2.4.2.1 Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn
Khỏi niệm
Giỏ vốn hàng bỏn là giỏ trị thực tế xuất kho của số sản phẩm (hoặc gồm cả chi phớ mua hàng phõn bổ cho hàng húa đó bỏn ra trong kỳđối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giỏ thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đó được xỏc định là tiờu thụ, và cỏc khoản khỏc được tớnh vào giỏ vốn để xỏc định KQKD trong kỳ.
Cỏc phương phỏp tớnh giỏ xuất kho
Phương phỏp bỡnh quõn gia quyền.
Theo phương phỏp bỡnh quõn gia quyền, giỏ trị của từng loại hàng tồn kho được tớnh theo giỏ trị trung bỡnh của từng loại hàng tồn kho tương tự nhưđầu kỡ. Giỏ trị trung bỡnh cú thể được tớnh theo thời kỡ hoặc vào mỗi khi nhập một lụ hàng về, phụ thuộc vào tỡnh hỡnh của doanh nghiệp.
Phương phỏp nhập trước - xuất trước (FIFO).
Phương phỏp nhập trước - xuất trước ỏp dụng dựa trờn giảđịnh là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thỡ được xuất trước, và hàng tồn kho cũn lại cuối kỡ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỡ. Theo phuơng phỏp này thỡ giỏ trị hàng xuất kho được tớnh theo giỏ của lụ hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỡ hoặc gần đầu kỡ, giỏ trị của hàng tồn kho được tớnh theo giỏ của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỡ hoặc gần cuối kỡ.
Phương phỏp nhập sau - xuất trước (LIFO).
Phương phỏp nhập sau - xuất trước ỏp dụng dựa trờn giả định là hàng tồn kho được mua sau hoặc sản xuất sau thỡ được xuất trước, và hàng tồn kho cũn lại cuối kỡ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đú. Theo phuơng phỏp này thỡ giỏ trị hàng xuất kho được tớnh theo giỏ của lụ hàng nhập sau hoặc gần sau cựng, giỏ trị của hàng tồn kho được tớnh theo giỏ của hàng nhập kho đầu kỡ hoặc gần đầu kỡ cũn tồn kho.
Phương phỏp tớnh theo giỏ thực tếđớch danh.
Phương phỏp tớnh theo giỏ thực tế đớch danh là xỏc định giỏ xuất kho của từng loại nguyờn vật liệu theo giỏ thực tế của từng lần nhập, từng nguồn nhập cụ thể. Phương phỏp này thường được ỏp dụng đối với doanh nghiệp cú ớt loại mặt hàng, cỏc mặt hàng cú giỏ trị lớn hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được.
í nghĩa
Trong quỏ trỡnh hoạt động thỡ việc xỏc định KQKD là điều cần thiết đối với hầu hết cỏc doanh nghiệp, trong đú giỏ vốn hàng bỏn cũng là yếu tố quan trọng trong việc xỏc định KQKD. Nếu giỏ vốn hàng bỏn trờn một đơn vị sản phẩm thấp sẽ làm cho doanh nghiệp tiết kiệm được chi phớ, làm tăng lợi nhuận kiếm được từ hoạt động sản xuất kinh doanh, đồng thời tăng tớnh cạnh tranh của doanh nghiệp trong mụi trường cạnh tranh hiện nay. Vỡ vậy, khi doanh nghiệp kiểm soỏt giỏ vốn hàng bỏn tốt sẽ giỳp cho nhà quản lý cú những quyết định đỳng đắn trong cỏc chiến lược kinh doanh.
Chứng từ sử dụng
- Húa đơn bỏn hàng thụng thường - Húa đơn GTGT.
- Bảng kờ bỏn lẻ hàng húa. - Biờn bản xử lý hàng thiếu hụt. - Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho. - Sổ chi tiết bỏn hàng.
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 632 - “Giỏ vốn hàng bỏn” dựng để theo dừi giỏ vốn hàng bỏn của thành phẩm đó xỏc định tiờu thụ, tài khoản 632 ỏp dụng cho cả doanh nghiệp ỏp dụng phương phỏp kờ khai thường xuyờn và kiểm kờ định kỳ.
Tài khoản 632
- Trị giỏ vốn của thành phẩm đó được - Trị giỏ vốn của thành phẩm đó được xỏc định là tiờu thụ trong kỳ. xỏc định là tiờu thụ trong kỳ nhưng do
- Chi phớ nguyờn vật liệu, chi phớ nhõn một số nguyờn nhõn khỏc nhau bị khỏch cụng, chi phớ sản xuất chung vượt trờn hàng trả lại và từ chối thanh toỏn.
mức cụng suất tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn - Kết chuyển trị giỏ vốn của thành phẩm tiờu thụ trong kỳ. thực tếđó được xỏc định là tiờu thụ trong - Khoản hao hụt, mất mỏt của hàng tồn kỳ vào bờn Nợ tài khoản 911 - “Xỏc kho sau khi trừđi phần bồi thường do định KQKD”
trỏch nhiệm cỏ nhõn gõy ra.
