Thu thập thông tin cơ sở
Sau khi kí kết hợp đồng kiểm toán, KTV bắt đầu lập kế hoạch kiểm toán tổng quát. Trong giai đoạn này như đã được xác định trong CMKTVN số 300, Lập kế hoạch kiểm toán, KTV thu thập hiểu biết về ngành nghề, công việc kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu về hệ thống kế toán, kiểm soát nội bộ và các bên liên quan để đánh giá rủi ro và lên kế hoạch kiểm toán.
KTV thực hiện các bước công việc như sau:
Trong các vấn đề cần thu thập, theo KTV thì tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng là bước quan trọng cần thiết đối với mỗi cuộc kiểm toán.
Với khách hàng kiểm toán năm đầu tiên như ABC thì cần tiến hành thu thập toàn bộ các thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng, còn đối với
khách hàng truyền thống như khách hàng XYZ thì KTV chỉ cần thu thập thêm một số thông tin về những thay đổi trong năm tài chính đó như việc mở rộng quy mô kinh doanh, bổ sung thêm loại hình kinh doanh, thay đổi chính sách còn những thông tin khác đã được lưu trong hồ sơ kiểm toán năm.
Tại cuộc kiểm toán báo cáo tài chính năm 2011 , KTV đã thu thập được một số thông tin sau:
Tìm hiểu về ngành nghề, hoạt động kinh doanh của khách hàng
Công ty XYZ:
- Lĩnh vực kinh doanh của Công ty là: Sản xuất vật liệu xây dựng.
- Ngành nghề kinh doanh: Theo Giấy đăng ký kinh doanh Công ty cổ phần số 0303000348 ngày 29/12/2004 (Sửa đổi lần thứ ba ngày 03/10/2008) do Sở kế hoạch – đầu tư thành phố A cấp, hoạt động kinh doanh của công ty là:
+ Sản xuất xi măng, clinhker, vật liệu xây dựng; + Xây dựng công trình dân dụng, công nghiệp; + Xây dựng công trình giao thông, thủy lợi; + San lấp mặt bằng công trình;
+ Kinh doanh nhà nghỉ, khách sạn; + Khai thác, chế biến đá
Công ty ABC :
Hoạt động kinh doanh của công ty là: Xây dựng công trình dân dụng, công trình thể thao, công trình thương mại, công trình công nghiệp, giao thông, thủy lợi và công trình điện cao thế 35KV; Kinh doanh vật liệu xây dựng và chuẩn bị mặt bằng xây dựng ( bốc dỡ, dọn dẹp, san lấp); Sản xuất, mua bán, cho thuê, sửa chữa và bảo dưỡng thiết bị văn phòng, thiết bị điện tử viễn thông, thiết bị y tế, máy móc, thiết bị phục vụ xây dựng, giao thông và khai thác mỏ; Thăm dò, khai thác khoáng sản (trừ khoáng sản Nhà nước cấm); Các hoạt động hỗ trợ khái thác khoáng sản; Kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hóa, vận chuyển hành khách; Đại lý mua, đại lý bán, ký gửi hàng hóa.
Tìm hiểu về công tác kế toán
Công ty XYZ:
- Kỳ kế toán năm của công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.
- Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15-2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC và được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư Số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 của Bộ Tài Chính
- Chính sách kế toán áp dụng với hàng tồn kho: Hàng tồn kho được tính theo giá gốc. Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì hàng tồn kho được tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được. Giá gốc HTK bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được HTK ở địa điểm và trạng thái hiện tại.
Công ty ABC:
- Cơ sở lập BCTC: BCTC kèm theo được trình bày bằng Đồng Việt Nam (VND), theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với các chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống Kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành khác về kế toán tại Việt Nam.
- Kỳ kế toán: Năm tài chính bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 theo lịch dương.
- Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam theo Quyết định số 15-2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC và được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư Số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 của Bộ Tài Chính
- Hình thức sổ kế toán áp dụng: Hình thức sổ kế toán áp dụng được đăng ký của Công ty là hình thức kế toán trên máy vi tính.
