III. Kiểm tra chi tiết
331090181 Gear Motor cá
3.2 Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểmtoán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA
Việt Nam thực hiện
Giải pháp hoàn thiện việc đánh giá hệ thống KSNB tại khách hàng:
Việc đánh giá HTKSNB đối với HTK là cơ sở để KTV thực hiện các công việc trong thực tế kế hoạch kiểm toán, KTV có thể thu hẹp các thử nghiệm cơ bản thông qua việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, nhờ đó giảm thiểu được chi phí kiểm toán. Tuy nhiên ở Kreston ACA, thực tế việc đánh giá HTKSNB được thực hiện theo mẫu sẵn thông qua việc sử dụng bảng câu hỏi đối với HTK kết hợp với phỏng vấn, quan sát. Vì vậy, KTV cần hoàn thiện hơn thông qua việc bổ sung câu hỏi và để câu trả lời ở dạng mở. Ngoài ra, Công ty nên sử dụng một cách kết hợp với hình thức vẽ lưu đồ hoặc bảng tường thuật. Đối với những khách hàng lớn thì phương pháp này tỏ ra rất hiệu quả. Khi áp dụng phương pháp này, KTV sẽ có cái nhìn khái quát về toàn bộ hệ thống kế toán HTK, dễ dàng nhận thấy mối quan hệ giữa các bộ phận, các
chứng từ và sổ sách kế toán, từ đó nhận xét chính xác hơn về thủ tục kiểm soát HTK hiện đang được áp dụng. Nhờ đó, KTV có một cái nhìn tổng quát hơn về hệ thống KSNB của khách hàng, đánh giá được các điểm mạnh, điểm yếu của hệ thống KSNB đối với khoản mục HTK, tạo cơ sở cho việc thiết kế các thử nghiệm kiểm soát cũng như các thủ tục kiểm tra chi tiết sau này.
Ngoài ra, Những thông tin được KTV tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng được lưu rất ít vào hồ sơ kiểm toán, chủ yếu chỉ là một số giấy tờ có liên quan như: Bản sao điều lệ hoạt động, quy chế quản lý tài chính, cơ cấu tổ chức bộ máy, các Báo cáo tài chính, Biên bản họp Hội đồng quản trị.... đây cũng là lý do khiến KTV khó nắm bắt nhanh chóng và thấu đáo những đặc trưng về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, do đó gây ảnh hưởng không nhỏ đến thời gian, tiến độ công việc và hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Chính vì vậy, đến kỳ kiểm toán sau, nếu công việc kiểm toán được phân công cho người khác thực hiện thì KTV kế nhiệm sẽ phải tốn nhiều thời gian và công sức để tìm hiểu lại các thông tin đã có
Như vậy, các kỹ thuật tìm hiểu Hệ thống kiểm soát nội bộ cần được mở rộng để đáp ứng nhu cầu kiểm toán và nâng cao chất lượng kiểm toán của IFC-ACAGroup. Trên cơ sở những thông tin thu thập được, KTV nên tóm tắt lại toàn bộ những thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ dưới dạng Bảng tường thuật, Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ hoặc Lưu đồ tuỳ theo từng trường hợp cụ thể và lưu trữ vào hồ sơ kiểm toán. Điều đó không chỉ nhằm mục đích đạt được sự hiểu biết để đánh giá độ tin cậy của Hệ thống kiểm soát nội bộ mà còn hướng tới việc hình thành các ý kiến tư vấn cho khách hàng.
Giải pháp hoàn thiện thủ tục phân tích:
Thủ tục phân tích được áp dụng trong tất cả các giai đoạn kiểm toán. Thủ tục phân tích nếu thực hiện triệt để sẽ giúp ích rất nhiều trong quá trình kiểm toán, giúp kiểm toán viên có được những bằng chứng thật sự đầy đủ và chính xác nhất nhưng cũng đảm bảo tiết kiệm thời gian và chi phí tối đa.
Ngoài ra, như đã nói ở trên, ở Công ty việc sử dụng thủ tục phân tích chưa thực hiện nhiều đối với các tỷ suất: như số vòng quay hàng tồn kho… Nếu các tỷ số trên được tính toán cho ra những kết quả hợp lý hoặc nằm trong dự đoán của KTV, của khách hàng thì chúng sẽ cung cấp những bằng chứng để thỏa mãn các mục tiêu kiểm toán như tính hiện hữu, tính đầy đủ, tính chính xác số học…Ngược lại, nếu kết quả so sánh chỉ ra những kết quả bất thường, nằm ngoài dự đoán sẽ chỉ dẫn cho KTV phải điều tra sâu hơn.
Để tăng cường hiệu quả khi vận dụng các thủ tục phân tích trong qui trình kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho, chi phí và giá thành, KTV có thể sử dụng thêm thông tin khác: so sánh giữa các số liệu của công ty với số liệu bình quân của ngành hoặc của các công ty khác trong cùng ngành… Khi có sự chêch lệch lớn, KTV cần tiến hành tìm hiểu nguyên nhân tại sao. Sử dụng phương pháp cần chú ý về qui mô hoạt động của từng khách hàng. Không chỉ vậy, KTV có thể kết hợp giữa các thông tin phi tài chính và các thông tin tài chính hoặc có thể chỉ sử dụng các thông tin phi tài chính (điều kiện kinh tế xã hội của đất nước, hành lang pháp lý, chính sách của Nhà nước…) để giúp KTV kiểm tra được tính hợp lý của các khoản mục cần thiết. Khi sử dụng, KTV cần lưu ý về tính khách quan cũng như tính chính xác của các thông tin.
