Nguyên vật liệu đóng vai trò vô cùng quan trọng trong chi phí và là một bộ phận chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm đá ốp lát. Việc xác định nhu cầu
Gia công tinh Đóng gói Đá khối Đá khối đã được xẻ Đá được mài bóng Đá cắt khuôn Đá ốp lát Máy cưa giàn Máy mài Máy xẻ
nguyên vật liệu, tập hợp chính xác và đầy đủ chi phí NVL có ý nghĩa quan trọng trong việc xác định tiêu hao vật chất trong sản xuất và tính chính xác giá thành sản phẩm cũng như kết quả sản xuất kinh doanh của công ty. Do đó, việc theo dõi, giám sát, quan sát, quản lý phải hết sức chặt chẽ có như vậy mới phấn đấu hạ giá thành sản phẩm đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp .
Nguyên vật liệu để sản xuất đá ốp lát bao gồm:
- Nguyên vật liệu chính: Là những vật liệu tham gia quá trình sản xuất cấu thành sản phẩm là đá khối như đá khối Hòn Chà, đá khối Tân Dân, đá khối Gia Lai…
- Nguyên vật liệu phụ: Là những vật liệu có tác dụng phụ trong quá trình sản xuất như hạt sắt, lam thép, vôi bột, xi măng, cát đen, cát vàng, đầu mài, đĩa cắt, các vật tư phụ khác…góp phần cấu thành sản phẩm.
- Nhiên liệu: Là những vật liệu cung cấp cho quá trình sản xuất như dầu, mỡ…
Tính giá xuất NVL: được xác định theo từng đối tượng là nguyên vật liệu chính và
nguyên vật liệu phụ.
- NVL chính : Giá xuất tính theo giá thực tế đích danh.
VD: Tồn đầu kỳ 48.331 m3 trị giá 309.801.710đ, nhập trong kỳ 18.440 m3 trị giá 102.710.800đ. Xuất trong kỳ: 5.785 m3, như vậy trị giá hàng xuất trong kỳ là:
(5.785/48.331)x 309.801.710 = 37.081.850đ
- NVL phụ: Giá xuất tính theo phương pháp bình quân gia quyền. Công thức: Trị giá NVL xuất kho = Số lượng NVL xuất x Đơn giá bình quân gia quyền
Trong đó:
Đơn giá bình quân
gia quyền =
Giá trị NVL đầu kỳ + Giá trị NVL nhập trong kỳ Số lượng NVL đầu kỳ + Số lượng NVL nhập trong kỳ
Chứng từ sử dụng: Công ty cổ phần phát triển khoáng sản MIDECO JSC áp dụng chế độ kế toán theo quyết định 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006, của Bộ trưởng Bộ tài chính. Chứng từ sử dụng trong hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm: Hóa đơn giá trị gia tăng, Biên bản kiểm nghiệm vật tư, Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Giấy đề nghị xin lĩnh vật tư và các chứng từ khác liên quan… Vận dụng tài khoản kế toán
Tài khoản sử dụng:
Tại công ty cổ phần phát triển khoáng sản, sản phẩm đá ốp lát trải qua 4 công đoạn sản xuất tương ứng với 4 phân xưởng. Vì vậy chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng cho sản xuất được theo dõi trên TK 621 chi tiết cho từng phân xưởng:
TK 6211: Chi phí NVL TT phân xưởng xẻ TK 6212: Chi phí NVL TT phân xưởng mài TK 6213: Chi phí NVL TT phân xưởng cắt
TK 6214: Chi phí NVL TT phân xưởng gia công tinh
Ngoài ra công ty còn sử dụng các TK 152, TK 133, TK 111, TK 112, TK 331…riêng với TK 152 cũng được theo dõi và chi tiết chi tiết cho từng nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu…
TK 152 được mở chi tiết như sau: TK 1521: Đá khối; TK 1522: Vật liệu phụ; TK 1523: Nhiên liệu; TK 1524: Phụ tùng thay thế; TK 1525: Vật tư chưa dùng khác; TK 1527: Thu hồi; TK 1529: Đá dẻo các loại.
