- Sự tham gia và phối hợp của các KTV khác trong công việc kiểm toán cụ
g) Tiến hành tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể
1.2.2. Thực hiện kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán BCTC 1.Thực hiện các khảo sát kiểm soát đối với thuế GTGT
1.2.2.1.Thực hiện các khảo sát kiểm soát đối với thuế GTGT
1) Các thủ tục Khảo sát kiểm soát cơ bản của KTV đối với thuế GTGT
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 có định nghĩa: "Thử nghiệm kiểm soát là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB". Thử nghiệm kiểm soát
sẽ bao gồm việc thực hiện đánh giá HTKSNB trên 3 mặt: có tồn tại hay không, có hiệu quả hay không và có duy trì liên tục hay không. Đối với thuế GTGT, KTV tiến hành các thử nghiệm kiểm soát hướng tới các mục tiêu kiểm toán: sự tuân thủ, sự đầy đủ, sự hiện hữu, sự chính xác, sự tính toán và đánh giá, quyền và nghĩa vụ, trình bày và công bố.
- Thủ tục khảo sát kiểm soát hướng tới mục tiêu sự tuân thủ:
+ Kiểm tra biên bản quyết toán thuế của các năm gần nhất, kiểm tra các phần giảm trừ khai báo, tăng lượng thuế phải nộp, thuế GTGT được khấu trừ, thuế GTGT không được khấu trừ, thuế GTGT hoàn lại.
+ Phỏng vấn kế toán thuế về chính sách thuế áp dụng, so sánh với chính sách thuế hiện hành.
+ Kiểm tra việc phê chuẩn có đúng thẩm quyền hay không? Đồng thời kiểm tra tính đầy đủ, hợp lệ của các chứng từ, biên bản có liên quan đến thuế GTGT.
- Thủ tục khảo sát kiểm soát hướng tới mục tiêu sự đầy đủ:
+ Kiểm tra việc đánh số liên tục của các hóa đơn GTGT, các chứng từ nộp thuế, hoàn thuế.
+ Đảm bảo thanh toán, hoàn thuế GTGT thực hiện đúng cho từng kỳ, việc phân bổ thuế GTGT đã được thực hiện.
+ Kiểm tra so sánh ngày tháng trên giấy tờ sổ sách kế toán với ngày tháng phát sinh nghiệp vụ thuế GTGT.
+ Kiểm tra dấu hiệu kiểm soát nội bộ đối với các chứng từ như chữ ký, dấu của người có thẩm quyền của đơn vị.
- Thủ tục khảo sát kiểm soát hướng tới mục tiêu sự chính xác:
+ Khảo sát chọn mẫu sơ đồ tài khoản cho một số nghiệp vụ phức tạp. + Kiểm tra sự vi phạm quy chế kiểm soát nột bộ về việc ghi sổ đúng phương pháp và đúng sự phân loại một số chứng từ nghi vấn.
- Thủ tục khảo sát kiểm soát hướng tới mục tiêu sự tính toán và đánh giá: Kiểm tra các chứng từ nghi vấn và các chứng từ có quá trình kiểm soát nội bộ yếu kém về số tiền và cách tính toán.
- Thủ tục khảo sát kiểm soát hướng tới mục tiêu trình bày và công bố: + Kiểm tra đối chiếu các nghiệp vụ cơ bản, số liệu tổng quát.
+ Kiểm tra sự vi phạm quy chế kiểm soát.
2) Thủ tục khảo sát chủ yếu về KSNB
Việc nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị với các nghiệp vụ thuế GTGT được triển khai thực hiện để đánh giá trên hai giác độ: việc thiết kế có phù hợp đảm bảo khả năng kiểm soát hay không và quá trình tổ chức thực hiện có đảm bảo tính liên tục nhằm duy trì tính hiệu lực của hệ thống trong quá trình hoạt động của đơn vị hay không.
Thủ tục khảo sát về KSNB chủ yếu thông thường:
- Tìm hiểu, đánh giá về các chính sách kiểm soát, các quy định về KSNB. Khi nghiên cứu các văn bản quy định về KSNB của đơn vị, cần chú ý đến các khía cạnh cơ bản:
+ Sự đầy đủ của các quy dịnh cho kiểm soát đối với các khâu, các bước + Tính chặt chẽ và phù hợp của quy chế KSNB đối với hoạt động thuế của đơn vị.
- Khảo sát về sự vận hành các quy chế KSNB:
Hoạt động này được thể hiện thông qua việc tổ chức triển khai thực hiện các quy chế KSNB. Mục tiêu chủ yếu của khảo sát ở đây về tính hiện hữu trong vận hành các quy chế KSNB, cụ thể là sự hiện hữu và tính thường xuyên, liên tục trong vận hành các quy chế kiểm soát, các bước kiểm soát.
- Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB: Sự thực hiện đúng đắn các nguyên tắc "Phân công và ủy quyền", nguyên tắc "Bất kiêm nhiệm" sẽ đảm bảo tăng cường hiệu lực của hoạt động kiểm soát (đặc biệt là đầu mối giám sát), ngăn ngừa và hạn chế được sự lạm dụng hay lợi dụng chức năng, quyền hạn. Để thực hiện được các thủ tục này, KTV thường áp dụng các kỹ thuật khảo sát là câc Bảng câu hỏi về KSNB (Questionaire), Bảng tường thuật (Narrative), Lưu đồ (Flowchart), kiểm tra các tài liệu dấu hiệu chứng minh cho các thủ tục KSNB đã được thực hiện, thông qua các phương pháp phỏng vấn, điều tra và các phương pháp khác để hoàn thành bản lưu đồ nói trên.
Việc sử dụng kết hợp các công cụ trên sẽ giúp KTV hiểu biết tốt hơn về hệ thống KSNB của khách hàng với thuế GTGT.