Giải pháp hoàn thiện việc tham gia chứng kiến kiểm kê
Chứng kiến kiểm kê là một bước quan trọng trong quá trình thực hiện kiểm toán. Do vậy, trước khi tham gia chứng kiến kiểm kê, KTV cần phải xem lại các thông tin về đặc điểm kinh doanh của đơn vị, đặc điểm các mặt hàng mà đơn vị sản xuất kinh doanh từ đó dự kiến nhu cầu chuyên gia tư vấn trong việc xác định giá trị và chất lượng của HTK.
Giải pháp hoàn thiện giấy tờ làm việc:
Việc sử dụng giấy tờ làm việc không thống nhất ngôn ngữ sẽ gây khó khăn cho những người thực hiện kiểm toán năm sau khi đọc hồ sơ kiểm toán, vì giấy tờ làm việc của các KTV sẽ được lưu kèm với khoản mục KTV làm trong hồ sơ kiểm toán năm. Như vậy, cần thống nhất về ngôn ngữ sử dụng
trong giấy tờ làm việc, nếu sử dụng bằng tiếng anh, IFC-ACAGroup cần đồng nhất trình độ ngoại ngữ của toàn bộ các KTV từ khi tuyển dụng và đào tạo để đảm bảo mọi KTV đều có thể sử dụng các tài liệu bằng tiếng Anh.
Đánh giá ước tính sai sót tổng thể:
Do các thủ tục kiểm toán đều thực hiện trên cơ sở chọn mẫu, do đó, Công ty cần trang bị cho KTV những ước tính và xét đoán mang tính nghề nghiệp cho những sai sót trên phạm vi tổng thể. Việc đánh giá, ước tính sai sót trên phạm vi tổng thể sẽ phụ thuộc vào kinh nghiệm và khả năng của từng kiểm toán viên, tuy nhiên, nếu các kiểm toán viên đều có thái độ xét đoán và xem xét mọi sai sót cho tổng thể thì sẽ giảm thiểu được rủi ro kiểm toán xuống mức thấp hơn. Việc cung cấp dịch vụ từ đó sẽ chuyên nghiệp hơn và đảm bảo cho các rủi ro trọng yếu đều được phát hiện.
Giải pháp hoàn thiện phương pháp chọn mẫu:
KTV có thể thực hiện chọn mẫu theo phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên qua chương trình máy tính. Việc chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính sẽ giúp KTV tiết kiệm thời gian cũng như giảm bớt các sai sót trong quá trình chọn mẫu. Phương pháp này giúp cho việc chọn mẫu kiểm tra có thể chọn được mẫu mang những đăc tính cơ bản của tổng thể, tuy nhiên cũng cần kết hợp với kinh nghiệm đánh giá của KTV đối với mẫu chọn để đạt hiệu quả cao nhất.
KẾT LUẬN
Ngày nay, hội nhập kinh tế nói chung và hội nhập về hoạt động tài chính nói riêng đang là xu thế tất yếu và cũng là yêu cầu khách quan trong bối
cảnh phát triển kinh tế toàn cầu mà Việt Nam không thể đứng ngoài. Trong đó, hoạt động kiểm toán, cụ thể là kiểm toán độc lập là nhu cầu rất cần thiết vì lợi ích của chính bản thân các doanh nghiệp, của các nhà đầu tư trong nước và nước ngoài...và của cả nhà nước. Cùng với sự phát triển của kiểm toán độc lập tại Việt Nam, Công ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam ngày càng có uy tín trong số các công ty kiểm toán tại Việt Nam.
Trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam, em đã tìm hiểu về quy trình kiểm toán khoản mục HTK của công ty khách hàng. Để hiểu rõ và chi tiết quy trình này được thực hiện như thế nào ở Kreston ACA, em đã lấy ví dụ hai khách hàng thực tế mà Công ty kiểm toán, từ đó, rút ra những ưu điểm mà Công ty đạt được trong quy trình kiểm toán khoản mục HTK và những hạn chế mà Công ty còn mắc phải cùng với những giải pháp hoàn thiện.
Vì thời gian thực tập có hạn và kinh nghiệm thực tế chưa nhiều nên đề tài của em còn nhiều hạn chế, em mong được sự nhận xét và góp ý của cô và các anh chị trong công ty để luận văn tốt nghiệp của em được hoàn thiện hơn.
Một lần nữa, em xin chân trọng cảm ơn thầy giáo TS. Đinh Thế Hùng cùng Ban giám đốc và các anh chị trong Công ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam đã tận tình hướng dẫn em hoàn thiện chuyên đề tốt nghiệp này.
Sinh viên
Nguyễn Thị Nguyệt