùng chung cho quá trình sản xuất, xây dựng.
Chi phí khấu hao TSCĐ: Là chi phí khấu hao của TSCĐ trong doanh nghiệp tham gia vào sản xuất các sản phẩm, xây dựng công trình.
Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là chi phí các dịch vụ mua ngoài phục vụ chung cho quản lí và sản xuất kinh doanh như chi phí điện, nước mua ngoài, chi phí bảo hiểm tài sản.
Chi phí bằng tiền khác: Là các chi phí phát sinh khác bằng tiền để phục vụ cho công tác quản lí và sản xuất trong doanh nghiệp.
Với chi phí sản xuất chung là TSCĐ hoặc công cụ, dụng cụ có giá trị lớn thì định kỳ kế toán chi phí phải tiến hành phân bổ. TSCĐ của công ty được kế toán phân bổ theo phương pháp đường thẳng.
Các chi phí sản xuất chung thường tham gia vào sản xuất nhiều loại sản phẩm. Khi đó ngoài việc tính toán ra các chi phí chung thì kế toán còn phải phân bổ cho từng sản phẩm theo một tiêu thức lựa chọn nhất định. Đối với công ty cổ phần Hà Châu OSC, kế toán công ty lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung cho các công trình theo tỷ trọng chi phí NVLTT trên tổng
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
chi phí NVLTT phát sinh trong kỳ. Theo tiêu thức này, áp dụng cho công trình CT5A-B, do trong quý 3 xí nghiệp Hà Châu 1 tiến hành đồng thời 2 công trình là CT5A-B và CT6 nên cuối quý 3 kế toán chi phí công ty đã tập hợp chi phí NVLTT phát sinh trong quý của 2 công trình: Đối với chi phí NVLTT công trình CT5A-B, kế toán chi phí căn cứ vào sổ chi tiết TK62101- biểu mẫu 3. Đối với chi phí NVLTT công trình CT6, kế toán chi phí căn cứ vào sổ chi tiết TK62101 ( tương tự như biếu mẫu 3 nhưng theo dõi chi phí NVLTT cho công trình CT6 ). Từ đó, kế toán chi phí tính tổng chi phí NVLTT 2 công trình này và tính ra được hệ số phân bổ chi phí sản xuất chung cho CT5A-B theo bảng tính sau:
Biểu mẫu 20: Bảng tính hệ số phân bổ chi phí SXC
Bảng tính hệ số phân bổ chi phí sản xuất chung Quý 3/2011
(Áp dụng cho phân bổ chi phí CCDC và chi phí khấu hao TSCĐ)
Ngày… tháng…năm… Người lập bảng Kế toán trưởng
Cụ thể việc hạch toán chi phí sản xuất chung cho công trình CT5A-B
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
Công ty cổ phần Hà Châu OSC Xí nghiệp Hà Châu 1
Tiêu thức phân bổ: theo chi phí NVLTT
(a) Công trình CT5A-B 4.507.593.767
(b) Công trình CT6 2.253.797.819 (c) Tổng chi phí NVLTT: (a) + (b) 6.761.391.586 Hệ số phân bổ Công tình CT5: (a) / (c) 2/3 Công trình CT6: (b) / (c) 1/3 48
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
như sau:
Đối với chi phí nhân công: Căn cứ và hợp đồng lao động và các quyết định về tiền lương của nhân viên công ty, cuối mỗi tháng kế toán chi phí công ty lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương cho cán bộ, công nhân viên của công ty, xí nghiệp ( biểu mẫu 21)
Biểu mẫu là bảng phân bổ tiền lương cho cán bộ nhân viên quản lý công trình CT5A-B và tiền lương nhân viên điều khiển máy công trình CT5A- B. Trên biểu mẫu ta thấy tiền lương cán bộ, nhân viên quản lý công trình CT5A-B được phân bổ vào TK627 với đầy đủ lương cơ bản và các khoản trích theo lương. Vì trong tháng 8 công trình CT6 tạm dừng do bên A chưa thanh toán đủ khoản nợ tháng 7 theo hợp đồng nên trong tháng 8 xí nghiệp Hà Châu 1 tập trung cho công trình CT5A-B. Tổng tiền lương tháng 8 TK627 sẽ được chuyển vào sổ chi tiết vào cuối quý.
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
Biểu mẫu 21: Trích bảng phân bổ tiền lương và BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN của cán bộ, nhân viên quản lý công trình
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
Đối với chi phí công cụ dụng cụ ( CCDC ) sản xuất: hàng quý kế toán chi phí tiến hành phân bổ CCDC sản xuất. Căn cứ vào giá trị CCDC ghi trên hoá đơn và số lượng CCDC mỗi loại cũng như quyết định về thời gian phân bổ, kế toán sẽ tính ra mức phân bổ của từng CCDC. Sau đó kế toán chi phí lại căn cứ vào hệ số phân bổ CCDC cho mỗi công trình được tính ra vào cuối quý để tiếp tục phân bổ chi phí CCDC cho mỗi công trình ( biểu mẫu 22). Tổng chi phí CCDC của công trình vào cuối mỗi quý sẽ được chuyển vào sổ chi tiết TK627- công trình ( biểu mẫu 23).