Quy trình kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Hàng tháng phân xưởng căn cứ vào tình hình sản xuất thực tế của phân xưởng mình và đối chiếu với kế hoạch sản xuất, lập “Giấy đề nghị xin lĩnh vật tư” trình phòng kế hoạch vật tư. Căn cứ vào kế hoạch sản xuất vật tư và định mức tiêu hao NVL, dự kiến tình hình thực tế thu mua NVL phòng kế hoạch vật tư sẽ lập ra “Phiếu xuất kho vật tư”. Phiếu xuất kho này sẽ được trình lên thủ trưởng đơn vị ký duyệt sau đó giao cho phân xưởng. Sau khi phân xưởng sản xuất nhận phiếu xuất kho gửi cho thủ kho, thủ kho có nhiệm vụ kiểm tra tính chuẩn xác và tiến hành xuất vật tư theo “Phiếu xuất kho”. Phiếu xuất kho gồm 3 liên: Liên 1, thủ kho giữ để làm cơ sở ghi thẻ kho và nộp cho kế toán vật tư; Liên 2 bộ phận phân xưởng giữ; Liên 3 lưu tại phòng kế hoạch vật tư.
Định kỳ 10 ngày một lần, các phiếu xuất - nhập kho được chuyển về cho kế toán vật tư làm căn cứ ghi sổ và đó là các chứng từ gốc. Tại phòng kế toán, kế toán vật tư tiến hành hoàn thiện chứng từ bằng cách kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của chứng từ. Kế toán thực hiện phân loại từng NVL theo từng mục đích sử dụng và xác định giá trị của NVL đó.
Căn cứ vào phiếu xuất và phiếu nhập, hàng ngày thủ kho lên thẻ kho cho mỗi NVL để theo dõi tình hình thay đổi, sự tăng giảm của NVL, số lượng NVL còn thừa còn thiếu để đưa ra các giải pháp thích hợp nhằm thúc đẩy công tác sản xuất sản phẩm. Phiếu xuất kho là căn cứ để lập Bảng kê chi tiết nhập xuất NVL, Nhật ký chung lên Sổ chi tiết TK 621 và Sổ cái TK 621 vì vậy kế toán phải kiểm tra độ chính xác của phiếu xuất kho như: Số phiếu xuất kho, ngày tháng lập phiếu xuất, đơn vị tính, số lượng, đơn giá vật tư và chữ ký của người có liên quan.
Để đảm bảo theo dõi kịp thời lượng NVL dùng cho thực tế, tồn đọng hàng tháng kế toán đối chiếu sổ sách với kho phân xưởng và cuối năm tiến hành kiểm kê, lập biên bản kiểm kê từng kho (xẻ, mài, cắt, gia công tinh) xác định lượng tồn, chênh lệch giữa thực tế và sổ sách để tìm nguyên nhân xử lý và lập báo cáo tồn kho vật tư trình cấp trên.
Ví dụ trong ngày 6 tháng 03 năm 2013 có tại công ty có nghiệp vụ:
Xuất đá khối Hòn Chà với số lượng 5.785 m3 và đơn giá 6.410đ cho PX xẻ.
Căn cứ vào Giấy đề nghị xin lĩnh vật tư (Biểu 01) do phòng kế hoạch vật tư lập và chuyển tới phòng kế toán, kế toán vật tư để lập phiếu xuất kho đá khối Hòn Chà (Biểu 02) đồng thời kế toán vật tư tiến hành hạch toán ghi tăng TK 621 và giảm TK 1521- Đá khối trị giá 37.081.850đ. Kế toán vật tư căn cứ vào Phiếu xuất kho vào Bảng kê chi tiết nhập xuất kho đá khối Hòn Chà (Biểu số 4) kế toán tiến hành nhập số liệu vào máy, chương trình sẽ tự động lên Sổ nhật ký chung (Biểu số 5), sổ chi tiết TK 621 (Biểu số 6) và sổ cái TK 621 (Biểu số 7). Căn cứ vào Sổ chi tiết nguyên vật liệu kế toán vật tư lập Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cho từng đối tượng sử dụng có mẫu biểu như (Biểu số 8)
Ví dụ: Tháng 3 năm 2013 tổng CP NVLTT của toàn công ty phát sinh là
395.329.280đ. Kế toán căn cứ vào các chứng từ có liên quan hạch toán bút toán: Nợ TK 6211: 329.233.186
Nợ TK 6212: 53.594.866 Nợ TK 6213: 8.389.228 Nợ TK 6214: 4.112.000
Có TK 152: 395.329.280 Và cuối kỳ kết chuyển vào TK 154 và ghi
Nợ TK 154: 395.329.280
Có TK 621: 395.329.280
Sổ kế toán: Công ty áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung vì vậy để phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng các sổ sau: Nhật ký chung, Sổ cái TK 621, Bảng phân bổ NVL- CCDC, Nhật ký nhập xuất vật tư TK 152, Sổ chi tiết TK 621.