cả,chi phớ thỡ thường tăng cao cho nờn phải phấn đấu:
- Tăng doanh thu bằng cỏch tăng sản xuất và tiờu thu, tăng cung cấp dịch vụ với điều kiện chi phớ, giỏ thành khụng tăng. Phấn đấu tăng năng suất lao động, tiết kiệm nguyờn vật liệu tiờu hao trong sản xuất, đầu tư đổi mới mỏy múc thiết bị,...để tăng sản phẩm sản suất.
- Giảm cỏc chi phớ như giảm giỏ vốn hàng bỏn(giảm chi phớ sản xuất),giảm chi phớ quản lý doanh nghiệp.chi phớ bỏn hàng,...để giảm giỏ thành sản phẩm, tăng lượng tiờu thụ, tăng lợi nhuận.
- Hoặc doanh nghiệp vừa phải phấn đấu tăng doanh thu vừa phải phấn đấu giảm chi phớ cựng một lỳc để lợi nhuận tăng nhiều hơn.
1.3 Tổ chức kế toỏn doanh thu, chi phớ và xỏc định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp doanh nghiệp
1.3.1 Cỏc trƣờng hợp hạch toỏn hàng tồn kho và tớnh thuế GTGT Theo chế độ kế toỏn doanh nghiệp hiện nay do Bộ tài chớnh ban hành: - Cú hai phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho:
+ Hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn + Hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ. - Cú hai phương phỏp tớnh thuế GTGT:
+ Tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ + Tớnh thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp.
- Từ phần tớnh ở trờn thỡ doanh nghiệp cú thể hạch toỏn hàng tồn kho và tớnh thuế GTGT theo cỏc phương phỏp sau:
1. Hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn, tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ.
2. Hạch toàn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thương xuyờn, tớnh thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp.
3. Hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ, tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ.
4. Hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ, tớnh thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp.
Trong 4 trường hợp nờu trờn thỡ phổ biến là cỏc doanh nghiệp dựng phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn, tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ. Bởi vậy trong nghiờn cứu cũng như trong bài viết này em chỉ giới hạn và đi sõu vào kế toỏn hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn và tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ. Cũn phương phỏp khỏc em khụng cú điều kiện nghiờn cứu và xin khụng trỡnh bày ở khúa luận này.
1.3.2 Tổ chức kế toỏn doanh thu, thu nhập trong doanh nghiệp
1.3.2.1 Kế toỏn doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ cỏc giao dịch và nghiệp vụ phỏt sinh doanh thu như: bỏn sản phẩm, hàng hoỏ, cung cấp dịch vụ cho khỏch hàng bao gồm cả cỏc khoản phụ thu và phớ thu thờm ngoài giỏ bỏn (nếu cú).
Cỏc chứng từ, số sỏch sử dụng:
- Húa đơn GTGT (đối với những đơn vị hạch toỏn thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ)
- Húa đơn bỏn hàng thụng thường (Đối với doanh nghiệp nộp thuể GTGT theo phương phỏp trực tiếp)
- Hợp đồng kinh tế
- Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho - Phiếu thu, giấy bỏo cú
- Tờ khai thuế GTGT
- Cỏc chứng từ khỏc cú liờn quan - Sổ cỏi và sổ chi tiết tài khoản 511,
- Sổ nhật ký chung
- Bảng cõn đối số phỏt sinh, bỏo cỏo tài chớnh
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 511 – Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
Cỏc tài khoản cấp 2:
- TK 5111- Doanh thu bỏn hàng húa
- TK 5112 - Doanh thu bỏn cỏc thành phẩm - TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ - TK 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giỏ
- TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
Kết cấu tài khoản 511:
Tài khoản này dựng để phản ỏnh doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ của DN trong một kỳ kế toỏn của hoạt động sản xuất kinh doanh.
Nợ TK 511 Cú
- Số thuế TTĐB, thuế XK phải nộp tớnh trờn doanh thu bỏn hàng thực tế của sản phẩm, hàng húa, dịch vụ đó cung cấp cho khỏch hàng và được xỏc định là đó bỏn trong kỳ kế toỏn.
- Số thuế GTGT phải nộp của DN tớnh thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp.
- Doanh thu bỏn hàng bị trả lại, giảm giỏ hàng bỏn, chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ.
- K/c doanh thu thuần vào TK 911
- Doanh thu bỏn sản phẩm, hàng húa, bất động sản đẩu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toỏn.
Tổng số phỏt sinh nợ Tổng số phỏt sinh cú TK 511 khụng cú số dƣ cuối kỳ
Phương phỏp hạch toỏn:
Sơ đồ 1.1: Hạch toỏn doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ theo phƣơng phỏp trực tiếp TK3331, 3332, 3333 TK511, 512 TK111, 112, 131 TK521, 531, 532 TK 911 TK 3331 Thuế TTĐB, thuế XK phải nộp Thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp
Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ ( Tổng giỏ thanh toỏn đối với DN tớnh thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp).
Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ ( Giỏ chưa thuế GTGT đối với DN tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ)
Cuối kỳ, kết chuyển cỏc khoản giảm trừ doanh thu phỏt sinh trong kỳ.
Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ.
Thuế GTGT đầu ra
Sơ đồ 1.2: Hạch toỏn doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ theo phƣơng thức bỏn đại lý
TK155, 156 TK157 TK632
TK511 TK111, 112, 131 TK641
Doanh thu bỏn hàng đại lý
TK3331 TK133
Sơ đồ 1.3: Hạch toỏn doanh thu bỏn hàng theo phƣơng thức trả chậm, trả gúp. TK154, 155, 156 Giỏ vốn hàng bỏn TK632 TK 511 Doanh thu bỏn hàng (ghi theo giỏ bỏn trả tiền ngay)
TK 3331
Thuế GTGT đầu ra
TK 515 TK3387
Định kỳ, k/c DT Là tiền lói phải thu từng kỳ
TK 131
Tổng số tiền cũn phải thu khỏch hàng
TK111, 112
Khi xuất kho thành phẩm, hàng húa giao cho cỏc đại lý bỏn hộ (Theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn).
Khi thành phẩm, hàng húa giao cho đại lý đó bỏn được.
Hoa hồng phải trả cho bờn nhận đại lý.
Thuế GTGT Thuế GTGT của
hoa hồng đại lý.
Lói trả gúp, trả chậm. Phải thu của KH
Số tiền đó thu của khỏch hàng
Sơ đồ 1.4: Hạch toỏn doanh thu bỏn hàng theo phƣơng thức hàng đổi hàng.
TK154, 155, 156
Giỏ vốn hàng bỏn mang đi đổi
TK632
TK511
Doanh thu bỏn hàng để đổi Lấy vật tư, hàng húa
TK 3331
Thuế GTGT đầu ra
TK 111, 112
Số tiền chi thờm (nếu cú) Để nhận hàng
TK131
TK152, 153, 156 Nhận vật tư, hàng húa Tổng giỏ thanh toỏn
TK 133 Thuế GTGT
TK 111, 112 Số tiền thu về
1.3.2.2 Kế toỏn doanh thu bỏn hàng nội bộ
Doanh thu tiờu thụ nội bộ là lợi ớch kinh tế thu được từ việc bỏn hàng hoỏ, sản phẩm, cung cấp dịch vụ nội bộ giữa cỏc đơn vị trực thuộc hạch toỏn phụ thuộc trong cựng một cụng ty, Tổng cụng ty tớnh theo giỏ nội bộ.
Chứng từ số sỏch sử dụng: - Húa đơn GTGT
- Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho - Tờ khai thuế GTGT
- Sổ nhật ký chung
- Sổ cỏi và sổ chi tiết tài khoản 512
- Bảng cõn đối số phỏt sinh, bỏo cỏo tài chớnh
Cỏc tài khoản cấp 2:
- TK 5121 - Doanh thu bỏn hàng húa
- TK 5122 - Doanh thu bỏn cỏc thành phẩm - TK 5123 - Doanh thu cung cấp dịch vụ
Kết cấu tài khoản:
Tài khoản này dựng để phản ỏnh doanh thu của số sản phẩm, hàng húa, dịch vụ tiờu thụ trong nội bộ DN. Doanh thu tiờu thụ nội bộ là lợi ớch kinh tế thu được từ việc bỏn hàng húa sản phẩm, cung cấp dịch vụ nội bộ giữa cỏc đơn vị trực thuộc hạch toỏn phụ thuộc trong cựng một cụng ty, tổng cụng ty tớnh theo giỏ bỏn nội bộ. Ngoài ra, được coi là tiờu thụ nội bộ cũn bao gồm cỏc khoản sản phẩm hàng húa xuất biếu tặng, xuất trả lương, thưởng, xuất dựng cho hoạt động sản xuất kinh doanh...
Nợ TK 512 Cú
- Trị giỏ hàng bỏn bị trả lại, khoản giảm trừ hàng bỏn đó chấp nhận trờn khối lượng sản phẩm hàng húa, dịch vụ đó bỏn nội bộ kết chuyển cuối kỳ kế toỏn.
- Số thuế TTĐB phải nộp của sản phẩm, hàng húa, dịch vụ đó bỏn nội bộ.
- Số thuế GTGT phải nộp theo phương phỏp trực tiếp của số sản phẩm, hàng húa, dịch vụ tiờu thụ nội bộ.
- K/cDTBH nội bộ thuần vào TK911
Tổng số doanh thu bỏn hàng nội bộ của đơn vị thực hiện trong kỳ kế toỏn.