Biểu mẫu 22: Trích bảng phân bổ công cụ dụng cụ cho công trình
BẢNG PHÂN BỔ CCDC CHO CÔNG TRÌNH Quý 3năm 2011
Đơn vị tính: VND
Ngày… tháng…năm…. Người ghi sổ Kế toán trưởng
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
Công ty cổ phần Hà Châu OSC Xí nghiệp Hà Châu 1 STT CCDC Giá trị /CCDC Số lượng Mức phân bổ/ tháng Tỷ lệ PB mức trích
khấu hao Quý3 CT 5A- B CT 6 CT5A-B CT6 1 Cốp pha 900.000 100 3.750.000 2/3 1/3 3.750.000 3.750.000 2 Bảo hộ CN 216.000 60 9.000 2/3 1/3 900.000 450.000 3 Dàn giáo thi công 720.000 80 2.400.000 2/3 1/3 2.400.000 1.200.000 ... ... ... ... ... 2/3 1/3 ... ... Cộng 12.200.000 6.100.000 51
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
Đối với chi phí khấu hao TSCĐ: Chi phí này cũng được kế toán phân bổ hàng quý ( biểu mẫu 22), tính giá trị, mức khấu hao/ tháng để căn cứ vào hệ số phân bổ sẽ phân bổ cho từng công trình. Tổng chi phí khấu hao trong quý của công trình sẽ được chuyển vào sổ chi tiết TK627- công trình (biểu mẫu 23)
Đối với các chi phí khác là: chi phí vật liệu, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác do nghiệp vụ phát sinh ít và bất thường nên kế toán không lập bảng tổng hợp mà chuyển luôn nghiệp vụ vào sổ tổng hợp. Với sổ chi tiết thì tập hợp hoá đơn, chứng từ liên quan đến chi phí đó để chuyển vào sổ chi tiết TK 627- công trình vào cuối mỗi quý ( biểu mẫu 24).
Biểu mẫu 23: Trích bảng phân bổ khấu hao TSCĐ cho công trình
BẢNG PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ Quý 3năm 2011
Ngày… tháng…năm… Người ghi sổ Kế toán trưởng
2.1.4.2- Tài khoản sử dụng
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
Công ty cổ phần Hà Châu OSC Xí nghiệp Hà Châu 1
STT CCDC Giá trị Mức phân
bổ/ tháng
Tỷ lệ PB mức trích
khấu hao Quý3 CT 5A- B CT 6 CT5A-B CT6 1 Xe tải nhỏ 120.000.000 6.000.000 2/3 1/3 4.000.000 2000.000 2 Xe tải nhỏ 120.000.000 6.000.000 2/3 1/3 4.000.000 2000.000 3 Xe tải lớn 400.000.000 21.000.000 2/3 1/3 14.000.000 7.000.000 4 Xe tải lớn 400.000.000 21.000.000 2/3 1/3 14.000.000 7.000.000 Cộng 36.000.000 18.000.000 52
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
Theo đúng hệ thống tài khoản quy định trong chế độ kế toán hiện hành, để hạch toán chi phí sản xuất chung, công ty sử dụng TK627. TK này cũng được chi tiết theo hạng mục, công trình.
TK62701: Chi phí sản xuất chung của công trình CT5A-B.
TK627101: Chi phí nhân viên phân xưởng: phản ánh các khoản tiền lương, phúc lợi, các khoản trích theo lương cho nhân viên quản lý công trình CT5A-B.
TK627201: Chi phí vật liêu: phản ánh chi phí vật liệu chung phục vụ công trình CT5A-B, như các loại văn phòng phẩm: giấy, bút, mực,….
TK627301: Chi phí dụng cụ sản xuất: phản ánh chi phí phân bổ ( một lần hoặc nhiều lần ) công cụ dụng cụ cho CT5A-B .
TK627401: Chi phí khấu hao TSCĐ: phản ánh chi phí khấu hao các loại TSCĐ phục vụ công trình CT5A-B như khấu hao các loại xe tải, xe công vụ.
TK627701: Chi phí dịch vụ mua ngoài: gồm các chi phí như điện nước mua ngoài, bảo hiểm cháy nổ,… cho công trình CT5A-B.
TK627802: Chi phí bằng tiền khác phục vụ công trình CT5A-B.
2.1.4.3- Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết .
Vào cuối mỗi quý, kế toán chi phí mở sổ chi tiết chi phí sản xuất chung cho từng công trình, hạng mục. Căn cứ để ghi sổ chi tiết là các bảng tính lương hàng tháng, bảng phân bổ CCDC, bảng tính khấu hao TSCĐ và các chứng từ về các loại chi phí sản xuất chung khác.
