III. Kiểm tra chi tiết
331090181 Gear Motor cá
3.1.1 Những ưu điểm trong thực tế
Qua quá trình tìm hiểu thực hiện kiểm toán tại VFA cho thấy sự lãnh đạo đúng đắn và khoa học của lãnh đạo Công ty đã rất năng động trong khai thác mở rộng thị trường chủ động trực tiếp trong quá trình kiểm toán. Lãnh đạo trong Công ty có năng lực và trình độ và đặc biệt là kinh nghiệm trong lĩnh vực thị trường kiểm toán Việt nam. Ngoài ra đội ngũ cán bộ công nhân viên trẻ trung năng động có trình độ kỹ năng chuyên môn tốt, sáng tạo trong công việc đươc đào tạo 100% từ các trường đại học chuyên ngành kế toán và kiểm toán và các trường đại học khác.
Kreston ACA áp dụng chương trình kiểm toán mẫu của VACPA. . Tuy nhiên, đối với từng công ty có đặc điểm kinh doanh, có chính sách hoạt động khác nhau thì KTV lại linh hoạt ưu tiên công việc nào cần thực hiện nhiều hơn. Nhiệm vụ được phân công theo năng lực của từng người, những người có trình độ chuyên môn cao, kinh nghiệm lâu năm sẽ được phân công kiểm toán các phần hành khó, dễ xảy ra sai sót trọng yếu. Đối với kiểm toán hàng tồn kho, tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh cũng như đặc điểm hàng tồn kho của khách hàng mà phân công người thực hiện, nhưng nhìn chung tại Kreston ACA kiểm toán viên được phân công thực hiện kiểm toán hàng tồn kho phải là người có trình độ chuyên môn và kinh nghiệm nghề nghiệp, thường là trưởng nhóm kiểm toán.
Giai đoạn tìm hiểu và đánh giá khả năng chấp nhận hợp đồng:
đánh giá, tìm hiểu về khách hàng đều được Kreston ACA thiết kế thực hiện đúng theo một quy trình chuẩn. Tuy nhiêm với khách hàng lâu năm, các KTV nghiên cứu hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm trước để nắm bắt về tình hình tài chính của công ty khách hàng, đồng thời thông qua những thông tin khách hàng cung cấp cùng với những thông tin thu thập từ sách, báo, tạp chí để có những so sánh về thay đổi của khách hàng trong giai đoạn cần kiểm toán.
Với các khách hàng mới công ty tìm hiểu khách hàng kỹ hơn, thông qua bảng đánh giá được KTV có kinh nghiệm lập và thực hiện. Từ loại hình hoạt động kinh doanh, lý do thay đổi công ty kiểm toán… Đồng thời, KTV thu thập thông tin về khách hàng mới thông qua nhiều nguồn tin khác nhau để đảm bảo tính trung thực của thông tin (như thông tin từ khách hàng cung cấp, từ internet, từ các doanh nghiệp khác cùng ngành và từ đơn vị kiểm toán trước…) Như vậy, công ty đã rất chú trọng đến công việc tìm hiểu, đánh giá khách hàng, tạo tiền đề cho lập kế hoạch kiểm toán.
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Các kiểm toán viên luôn chú trọng thu thập tìm hiểu các thông tin chi tiết về khách hàng tham gia việc quan sát, phỏng vấn, gặp gỡ trực tiếp với ban giám đốc khách hàng. Việc đánh giá HTKSNB của đơn vị khách hàng trong giai đoạn này được Công ty thực hiện rất tốt. Kiểm toán viên đánh giá được điểm yếu điểm mạnh của khách hàng ngay từ giai đoạn này cho phép kiểm toán viên xác định được phương pháp tiếp cận phù hợp.
Trong lập kế hoạch kiểm toán, quan trọng nhất là bước phân bổ mức độ trọng yếu cho các khoản mục. Từ bước này sẽ ảnh hưởng đến quá trình kiểm toán tiếp theo, ảnh hưởng đến việc thực hiện kiểm toán và kết quả kiểm toán của toàn bộ báo cáo tài chính. Sau khi phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục, với khoản mục hàng tồn kho (khoản mục quan trọng và khó kiểm toán trên BCTC) KTV xây dựng chương trình kiểm toán để phù hợp với đặc điểm
của từng khách hàng. KTV cần linh hoạt áp dụng chương trình kiểm toán chung vào từng khách hàng khác nhau để đảm bảo tính chính xác cho kết quả kiểm toán.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Trong giai đoạn này KTV triển khai một cách chủ động và tích cực các kế hoạch, chương trình kiểm toán nhằm đưa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lý của Bảng khai tài chính trên cơ sở những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và tin cậy.
Trưởng nhóm kiểm toán luôn bám sát công việc của trợ lý kiểm toán và kiểm tra công việc của trợ lý. Các vấn đề phát hiện luôn được thảo luận kỹ và thống nhất cách giải quyết. Các tài liệu thu thập được có đánh số tham chiếu rõ ràng giúp cho KTV và người soát luôn có bằng chứng khi tra cứu và việc tra cứu trở nên dễ dàng hơn.
Ở Kreston ACA Việt Nam, KTV tiếp cận kiểm toán theo khoản mục, việc áp dụng cách thức kiểm toán này sẽ gặp nhiều thuận lợi hơn trong tiến hành kiểm tra chi tiết đối với số dư các tài khoản hơn so với cách thức tiếp cận theo chu trình. Ngoài ra, cách thức kiểm toán này còn giúp KTV có thể xem xét đầy đủ các khoản mục trên BCTC của khách hàng. Tuy nhiên, các khoản mục trên BCTC có liên quan chặt chẽ với nhau, cùng phản ánh tình hình kinh doanh của Công ty khách hàng; vì vậy, khi thực hiện kiểm toán, KTV đã kết hợp các khoản mục có liên quan với nhau để giảm bớt khối lượng công việc do có sự trùng lắp trong kiểm tra. Nhờ vậy, công tác thực hiện kiểm toán trở nên thuận lợi hơn, tiết kiệm được thời gian và chi phí nhưng vẫn đem lại hiệu quả cao nhất.