- Chính sách kế toán áp dụng với hàng tồn kho: HTK được xác định trên cơ sở giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được. Giá gốc HTK bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp, chi phí sản xuất chung, nếu có, để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại. Giá gốc của HTK được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền. Giá trị thuần có thể thực hiện được được xác định bằng giá bán ước
tính trừ đi các chi phí để hoàn thành cùng chi phí tiếp thị, bán hàng và phân phối phát sinh.
Dự phòng cho HTK được trích lập cho phần giá trị dự kiến bị tổn thất do các khoản suy giảm trong giá trị (do giảm giá, hư hỏng, kém phẩm chất, lỗi thời...) có thể xảy ra đối với nguyên vật liệu, thành phẩm, HTK thuộc quyền sở hữu của công ty dựa trên bằng chứng hợp lý về sự suy giảm giá trị tại ngày kết thúc kỳ kế toán. Số tăng hoặc giảm khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được hách toán vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Nội dung công việc là thu thập giấy phép thành lập, điều lệ công ty, biên bản các cuộc họp cổ đông, hội đồng quản trị và Ban giám đốc, các hợp đồng bán hàng, cam kết quan trọng đối với khoản phải thu khách hàng nhằm đánh giá về tính pháp lý của khách hàng trong mối quan hệ với nhà nước, với các đối tác, và trong nội bộ doanh nghiệp.
Cách thức thực hiện công việc: Yêu cầu kế toán công ty khách hàng cung cấp các tài liệu, KTV tiến hành nghiên cứu các tài liệu đó. Các tài liệu này sẽ được lưu trong file Hồ sơ kiểm toán.
Bảng 2.3: Bảng thông tin nghĩa vụ pháp lý(Công ty ABC)
Nguyễn Thị Nguyệt Lớp: Kiểm toán 50A
Tên khách hàng: Công ty ABC Kú kÕ to¸n: N¨m 2011 Người soát xét TVT Ngày soát xét 02/02/2012 Số tham chiếu A120 Nội dung công việc:
Thông tin về nghĩa vụ pháp lý
Người kiểm tra CQT Ngày kiểm tra 07/02/2011 STT trang 01 Nhận xét:
- Quan hệ với cơ quan nhà nước: thực hiện tốt nghĩa vụ với nhà nước - Quan hệ với khách hàng : Các hợp đồng thương mại của công ty đều
đảm bảo hợp pháp, hợp lệ. Công ty và khách hàng đã có cam kết cung cấp hàng và thanh toán đúng hạn, nếu không sẽ bị phạt (Công ty không bị phạt trong năm 2011)
- Quan hệ trong nội bộ công ty: có sự phân cấp, phân quyền rõ ràng, thùc
hiện tốt nghĩa vụ với người lao động, trong năm 2011 không có tranh Công ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt
Nam
Tương tự, KTV Đánh giá Công ty XYZ thực hiện nghĩa vụ pháp lý tốt.
Đối với kiểm toán khoản mục hàng tồn kho nói riêng, trưởng nhóm kiểm toán sẽ chi tiết các tài liệu cần khách hàng cung cấp phục vụ cho kiểm toán BCTC cho năm tài chính 2011 bao gồm:
- Biên bản kiểm kê HTK vào cuối năm tài chính (KTV hướng dẫn kế hoạch, thủ tục thực hiện và chứng kiến kiểm kê)
- Bảng tóm tắt và báo cáo chi tiết HTK - Bảng kê mua hàng hoá trong năm - Báo cáo nhập-xuất- tồn
- Bảng phân tích giá vốn theo tỉ lệ lãi gộp hàng tháng
- Báo cáo hàng gửi bán và hàng mua đang đi đường cuối năm tài chính - Bảng đối chiếu hàng hoá xuất bán và TK 632 hàng tháng hoặc hàng quý