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
Biểu mẫu 24 : Trích sổ chi tiết TK 627
SỔ CHI TIẾT TK62701 – Công trình CT5A-B Quý 3 năm 2011 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng
Ghi Nợ Tài khoản 627
Số hiệu thángNgày Tổng số tiền
Chia ra CF Vật liệu CF nhân Công CF CCDC CF khấu hao CF dich vụ CF bằng tiền ... ... ... ... ... ... ... 06/09/11 HĐGTGT01 116 06/08/11 Tiếp khách bên A 111 1.115.000 1.115.000 30/09/11 HĐ09671 31/08/11 Tiền điện nước 111 7.50.000 750.000
30/09/11 BPBL013 31/08/11 Hạch toán lương t8 334 58.443.411 58.443.411 … … … …. …. …. …. ….. …. … … 30/09/11 BPBCCDC 013 30/09/11 Phân bổ CCDC quý 3 153 5,659,612 5,659,612 12.200.000 30/09/11 BPBKH013 30/09/11 Phân bổ khấu hao quý 3 214 36.000.000 36.000.000 … … … …. …. …. …. ….. …. … … 30/09/11 PKT0106 30/09/11 Cộng số phát sinh cả quý 3 154 264.420.20 0 0 211.520.20 0 12.200.000 36.000.000 2.250.00 0 2450.000 Ghi có TK 627 264.420.20 0
- Sổ này có ... trang, đánh số từ trang 01 đến trang ... - Ngày mở sổ ...
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/ QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
Công ty cổ phần Hà Châu OSC Xí nghiệp Hà Châu 1
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
Ngày.... tháng .... năm ....
Người ghi sổ Kế toán trưởng
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung- Công trình CT5A-B (biểu mẫu 24) đã ghi đầy đủ các nghiệp vụ về chi phí sản xuất chung diễn ra trong quý 3 phục vụ công trình CT5A-B, về ngày tháng ghi sổ, số hiệu chứng từ, diễn giải, TK đối ứng, tổng số tiền. Ví dụ: nghiệp vụ phân bổ khấu hao TSCĐ từ bảng phân bổ khấu hao TSCĐ ( biểu mẫu 23) đã được ghi đúng nội dung vào sổ chi tiết TK62701- công trình CT5A-B.
2.1.4.4- Quy trình ghi sổ tổng hợp
Theo đúng quy trình ghi sổ theo Nhật ký chung, kế toán chi phí vào sổ Nhật ký chung, sau đó lên sổ Cái TK627. Cụ thể: hàng ngày kế toán chi phí nhập các nghiệp vụ về chi phí theo trình tự thời gian trong đó có nghiệp vụ về chi phí sản xuất chung vào sổ Nhật ký chung. Đến cuối mỗi quý, máy tính sẽ tự động cập nhật sổ Cái TK627 cũng như sổ Cái các TK khác. Sổ Cái TK 627 chỉ cập nhật theo trình tự thời gian các nghiệp vụ về chi phí sản xuất chung nhưng không cập nhật chi tiết theo từng công trình hạng mục như sổ chi tiết, bởi vì mục đích sổ Cái là để lên BCTC vào cuối kỳ mà không phải để tính giá thành như sổ chi tiết.
Theo dõi sổ Cái ( biểu mẫu 25) ta thấy kế toán chi phí đã ghi đầy đủ và đúng các nội dung các nghiệp vụ về chi phí sản xuất chung vào sổ Cái TK627. Ví dụ: nghiệp vụ phân bổ CCDC quý 3 cho công trình CT5A-B từ bảng phân bổ CCDC quý 3 đã được phản ánh đúng nội dung nghiệp vụ ( phân bổ CCDC quý 3 CT5A-B ) với giá trị 6.100.000 vào sổ Cái.
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
Biểu mẫu 25 : Trích Sổ cái TK627
- Sổ này có ... trang, đánh số từ trang 01 đến trang ... - Ngày mở sổ ...
Ngày.... tháng .... năm .... Người ghi sổ Kế toán trưởng
Công ty cổ phần Hà Châu OSC Xí nghiệp Hà Châu 1
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/ QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Năm 2011 TK 627
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK đối
Số tiền Số hiệu thángNgày Trang sổ STT dòng Nợ Có
... ... ... ... … …. ... ... …
06/09/11 HĐGTGT01116 06/08/11 Tiếp khách CT5A-B 90 2130 111 1.115.000 30/09/11 HĐ09671 31/08/11 Tiền điện nước CT5A-B 90 2131 111 7.50.000
30/09/11 BPBL013 31/08/11 Hạch toán lương t8 CT5A-B 90 2132 334 58.443.411 …
… … … …. …. …. ….
30/09/11 BPBCCDC 013 30/09/11 Phân bổ CCDC quý 3 CT5A-B 92 2139 153 5,659,612
30/09/11 BPBKH013 30/09/11 Phân bổ khấu hao quý 3 CT5A-B 92 2141 214 36.000.000 … 30/09/11 30/09/11 K/C chi phí SXC quý 3 CT5A-B … 154 276.820.200
... ... ... ... … … ...
Cộng phát sinh 352.975.500 352.975.500
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