5. Nội dung và kết quả đạt đƣợc (Theo mục tiêu nghiên cứu)
5.3.2.Giai đoạn thực hiện kiểm toán
* Về thủ tục phân tích
Mở rộng bổ sung áp dụng các thủ tục cơ bản, phân tích biến động tƣơng đối và tuyệt đối hơn hai năm trở lên. Vì một số trƣờng hợp năm trƣớc có biến động chi phí do những lý do cơ bản về thị trƣờng, khủng hoảng kinh tế hay một tác động khách quan nào đó nên tỷ lệ có thể có sự chênh lệch lớn.
Hay thu thập thêm các thông tin doanh nghiệp áp dụng các chỉ số phi tài chính trong quá trình phân tích.
Kết quả đạt được: Việc KTV đánh giá thêm năm liền kề trƣớc thì mang lại
tính chính xác cao hơn. Hay lồng vào các tỷ số chi phí trên lợi nhuận. Nhƣ vậy, giúp cho việc phân tích thêm hiệu quả hơn và thuyết phục hơn. Loại bỏ những tác động khách quan, để đƣa ra nhận xét và giải thích biến động sát với thực tế hơn, hạn chế đƣợc sự phụ thuộc vào xét đoán của KTV.
Có cách nhìn tổng quát hơn về doanh nghiệp và năng lực, triển vọng và khả năng phát triển qua các năm của đơn vị.
* Về thực hiện các thử nghiệm:
- KTV nên chú trọng thực hiện nhiều các thử nghiệm kiểm soát hơn để đánh giá lại rủi ro một cách chính xác. Công việc này cần đƣợc tiến hành bởi KTV có một sự hiểu biết nhất định về phần mềm kế toán và hệ thống máy tính để giảm bớt thời gian và chi phí kiểm toán, sau đó lƣu lại hồ sơ kiểm toán để chứng minh
kết quả đạt đƣợc của thử nghiệm. Dựa vào kết quả này, KTV có cách nhìn chính xác hơn về KSNB của đơn vị kiểm toán mà từ đó giảm thiểu hay tăng cƣờng các thử nghiệm chi tiết một cách hợp lý hơn.
- Đối với thử nghiệm kiểm tra phƣơng pháp tính giá xuất kho là bình quân gia quyền theo tháng nhƣ Công ty ABC, KTV nên mƣợn thêm File (File Excel) báo cáo xuất nhập tồn theo tháng. Sau đó, KTV tính lại đơn giá xuất kho bình quân để dễ dàng thấy sự chênh lệch và đƣa ra nhận xét chính xác và thuyết phục hơn.
- Đối với các khoản vay liên tục tăng giảm không đồng đều giữa trả nợ vay và chi phí lãi hay vay thêm, kết hợp việc biến động lãi suất không ngừng, vay từ nhiều đối tƣợng thì thử nghiệm này nhƣờng nhƣ vô hiệu, vì khoảng chênh lệch thƣờng là rất lớn. Trƣờng hợp này, KTV có thể ƣớc tính lãi vay dựa trên chứng từ vay mà lãi của chứng từ vay này đƣợc hạch toán vào chi phí năm kiểm toán.
- Đối với thử nghiệm Cut-off, KTV nên mở rộng phạm vi thay vì chỉ 10 ngày trong trƣờng hợp số phát sinh đều ít trong khoảng thời gian này vì chủ yếu KTV kiểm tra các phát sinh lớn nên việc mở rộng thử nghiệm sẽ tốn thêm không nhiều thời gian. Mục đích tránh bị khách hàng lợi dụng thử nghiệm này mà hạch toán sau 10 ngày kết thúc niên độ, nhằm hạn chế sự kiểm tra của KTV.
* Về kiểm tra chi tiết và chọn mẫu kiểm toán:
Khi kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, KTV cần tiến hành chọn mẫu kiểm tra từ sổ sách lên chứng từ nhằm đảm bảo mục tiêu phát sinh và từ chứng từ lên sổ sách nhằm đảm bảo mục tiêu đầy đủ. KTV cũng nên chú trọng kiểm tra chứng từ các tháng giữa năm.
Khi kiểm tra chọn mẫu kiểm toán, KTV nên dựa vào mức trọng yếu mà xác định phần tử mẫu kiểm, nên lập kế hoạch chọn mẫu khác nhau cho phần hành. Công ty có thể kết hợp sử dụng phần mềm chọn mẫu thống kê khi thực hiện thao tác chọn mẫu trên cơ sở số phát sinh hoặc thiết kế sẵn chƣơng trình trên máy tính.
Kết quả đạt được: Tránh khách hàng nắm bắt đƣợc phƣơng pháp kiểm toán
của Công ty kiểm toán. Đảm bảo đƣợc mục tiêu kiểm toán khoản mục chi phí. Về cách chọn mẫu nhƣ trên làm này làm giảm sai sót đối với những số phát sinh nhỏ, và công việc chọn mẫu khoa học hơn, tiện lợi và nhanh chóng hơn.