- Chờnh lệch giữa số dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đó lập dự phũng năm trước. Tổng số phỏt sinh nợ Tổng số phỏt sinh cú Tài khoản 632 khụng cú số dư cuối kỳ Sơ đồ hạch toỏn Sản phẩm sản xuất xong tiờu thụ ngay khụng qua nhập kho
154 632 911 152, 153, 138 159 157 155, 156 159 155, 156, 157 Hàng gởi đi bỏn Hàng gởi đi bỏn được xỏc định là tiờu thụ Xuất kho thành phẩm, hàng húa để bỏn Trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho Phản ỏnh khoản hao hụt Kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn Thành phẩm, hàng húa đó bỏn bị trả lại nhập kho Hoàn nhập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho
2.4.2.2 Kế toỏn chi phớ bỏn hàng
Khỏi niệm
Chi phớ bỏn hàng là toàn bộ cỏc chi phớ cú liờn quan đến việc tiờu thụ sản phẩm, hàng húa của doanh nghiệp bao gồm: Chi phớ bảo quản, đúng gúi, vận chuyển, chi phớ chào hàng, giới thiệu, quảng cỏo, chi phớ hoa hồng đại lý, chi phớ bảo hành sản phẩm,…
í nghĩa
Cụng tỏc hạch toỏn chi phớ bỏn hàng là một khõu hạch toỏn quan trọng giỳp hỡnh thành một tổng thể thụng tin hoàn chỉnh để phục vụ cho nhà quản lý, nú xỏc định cỏc khoản chi phớ cần thiết phục vụ cho quỏ trỡnh tiờu thụ hàng húa, là cơ sởđể lập dự toỏn chi phớ, giỳp xỏc định KQKD trong kỳ được chớnh xỏc hơn. Vỡ vậy, từ những thụng tin kế toỏn cú được mà nhà quản lý sẽ quyết định cắt giảm bớt những khoản chi phớ khụng cần thiết cho quỏ trỡnh tiờu thụ nhằm nõng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Chứng từ sử dụng
- Húa đơn GTGT. - Phiếu thu, Phiếu chi,
- Bảng kờ thanh toỏn tạm ứng,…
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641 - “Chi phớ bỏn hàng” dựng để phản ỏnh cỏc chi phớ thực tế phỏt sinh trong quỏ trỡnh tiờu thụ sản phẩm, hàng húa, dịch vụ của doanh nghiệp.
Tài khoản 641
- Tập hợp cỏc chi phớ thực tế phỏt sinh - Cỏc khoản giảm trừ chi phớ bỏn hàng trong quỏ trỡnh tiờu thụ sản phẩm, hàng phỏt sinh trong kỳ hạch toỏn.
húa, dịch vụ của doanh nghiệp. - Kết chuyển chi phớ bỏn hàng vào tài khoản 911 - “Xỏc định KQKD” trong
kỳ; hoặc - Kết chuyển chi phớ bỏn hàng vào tài
khoản 142 - “Chi phớ trả trước” để chờ
phõn bổ. Tổng số phỏt sinh nợ Tổng số phỏt sinh cú
Tài khoản 641 khụng cú số dư cuối kỳ Tài khoản 641 cú bảy tài khoản cấp hai:
- Tài khoản 6411 - Chi phớ nhõn viờn - Tài khoản 6412 - Chi phớ vật liệu, bao bỡ
- Tài khoản 6413 - Chi phớ dụng cụ, đồ dựng - Tài khoản 6414 - Chi phớ khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6415 - Chi phớ bảo hành sản phẩm - Tài khoản 6417 - Chi phớ dịch vụ mua ngoài - Tài khoản 6418 - Chi phớ bằng tiền khỏc
Trong quỏ trỡnh hạch toỏn, chi phớ bỏn hàng phải được theo dừi chi tiết theo yếu tố chi phớ và tựy theo đặc điểm kinh doanh, yờu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp. Chi phớ bỏn hàng cú thểđược kết hợp theo dừi dưới những nội dung khỏc nhau để giỏm đốc chặt chẽ cụng dụng, hiệu quả kinh tế của chi phớ.
