Chi phí nhân công trực tiếp là một bộ phận quan trọng cấu thành nên giá thành sản phẩm. Do đó việc tính toán và hạch toán đầy đủ chi phí nhân công trực tiếp cũng như việc trả lương chính xác, kịp thời có ý nghĩa rất quan trọng trong việc quản lý thời gian lao động, quản lý quỹ lương của công ty, tiến tới quản lý tốt chi phí và giá thành đồng thời sẽ khuyến khích người lao động làm việc đạt năng suất cao chất lượng và hiệu quả.
Tại công ty cổ phẩn phát triển khoáng sản MIDECO JSC chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất (lương chính, lương phụ, tiền ăn ca và các khoản phụ cấp có tính chất lương) và các khoản trích theo lương theo tỷ lệ quy định hiện hành đối với tiền lương công nhân sản xuất. Tỷ lệ trích như sau:
-BHXH: 17% lương cơ bản . -BHYT: 3% lương cơ bản . -BHTN: 1% lương cơ bản
-KPCĐ: 2% tổng thu nhập của công nhân sản xuất.
Công ty áp dụng hình thức trả lương khoán cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm. Do đó tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất bao gồm tiền lương cơ bản, tiền lương khoán và tiền ăn ca. Căn cứ vào số ngày công thực tế của một công nhân sản xuất trực tiếp kế toán tính được tiền lương cơ bản, lương khoán và chi phí ăn ca phải trả cho 1 công nhân trực tiếp theo công thức :
Lương khoán CNTT thứ i = Số ngày công trong kỳ x đơn giá 1 ngày công Chi phí ăn ca CNTT thứ i Số ngày công trong kỳ x chi phí ăn ca 1 ngày
Lương cơ bản = Hệ số lương cơ bản x x Số ngày công trong kỳ1.050.000 22
Mức lương thực lĩnh của công nhân trực tiếp là tổng tiền lương cơ bản, lương khoán và chi phí ăn ca sau khi đã trừ đi các khoản giảm trừ.
Thực lĩnh = Lương cơ bản + Lương khoán + CP ăn ca – khoản giảm trừ Các khoản giảm trừ = H/s lương cơ bản x 1.050.000 x 9,5%
Trong đó: Đơn giá 1 ngày công là 200.000đ. Chi phí ăn ca 1 ngày công là 20.000đ
1.050.000 là mức lương cơ bản tối thiểu theo quy định hiện hành 22 là số ngày công cố định để đạt mức lương tối thiểu
Ví dụ: Trong tháng 3 năm 2013 công nhân Đỗ Văn Khoản phân xưởng xẻ có hệ số
lương cơ bản là 3,54; thực hiện được 15 ngày công khoán, 1 ngày công cơ bản. Lương của công nhân này được tính như sau :
Lương cơ bản: 3,54 x 1.050.000/22 x 1 = 168.955đ Lương khoán: 15 x 200.000 = 3.000.000đ
Tiền ăn ca: 15 x 20.000 = 300.000đ Các khoản giảm trừ:
BHXH, BHYT: 3,54 x 1.050.000 x 8,5% = 315.945đ BHTN: 3,54 x 1.050.000 x 1% = 37.170đ
Số tiền thực lĩnh của Đỗ Văn Khoản là:
168.995 + 3.000.000 + 300.000 - 315.945 - 37.170 = 3.115.840đ
Chứng từ sử dụng: Để phục vụ cho việc ghi sổ kế toán chi phí nhân công trực
tiếp kế toán sử dụng các chứng từ sau: Bảng chấm công và bảng thanh toán tiền lương, Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, Bảng tổng hợp nhập kho thành phẩm và một số chứng từ khác.
Vận dụng tài khoản
Tài khoản sử dụng
Chi phí nhân công trực tiếp được tập hợp trên TK 622, trả lương và các khoản trích theo lương công ty sử dụng TK 334 “Phải trả công nhân viên”, TK 338 “Phải trả, phải nộp khác”. Đối với TK 622 được chi tiết tới từng đối tượng:
TK 6221: Chi phí nhân công trực tiếp PX xẻ TK 6222: Chi phí nhân công trực tiếp PX mài TK 6223: Chi phí nhân công trực tiếp PX cắt
TK 6224: Chi phí nhân công trực tiếp PX gia công tinh
Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Cuối tháng, căn cứ vào bảng chấm công, phòng lao động kiểm tra và duyệt khối lượng công việc hoàn thành sau đó chuyển về phòng kế toán để tính lương cho công nhân sản xuất tại các phân xưởng. Công việc tính lương được thực hiện căn cứ vào Bảng chấm công (Biểu số 9) cho từng phân xưởng sản xuất và thực hiện trên máy tính bằng cách áp dụng các công thức tính toán trong Excel. Sau khi tính lương kế toán sẽ lập Bảng thanh toán lương cho từng phân xưởng (Biểu số 10) và sau đó tổng hợp các Bảng thanh toán lương từ các phân xưởng để vào Bảng thanh toán lương của toàn Công ty.
Căn cứ vào Bảng thanh toán lương kế toán lập Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương (Biểu số 11). Từ Bảng phân bổ, kế toán nhập số liệu vào máy phần mềm vi tính sẽ tự động lên Sổ nhật ký chung (Biểu số 05), Sổ chi tiết TK 622 (Biểu số 12), Sổ cái TK 622 (Biểu số 13).
Ví dụ: Tháng 3 năm 2013, căn cứ vào Bảng tính lương, Bảng phân bổ tiền
lương và các khoản trích theo lương kế toán hạch toán chi phí nhân công trực tiếp: - Chi phí tiền lương cho nhân viên trực tiếp sản xuất:
Nợ TK 6221: 21.668.760 Nợ TK 6222: 8.777.143 Nợ TK 6223: 11.603.324 Nợ TK 6224: 6.914.225 Có TK 334: 48.963.452 - Tập hợp các khoản trích theo lương:
Nợ TK 6221: 5.563.540 Nợ TK 6222: …… Nợ TK 6223: …… Nợ TK 6224: …….
Có TK 338: 16.235.667
Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang tài khoản tính giá thành: Nợ TK 154: 65.199.119
Sổ kế toán: Kế toán sử dụng những sổ sau để phản ánh chi phí nhân công trực
tiếp: Sổ nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 622, Sổ cái TK 622, TK 334.