Chương trình kiểm toán khoản mục HTK bao gồm các thủ tục kiểm toán khá đầy đủ và có tính khái quát cao, giúp cho KTV có thể nhanh chóng định hướng, nhận biết được vấn đề cần giải quyết trong quá trình kiểm toán; đồng thời việc tuân thủ một cách nghiêm túc các hướng dẫn mà chương trình đưa ra sẽ giúp cho các KTV thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán cần thiết.
Điều này sẽ tạo điều kiện cho những KTV có ít kinh nghiệm mới vào nghề có thể giảm bớt những khó khăn và sai sót khi thực hiện kiểm toán một khoản mục có tính trọng yếu như HTK. Tuy nhiên, khi thực hiện kiểm toán khoản mục HTK, do tính phức tạp của khoản mục yêu cầu cần phải có những KTV giàu kinh nghiệm thực hiện. KTV không phụ thuộc hoàn toàn vào chương trình kiểm toán này mà chỉ dựa vào đó làm cơ sở, kết hợp với điều kiện thực tế của khách hàng để tiến hành vận dụng một cách linh hoạt sáng tạo các thủ tục kiểm toán trong chương trình kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quả công việc.
Áp dụng tối đa các thủ tục kiểm toán để thu thập những bằng chức kiểm toán nhằm đáp ứng yêu cầu về chất lượng và số lượng:
- Đối với những hợp đồng kiểm toán được ký kết trước thời điểm kết thúc niên độ kế toán thì vào thời điểm kết thúc niên độ tài chính, Công ty đều cử KTV xuống khách hàng để tham gia chứng kiến kiểm kê HTK. Đối với các hợp đồng ký kết sau thời điểm kết thúc niên độ kế toán thì KTV đều phải thực hiện kiểm kê bổ sung. Sau khi tham gia chứng kiến kiểm kê, báo cáo kiểm kê do KTV lập luôn là một trong những tài liệu được phòng kiểm soát chất lượng của Kreston ACA soát xét kỹ lưỡng nhất, nhằm đảm bảo tính chính xác của những bằng chứng này.
- Các thủ tục trong việc kiểm tra độ tin cậy số dư đầu kì, số dư cuối kì của các tài khoản HTK được KTV thực hiện tương đối chặt chẽ. KTV thực hiện lập các biểu tổng hợp về số dư đầu kì, cuối kì, số phát sinh trong kỳ của các tài khoản này, sau đó tiến hành đối chiếu với báo cáo kiểm toán, báo cáo kiểm kê hay biên bản kiểm kê của năm trước và năm nay để xem số dư có khớp hay không?
giá trị lớn yêu cầu phải có sự đối chiếu giữa các phiếu nhập- xuất kho với các hồ sơ chứng từ gốc như hợp đồng cung cấp hàng hóa, biên bản giao nhận, hóa đơn giá trị gia tăng…Bên cạnh đó, KTV còn phải tiến hành kiểm tra tính hợp lệ của các chứng từ như: Hóa đơn có dấu hiệu bị tẩy xóa hay không?phiếu nhập, xuất có đủ các chữ kí hay không?...
Một ưu điểm nữa trong công tác kiểm toán nói chung và công tác kiểm toán hàng tồn kho nói riêng ở Kreston ACA, là các ghi chép của kiểm toán viên được đánh số tham chiếu một cách có hệ thống. Ký hiệu tham chiếu được đưa ra thống nhất cho toàn bộ Công ty. Điều này giúp cho kiểm toán viên dễ dàng đối chiếu, so sánh các phần việc với nhau và giúp cho công tác kiểm tra, soát xét trở nên nhanh chóng.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán:
Trong giai đoạn này KTV đã rà soát lại các kết quả công việc đã thực hiện, sau đó tổng hợp lại các phát hiện kiểm toán trên giấy tờ làm việc, điều này giúp giảm thiểu tối đa việc bỏ sót các vấn đề nghi vấn và các sai sót mà KTV phát hiện được, đây cũng là một yếu tố kiểm soát chất lượng kiểm toán. Công việc soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC của khách hàng được các KTV thực hiện hết sức nghiêm túc để đưa ra những kết luận hợp lý nhất. Trước khi Báo cáo kiểm toán được phát hành, Kreston ACA luôn gửi cho khách hàng dự thảo BCKT để công việc đạt sự thống nhất tuyệt đối. Tuỳ theo nhu cầu của khách hàng mà Kreston ACA có phát hành thư quản lý hay không; đồng thời, với Báo cáo kiểm toán, KTV đưa ra những đóng góp cho hệ thống quản lý nói chung và hệ thống kế toán nói riêng của khách hàng.
Đưa ra ý kiến cuối cùng về Báo cáo tài chính, chủ nhiệm kiểm toán tiến hành soát xét lại các công việc một cách độc lập trên các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên và các tài liệu thu thập được.
Kết thúc kiểm toán, đoàn kiểm toán đều thực hiện đánh giá, rút kinh nghiệm cho những lần kiểm toán sau.
Như vậy, quy trình kiểm toán và các bước thực hiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty Kreston ACA thực hiện đã thể hiện tính khoa học cao, tuân thủ các quy định, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.