Sơ đồ hạch toỏn
334,338 641 111,112,138 Lương và cỏc khoản trớch theo Ghi giảm chi phớ bỏn hàng
lương của nhõn viờn bỏn hàng
152,153 142 Nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ Chi phớ bỏn hàng chuyển sang dựng cho bộ phận bỏn hàng kỳ sau
142,242,214 911 Chi phớ phõn bổ, trớch trước Kết chuyển chi phớ bỏn hàng
khấu hao TSCĐ
111,112,331,333
Chi phớ dịch vụ mua ngoài
Thuế phải nộp
2.4.2.3 Kế toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp
Khỏi niệm
Chi phớ QLDN là cỏc chi phớ cú liờn quan tới toàn bộ hoạt động quản lý điều hành chung của doanh nghiệp, bao gồm: chi phớ hành chớnh, chi phớ tổ chức, chi phớ văn phũng.
í nghĩa
Cụng tỏc chi phớ QLDN đúng vai trũ rất quan trọng trong cụng tỏc quản lý cũng như cụng tỏc kế toỏn của doanh nghiệp, nú giỳp xỏc định cỏc khoản chi phớ phục vụ cho việc quản lý; phản ỏnh kịp thời, đầy đủ, chớnh xỏc cỏc khoản chi phớ phỏt sinh; kiểm tra tớnh hợp lý, hợp lệ của cỏc khoản chi phớ. Từđú xỏc định chớnh xỏc thu nhập, gúp phần ngăn chặn hiện tượng tham ụ, lóng phớ trong kinh doanh, giỳp hạ thấp chi phớ và nõng cao sức cạnh tranh của doanh nghiệp.
Chứng từ sử dụng
- Húa đơn bỏn hàng thụng thường, Húa đơn GTGT. - Phiếu thu, Phiếu chi.
- Giấy bỏo nợ, Giấy bỏo cú. - Bảng kờ thanh toỏn tạm ứng.
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 - “Chi phớ QLDN” dựng để phản ỏnh cỏc chi phớ quản lý chung của doanh nghiệp phỏt sinh trong một kỳ hạch toỏn.
Tài khoản 642
- Tập hợp cỏc chi phớ QLDN thực tế phỏt - Cỏc khoản giảm trừ chi phớ QLDN sinh trong kỳ. phỏt sinh trong kỳ hạch toỏn.
- Kết chuyển chi phớ QLDN vào tài khoản 911 - “Xỏc định KQKD”. - Kết chuyển chi phớ QLDN vào tài khoản 142 - “Chi phớ trả trước” để chờ phõn bổ.
Tổng số phỏt sinh nợ Tổng số phỏt sinh cú
Tài khoản 642 khụng cú số dư cuối kỳ Tài khoản 642 cú tỏm tài khoản cấp hai:
- Tài khoản 6421 - Chi phớ nhõn viờn quản lý - Tài khoản 6422 - Chi phớ vật liệu quản lý - Tài khoản 6423 - Chi phớ đồ dựng văn phũng - Tài khoản 6424 - Chi phớ khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6425 - Thuế, phớ và lệ phớ - Tài khoản 6426 - Chi phớ dự phũng
- Tài khoản 6427 - Chi phớ dịch vụ mua ngoài - Tài khoản 6428 - Chi phớ bằng tiền khỏc
Trong quỏ trỡnh hạch toỏn chi phớ QLDN phải được theo dừi chi tiết theo từng yếu tố chi phớ để phục vụ cho việc quản lý và lập bỏo cỏo chi phớ sản xuất theo yếu tố.
Sơ đồ hạch toỏn
334,338 642 111,112,138 Lương và cỏc khoản trớch theo Ghi giảm chi phớ QLDN
lương của nhõn viờn quản lý
152,153 142 Nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ Chi phớ QLDN
dựng cho bộ phận quản lý chuyển sang kỳ sau
111,214,333 911 Chi phớ dịch vụ mua ngoài, khấu Kết chuyển chi phớ QLDN
hao TSCĐ, thuế phải nộp
2.4.2.4 Kế toỏn chi phớ hoạt động tài chớnh
Khỏi niệm
Chi phớ tài chớnh là cỏc khoản chi phớ đầu tư tài chớnh ra ngoài doanh nghiệp nhằm mục đớch sử dụng hợp lý cỏc nguồn vốn, tăng thờm thu nhập và nõng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Chi phớ tài chớnh bao gồm cỏc khoản chi phớ hoặc cỏc khoản lỗ liờn quan đến cỏc hoạt động đầu tư tài chớnh, chi phớ cho vay và đi vay vốn, chi phớ gúp vốn liờn doanh, lỗ do chuyển nhượng chứng khoỏn ngắn hạn, chi phớ giao dịch bỏn chứng khoỏn,…; khoản lập và hoàn nhập dự phũng giảm giỏ đầu tư chứng khoỏn, đầu tư khỏc, khoản lỗ về chờnh lệch tỷ giỏ ngoại tệ và bỏn ngoại tệ,…
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 635 - “Chi phớ tài chớnh” phản ỏnh những khoản chi phớ hoạt động tài chớnh. Tài khoản 635
- Cỏc chi phớ của hoạt động tài chớnh. - Hoàn nhập dự phũng giảm giỏ đầu tư - Cỏc khoản lỗ do thanh lý cỏc khoản chứng khoỏn.