Tổng số phỏt sinh nợ Tổng số phỏt sinh cú TK 512 khụng cú số dƣ cuối kỳ
Sơ đồ 1.5: Hạch toỏn doanh thu bỏn hàng nội bộ chịu thuế GTGT theo phƣơng phỏp khấu trừ.
TK154, 155, 156
Giỏ vốn của hàng xuất kho TK632
TK 911
K/c DT thuần
TK 512
Ghi DT bỏn hàng nội bộ ngay khi xuất giao hàng
TK 3331
TK111,112,131
1.3.2.3 Kế toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh
Doanh thu tiờu thụ nội bộ là lợi ớch kinh tế thu được từ việc bỏn hàng hoỏ, sản phẩm, cung cấp dịch vụ nội bộ giữa cỏc đơn vị trực thuộc hạch toỏn phụ thuộc trong cựng một cụng ty, Tổng cụng ty tớnh theo giỏ nội bộ.
Chứng từ, số sỏch sử dụng:
- Cỏc chứng từ thanh toỏn: Phiếu thu, sộc thanh toỏn, sộc chuyển khoản, giấy bỏo cú của ngõn hàng, phiếu kế toỏn,...
- Sổ nhật ký chung
- Sổ cỏi và sổ chi tiết tài khoản 515 - Cỏc chứng từ , sổ sỏch liờn quan
Tài khoản sử dụng:
Nợ TK 515 Cú
- Số thuế GTGT phải nộp tớnh theo phương phỏp trực tiếp(nếu cú)
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chớnh thuần sang TK 911-“Xỏc định kết quả kinh doanh”
- Tiền lói, cổ tức và lợi nhuận được chia
- Lói do nhượng bỏn cỏc khoản đầu tư vào cụng ty con, cụng ty liờn doanh, cụng ty liờn kết.
- Chiết khấu thanh toỏn được hưởng
- Lói tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh trong kỳ của hoạt động inh doanh.
- Lói tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh khi bỏn ngoại tệ; - Lói tỷ giỏ hối đoỏi do đỏnh giỏ lại cuối năm tài chớnh cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ của HĐKD;
- Kết chuyển hoặc phõn bổ lói tỷ giỏ hối đoỏi của hoạt động đầu tư XDCB(giai đoạn trước hoạt động) đó hoàn thành đầu tư vào hoạt động doanh thu tài chớnh;
Tổng số phỏt sinh nợ Tổng số phỏt sinh cú TK 515 khụng cú số dƣ cuối kỳ
Phương phỏp hạch toỏn
Sơ đồ 1.6: Kế toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh
TK 911
Cuối kỳ k/c . doanh thu hoạt
động tài chớnh
TK 515
Lói tiền gửi, lói tiền cho vay, lói trỏi phiếu, cổ tức được chia
TK1112,1122
Bỏn ngoại tệ . ( Tỷ giỏ ghi sổ) (Tỷ giỏ thực tế)
Lói bỏn ngoại tệ
TK1112,1122
Mua vật tư, hàng húa, TSCĐ, dịch . . vụ bằng ngoại tệ Tỷ giỏ thực tế Lói tỷ giỏ
Dựng cổ tức, lợi nhuận được chia bổ sung vốn gúp
Chiết khấu thanh toỏn được hưởng
Kết chuyển lói tỷ giỏ hối đoỏi do đỏnh giỏ lại số dư cuối kỳ của hoạt động SXKD
TK111,112 TK111,112 TK152,153 ,156,211... TK121,221 TK331 TK413
1.3.2.4 Kế toỏn thu nhập khỏc trong doanh nghiệp
Chứng từ sổ, sỏch sử dụng: - Húa đơn GTGT
- Cỏc chứng tử thanh toỏn: Phiếu thu, Giấy bỏo cú của ngõn hàng...
- Cỏc chứng từ liờn quan khỏc như: Biờn bản thanh lý TSCĐ, Hợp đồng kinh tế...
- Sổ chi tiết bỏn hàng
- Sổ theo dừi TSCĐ,CCDC tại nơi sử dụng; - Sổ cỏi và sổ chi tiết TK 711
- Sổ nhật ký chung
- Bảng cõn đối số phỏt sinh, bỏo cỏo tài chớnh;
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 711 – Thu nhập khỏc
Kết cấu tài khoản 711:
Nợ TK 711 Cú
- Số thuế GTGT phải nộp(nếu cú) đối với cỏc khoản thu nhập khỏc ở DN nộp thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp;
- Cuối kỳ kế toỏn kết chuyển cỏc khoản thu nhập khỏc phỏt sinh trong kỳ sang TK 911.
- Cỏc khoản thu nhập khỏc phỏt sinh trong kỳ.
