2.1.2.1- Nội dung
Chi phí NCTT cũng là một khoản chi phí chiếm giá trị lớn trong doanh nghiệp xây lắp. Việc hạch toán chi phí NCTT tương đối phức tạp vì liên quan đến nhiều chứng từ ban đầu.
Tạy Công ty cổ phần Hà Châu OSC chi phí NCTT chính là tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp cho công nhân xây dựng.
Công nhân trong xí nghiệp công ty ngoài bộ phận công nhân trong hợp đồng chiếm số lượng đông còn có bộ phận nhân công thuê ngoài với số lượng tùy thuộc vào nhu cầu nhân công ở từng thời điểm. Việc đánh giá tiền lương, tiền công của 2 thành phần công nhân này là khác nhau, tuy nhiên cả 2 thành phần này trong chi phí tiền lương đói với khoản trích theo lương chỉ có KPCT, không có BHXH, BHYT, BHTN bởi vì mặc dù công ty có bộ phận công nhân trong hợp đồng nhưng đều là hợp đồng ngắn hạn.
Đối với công nhân trong hợp đồng, công ty tính tiền lương theo thời gian. Công thức:
Tiền lương
phải trả cho = Mức lương khoán 30 ngày
Trách nhiệm theo dõi, chấm công của công nhân thuộc về tổ trưởng tổ công nhân có nhóm thi công. Căn cứ vào bảng chấm công (biểu mẫu 9) và tiêu thức tính tiền công, tiền lương như trên, kế toán tiền lương sẽ lập ra được bảng thanh toán lương ( biểu mẫu 10)làm căn cứ trả lương và nộp cho kế toán chi phí để xác định CPNCTT.
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
Biểu mẫu 6: Hợp đồng giao khoán nhân công
Đối với tiền công của công nhân thuê ngoài, để hạch toàn được còn cần căn cứ đến hợp đồng giao khoán nhân công (biểu mẫu 6); sau đó là biên bản xác nhận khối lượng công việc thực hiện (biểu mẫu 7), biên bản nghiệm thu giá trị hoàn thành từng đợt (biểu mẫu 8).
Biểu mẫu trên là biểu mẫu trích hợp đồng giao khoán nhân công về việc thi công hoàn thiện công trình CT5 A-B. Hợp đồng được xây dựng theo đúng quy định của pháp luật hợp đồng kinh tế gồm có các bên, trách nhiệm các bên, thưởng, phạt, giá trị hợp đồng, điều khoản chung. Đối với kế toán tiền lương, căn cứ quan trọng nhất trong hợp đồng chính là giá trị hợp đồng. Dựa vào giá trị này và biên bản tạm xác nhận khối lượng thực hiện, kế toán tiền lương sẽ tính ra tổng lương phải trả cho tổ công nhân thuê ngoài và căn cứ vào bảng chấm công của tổ trưởng tổ công nhân, kế toán tiền lương sẽ tính ra tiền lương của từng công nhân trong tổ.
Biên bản tạm xác nhận khối lượng công việc thực hịên sẽ xác định khối lượng chi tiết của từng phần việc đã hoàn thành trong quý của từng hạng mục công trình, trách nhiệm lập biên bản này thuộc về:
Đại điện tổ công nhân: tổ trưởng tổ công nhân. Đại diện xí nghiệp: Trưởng phòng kĩ thuật
Đại diện ban thi công: Trưởng ban chỉ huy công trình.
Hạch toán tiền công công nhân thuê ngoài mặc dù hơi phức tạp tuy nhiên lại đảm bảo tính chính xác cao vì cơ sở hạch toán chính là khối lượng công việc thực hiện. Hơn nữa, do đặc thù của ngành xây lắp là nhu cầu nhân công là bất thường, phụ thuộc vào quy mô công trình và địa điểm thi công cách xa cồng ty nên đôi khi ký hợp đồng thuê ngoài với các tổ công nhân sẽ thuận tiện hơn.
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
Biểu mẫu 7: Biên bản tạm xác nhận khối lượng thực hiện Biểu mẫu 8: Bảng nghiệm thu khối lượng hoàn thành
Về bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương, tổ trưởng tổ công nhân nhân có trách nhiệm theo dõi đầy đủ ngày công, các ngày nghỉ của công nhân tổ mình. Cuối tháng bảng này sẽ nộp cho kế toán lương. Trách nhiệm lập bảng chấm công thuộc về tổ trưởng tổ công nhân và xác nhận của giám đốc xí nghiệp.
Bảng thanh toán lương được kế toán lương lập hàng tháng để hạch toán lương phải trả cho từng công nhân ở mỗi tổ, kể cả tổ thuê ngoài lẫn tổ trong hợp đồng thường xuyên, mặc dù quy tắc tính lương là khác nhau. Trên bảng tính lương có đầy đủ các thành phần: lương cơ bản, phụ cấp lương, riêng tài khoản trích lương công nhân ở công ty chí có KPCĐ như đã chỉ ra, cuối cùng kế toán lương tổng hợp ra lương thực lĩnh của mỗi công nhân và tính ra tổng lương của từng tổ, từng bộ phận. Bảng thanh toán lương có đầy đủ ký nhận của kế toán lương chính là người lập biểu, kế toán trưởng và giám đốc chi nhánh, xí nghiệp
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
Biểu mẫu 9: Bảng chấm công
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
Biểu mẫu 10: Bảng thanh toán lương
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
2.1.2.2- Tài khoản sử dụng
Để hạch toán, tập hợp chi phí NCTT theo đúng quy định của chế độ, kế toán công ty sử dụng TK622 “Chi phí nhân công trực tiếp”. TK chi tiết của TK này cũng tương tự như TK chi phí NVLTT, đó là chi tiết theo từng công trình. Ví dụ minh họa:
TK 62201: Chi phí NCTT công trình CT5 A-B TK 6202: Chi phí NCTT công trình CT6.