đầu tư ngắn hạn, lỗ về chờnh lệch tỷ giỏ - Cuối kỳ kế toỏn kết chuyển toàn bộ chi ngoại tệ phỏt sinh thực tế. phớ tài chớnh và cỏc khoản lỗ phỏt sinh - Dự phũng giảm giỏ đầu tư chứng khoỏn trong kỳđể xỏc định KQKD.
- Chi phớ chuyển nhượng, cho thuờ cơ sở hạ tầng được xỏc định là tiờu thụ.
Tổng số phỏt sinh nợ Tổng số phỏt sinh cú
Sơ đồ hạch toỏn
111,112,141 635 911
Cỏc chi phớ hoạt động tài chớnh Kết chuyển chi phớ hoạt động tài chớnh
121,228,214 222 Lỗ về bỏn chứng khoỏn Lỗ hoạt động liờn doanh
khấu hao TSCĐ cho thuờ hoạt động
129,229,413 129,229 Lập dự phũng giảm giỏ đầu tư tài Hoàn nhập dự phũng giảm giỏ
chớnh, lỗ do chờnh lệch tỷ giỏ đầu tư tài chớnh
2.4.2.5 Kế toỏn chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp
Khỏi niệm
Chi phớ thuế TNDN là tổng chi phớ thuế thu nhập hiện hành và chi phớ thuế thu nhập hoón lại khi xỏc định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ.
- Chi phớ thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tớnh trờn thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
- Chi phớ thuế TNDN hoón lại phỏt sinh từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoón lại phải trả trong năm và hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoón lại đó được ghi nhận từ cỏc năm trước.
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 821 - “Chi phớ thuế TNDN” dựng để phản ỏnh chi phớ thuế TNDN của doanh nghiệp làm căn cứ xỏc định KQKD của doanh nghiệp trong năm tài chớnh hiện hành.
Tài khoản 821
- Chi phớ thuế TNDN phỏt sinh trong - Số thuế TNDN thực tế phải nộp nhỏ năm. hơn số thuế TNDN tạm phải nộp được - Thuế TNDN của cỏc năm trước phải giảm trừ vào chi phớ thuế TNDN đó ghi nộp bổ sung do phỏt hiện sai sút khụng nhận trong năm
trọng yếu của cỏc năm trước được ghi - Số thuế TNDN phải nộp được ghi
tăng chi phớ thuế thu nhập hiện hành của giảm do phỏt hiện sai sút khụng trọng năm hiện tại. yếu của cỏc năm trước được ghi giảm - Chi phớ thuế TNDN hoón lại phỏt sinh chi phớ thuế TNDN hiện hành trong năm trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hiện tại.
hoón lại phải trả. - Ghi giảm chi phớ thuế TNDN hoón lại - Ghi nhận chi phớ thuế TNDN hoón lại. và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoón -Kết chuyển chờnh lệch giữa số phỏt sinh lại.
bờn Cú lớn hơn số phỏt sinh bờn Nợ tài - Kết chuyển chờnh lệch giữa số phỏt khoản 821 phỏt sinh trong năm vào bờn sinh bờn Nợ lớn hơn số phỏt sinh bờn Cú tài khoản 911 - “Xỏc định KQKD”. Cú tài khoản 821 phỏt sinh trong năm vào bờn Nợ tài khoản 911 - “XĐKQKD Tổng số phỏt sinh nợ Tổng số phỏt sinh cú
Tài khoản 821 khụng cú số dư cuối kỳ
Sơ đồ hạch toỏn
911 821 911
Kết chuyển chi phớ thuế TNDN Kết chuyển chi phớ thuế TNDN
(phỏt sinh Nợ < phỏt sinh Cú) (phỏt sinh Nợ > phỏt sinh Cú) 347 347
Thuế thu nhập hoón lại Hoàn nhập thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh
243 243 Hoàn nhập tài sản thuế Ghi nhận tài sản thuế thu nhập
thu nhập hoón lại hoón lại
3334
2.5 Kế toỏn xỏc định kết quả hoạt động kinh doanh
Khỏi niệm
KQKD là số lói hoặc lỗ do cỏc hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mang lại trong một kỳ kế toỏn. Sau một kỳ kế toỏn, cần xỏc định kết quả của hoạt động kinh doanh trong kỳ với yờu cầu chớnh xỏc và kịp thời. Chỳ ý tới nguyờn tắc phự hợp khi ghi nhận giữa