Tổng số phỏt sinh nợ Tổng số phỏt sinh cú TK 711 khụng cú số dƣ cuối kỳ
Phương phỏp hạch toỏn
Sơ đồ 1.7: Kế toỏn thu nhập khỏc
TK3331 Số thuế GTGT phải nộptheo pp trực tiếp của số thu nhập khỏc TK911 Cuối kỳ, K/c cỏc khoản thu nhập khỏc phỏt sinh trong kỳ. TK711 TK111,112,131,...
Thu nhập thanh lý, nhượng bỏn TSCĐ TK3331
(Nếu cú)
TK331,338 Cỏc khoản nợ phải trả khụng xỏc định được chủ
nợ,quyết định xúa ghi vào thu nhập khỏc.
TK3338,344 Tiền phạt khấu trừ vào tiền ký cược, ký quỹ của
người ký cược, ký quỹ.
TK111,112 Khi thu được cỏc khoản nợ khú đũi đó xử lý xúa
sổ,Thu tiền phạt khỏch hàng do vi pham hợp đồng,Cỏc khoản tiền thưởng của khỏch hàng liờn quan đến bỏn hàng,cung cấp dịch vụ khụng tớnh trong doanh thu,Thu tiền bảo hiểm cụng ty bảo hiểm được bồi thường.
TK152,156,211,... Được tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng húa, TSCĐ
TK352 Hoàn nhập số dự phũng chi phớ bảo hành cụng trỡnh
xõy lắp khụng sử dụng.
TK111,112 Cỏc khoản hoàn thuế XK, NK, thuế TTĐB được tớnh
1.3.3 Kế toỏn cỏc khoản giảm trừ doanh thu
Trong cụng tỏc kế toỏn hạch toỏn doanh thu cú những khoản làm giảm doanh thu của doanh nghiệp như chết khấu thương mại, giảm giỏ hàng bỏn, hàng bỏn bị trả lại...
Chứng từ, sổ sỏch sử dụng - Húa đơn GTGT
- Hợp đồng mua bỏn hàng húa - Sổ nhật ký chung
- Sổ cỏi và sổ chi tiết tài khoản 521,531, 532 - Bảng cõn đối số phỏt sinh, bỏo cỏo tài chớnh - Cỏc chứng từ, sổ sỏch liờn quan
1.3.3.1 Chiết khấu thương mại – Tài khoản 521
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 521 – Chiết khấu thương mại
Cỏc tài khoản cấp 2:
- TK 5211 - Chiết khấu hàng húa - TK 5212 - Chiết khấu thành phẩm - TK 5213 - Chiết khấu dịch vụ
Kết cấu tài khoản 521
Nợ TK 521 Cú
- Số chiết khấu thương mại đó chấp nhận thanh toỏn cho khỏch hàng;
- Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang TK 511 để xỏc định doanh thu thuần của kỳ hạch toỏn.
Tổng số phỏt sinh nợ Tổng số phỏt sinh cú TK 521 khụng cú số dƣ cuối kỳ
Phương phỏp hạch toỏn
Sơ đồ 1.8: Kế toỏn tổng hợp chiết khấu thƣơng mại
TK111,112,131
Số tiền chiết khấu thương mại cho người mua.
TK3331 Thuế GTGT đầu ra (nếu cú)
TK521 DT khụng thuế GTGT TK511 Cuối kỳ kết chuyển CKTM để xỏc định DTT
1.3.3.2 Hàng bỏn bị trả lại – Tài khoản 531
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 531 – Hàng bỏn bị trả lại
Kết cấu tài khoản 531
Nợ TK 531 Cú
- Doanh thu của hàng bỏn bị trả lại, đó trả lại tiền cho người mua hoặc tớnh trừ vào khoản phải thu của khỏch hàng về số sản phẩm, hàng húa đó bỏn.
- Kết chuyển doanh thu của hàng bỏn bị trả lại phỏt sinh trong kỳ sang TK 511 hoặc TK 512 để xỏc định doanh thu thuần trong kỳ bỏo cỏo.
Tổng số phỏt sinh nợ Tổng số phỏt sinh cú TK 531 khụng cú số dƣ cuối kỳ
Phương phỏp hạch toỏn
Sơ đồ 1.9: Kế toỏn tổng hợp hàng bỏn bị trả lại
TK111,112,131 DT hàng bỏn bị trả lại ( khụng cú thuế GTGT) Thuế GTGT TK531 TK3331 TK511,512 Cuối kỳ kết chuyển DT của hàng bỏn bị trả lại phỏt sinh trong ký.
1.3.3.3 Giảm giỏ hàng bỏn – Tài khoản 532
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 532 – Giảm giỏ hàng bỏn
Kết cấu tài khoản 532
Nợ TK 532 Cú
- Cỏc khoản giảm giỏ hàng bỏn đó chấp thuận cho người mua hàng do hàng bỏn kem, mất phẩm chất