Tuy nhiên, việc chi tiết hơn nữa của TK này lại không theo hạng mục như chi phí NVLTT mà theo từng tổ công nhân:
Ví dụ minh họa:
TK622101: Chi phí NCTT công trình CT5 A-B tổ Lê Quang Báo. TK622102: Chi phí NCTT công trình CT5 A-B tổ Đỗ Phú Ngoạn ……
Việc chi tiết theo cách thức này sẽ thuận tiện cho công ty trong việc chi trả, thanh toán lương.
Về kết cấu TK 622: ví dụ kết cấu TK 6221010 bao gồm:
Bên nợ: Chi phí NCTT trả cho tổ Lê Quang Báo. Công trình CT5 A-B vào TK chi phí sản xuất KDDD 15401.
2.1.2.3- Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết
Trên cơ sở các bảng thanh toán lương công nhân được lập hàng tháng, kế tón chi phí công ty mở sổ chi tiết chi phí NCTT cho từng công trình vào cuối mỗi quý: Sổ chi tiết được theo đúng trình tự thời gian hình thành chứng từ ban đầu. Nội dung sổ chi tiết cũng có phần diễn giải TK đối ứng, ghi nợ TK 622. Theo dõi biểu mẫu ta thấy sổ chi tiết của công ty đa được lập theo đúng những quy định này của chế độ, ví dụ nghiệp vụ phân bổ lương nhân công tổ Lê Quang Báo đã được làm sổ chi tiết theo đúng trình tự thời gian và giá trị ghi nợ. Các sổ chi tiết TK 622 các công trình khác cũng được lập tương
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
tự như vậy hàng quý. Các sổ chi tiết này sẽ là cơ sở để đối chiếu với sổ cái hàng quý.
Biểu mẫu 11: Trích sổ chi tiết tài khoản 622
SỔ CHI TIẾT TK 62201- Công trình CT5A-B Quý 3 năm 2011 Ngày tháng ghi Chứng từ Số hiệu Ngày tháng … .. .. … .. … 31/07/2011 HT01/17 31/07/2011 Phân bổ lương NC tháng 7 3341 … .. .. … .. … 30/09/2011 HT01/86 31/08/2011 Phân bổ lương NC tổ Lê Quang Báo 334 8 20.309.000 …. … 30/09/2011 30/09/2011 Cộng số phát sinh 275.522.460 Ghi Có TK 622 154 275.522.460 Ngày….tháng….năm…
Người ghi sổ Kế toán trưởng
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
Công ty cổ phần Hà Châu OSC Xí nghiệp Hà Châu 1
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
2.1.2.4- Quy trình ghi sổ tổng hợp
Tương tự như quy trình ghi sổ tổng hợp phần chi phí NVLTT, việc ghi sổ tổng hợp chi phí NCTT cũng bắt đầu từ sổ nhật ký chung. Sổ này cũng chính là sổ nhật ký chung mẫu biểu ở phần kế toán NVLTT. Trong phần kế toán chi phí NCTT này kế toán phải cập nhật các nghiệp vụ về chi phí NCTT vào sổ nhật ký chung và ghi đúng theo trình tự thời gian các nghiệp vụ phát sinh trên sổ.
Từ sổ nhật ký chung, kế toán chi phí có thể mở sổ cái TK 622 vào cuối mỗi quý. Sổ cái TK 622 ( biểu mẫu 12) cũng chỉ ghi các nghiệp vụ về chi phí NCTT nhưng không ghi chi tiết thêm ở từng công trình như sổ chi tiết vì vậy phần diễn giải ở mỗi nghiệp vụ phaỉu ghi cụ thể hạch toán chi phí NCTT cho công trình nào, theo dõi biểu mẫu ta thấy kế toán công ty đã tuân thủ đúng những quy định này. Phần chi phí NCTT quý II CT5 A-B đã được cập nhật vào sổ cái theo đúng giá trị khi đối chiếu với sổ chi tiết là 275.522.460 VNĐ.
Nhìn chung, các nghiệp vụ kinh tế cập nhật vào sổ chi tiết, sổ cái TK 622 tương đối ít, chủ yếu là nghiệp vụ kết chuyển sau khi có các bảng tính lương, bảng thanh toán lương. Tuy nhiên có được các nghiệp vụ này đòi hỏi kế toán công ty phải lập đầy đủ các bảng tính, tuân thủ đúng các quy tắc tính tiền lương, tiền công.
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
Biểu mẫu 12 : Trích Sổ cái TK622
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK đối
Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang sổ STT dòng Nợ Có
… … … … … … … … …
30/09/2011 HT01/86 31/08/2011 Tiền lương công nhân thuê
ngoài CT5A-B 18 2109 3348 20.309.000
… … … … … … … … …
30/09/2011 HT01/128 31/08/2011 kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp quý 3 CT5A-B 18 2144 154 275.522.460
… … …. … … … … … …
Cộng phát sinh quý 347.965.506 347.965.506
- Sổ này có ... trang, đánh số từ trang 01 đến trang ... - Ngày mở sổ ...
Ngày.... tháng .... năm .... Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
Công ty cổ phần Hà Châu OSC Xí nghiệp Hà Châu 1
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/ QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Năm 2011 TK 622
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