III. Kiểm tra chi tiết
331090181 Gear Motor cá
3.1.2 Những tồn tạ
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Việc tìm hiểu và đánh giá về việc kiểm soát nội bộ của khách hàng với khoản mục HTK chỉ được thực hiện thông qua việc hoàn thiện bảng đánh giá (như trên đã trình bày) mà không có một giấy tờ làm việc nào của KTV để đối chiếu. Hơn nữa, các câu hỏi trong bảng câu hỏi được thiết kế theo mẫu sẵn nên không linh hoạt đối với các công ty khách hàng khác nhau. . Đối với mỗi một khách hàng thì đặc điểm HTK lại khác nhau, do vậy chính sách, quy định về quản lý HTK lại khác nhau mà Kreston ACA chỉ dựa vào mẫu sẵn để hỏi thì không khái quát hết được hệ thống kiểm soát của công ty khách hàng đối với HTK. Vì vậy, hiệu quả công việc đánh giá HTKSNB đối với khoản mục HTK là chưa đạt hiệu quả cao.
Chương trình kiểm toán đối với chu trình HTK được ASC thiết kế theo mẫu sẵn, tuy có sự linh hoạt trong các cuộc kiểm toán khác nhau nhưng điều này xảy ra ít vì sự eo hẹp về thời gian, đặc biệt trong mùa kiểm toán, khi mà các hợp đồng kiểm toán được thực hiện liên tục.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Về thực hiện thủ tục phân tích:
Trong việc thực hiện thử nghiệm cơ bản, Công ty chưa khai thác hết được các thủ tục phân tích. Công ty mới chỉ dừng lại phân tích các biến động số dư HTK qua các năm và phân tích một số tỷ suất như: số vòng luân chuyển HTK, Thời gian luân chuyển HTK, tỷ lệ lãi gộp,…đã thực hiện ở bước công việc phân tích sơ bộ số liệu trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán. Công ty chưa
xây dựng được các dự báo trong phân tích đối với HTK. Điều này làm giảm hiệu quả của các thủ tục phân tích, làm tăng các thủ tục kiểm tra chi tiết, như vậy làm tăng thời gian và chi phí kiểm toán.
Về giấy tờ làm việc:
Việc trình bày giấy tờ làm việc của các KTV chưa thống nhất về mặt ngôn ngữ sử dụng. Tại Kreston ACA, không có mẫu giấy tờ làm việc chung, giấy tờ làm việc do các KTV tự thiết kế cho phù hợp với từng cuộc kiểm toán, với từng phần hành mà minh đảm nhận. Đây là phương pháp linh hoạt nhưng không thống nhất, gây khó khăn cho người tham khảo hồ sơ kiểm toán. Giấy tờ làm việc được KTV trình bày bằng cả tiếng anh và tiếng việt, không được đồng bộ.
Về việc tham gia chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho:
HTK là hàng hóa có tính đa dạng và phong phú cả về mẫu mã, chủng loại, nên KTV chủ yếu chỉ có thể khẳng định chính xác về mặt chủng loại hàng hóa, mẫu mã, số lượng chứ không thể đánh giá hay nhận xét về tình trạng, chất lượng của từng loại hàng hóa. Do vậy, việc đánh giá chất lượng HTK phụ thuộc chủ yếu vào cách đánh giá của khách hàng. Việc làm này sẽ không đưa ra được những thông tin có độ tin cậy cao.
Đối với những loại hàng hóa có tính chất đặc biệt như vàng, bạc, đá quý kim khí quý, xăng, dầu hoặc các tác phẩm nghệ thuật…, KTV không thể đánh giá được giá trị của nó nếu không có ý kiến tư vấn của các chuyên gia. Vì vậy với các công ty chưa có quy định rõ ràng trong việc thuê chuyên gia trong lĩnh vực để chứng kiến kiểm kê, KTV thường dựa trên biên bản kiểm kê của đơn vị để xác định giá trị của HTK, điều này sẽ giảm mức độ độc lập của báo cáo kiểm kê mà KTV khai thác được.
Đánh giá sai phạm và đưa bút toán điều chỉnh:
Việc đánh giá sai phạm của KTV và đưa ra bút toán điều chỉnh dựa trên mức trọng yếu đã được tính toán ở giai đoạn lập kế hoạch. Tuy nhiên, trong
quá trình kiểm toán, KTV tiến hành kiểm tra trên cơ sở chọn mẫu, đặc biệt là với chu kỳ hàng tồn kho, chi phí và giá thành với số lượng nghiệp vụ lớn, hầu hết các thủ tục của KTV đều phải thực hiện trên cơ sở chọn mẫu, do đó những sai sót mà KTV nhận thấy từ mẫu không thể hiện đó là những sai sót trên quy mô tổng thể, việc KTV chỉ đánh giá sai sót đó với mức trọng yếu được đưa ra để lập bút toán điều chỉnh là chưa hợp lý. Đối với những sai phạm nhỏ, KTV phải thực hiện việc ước tính cho quy mô tổng thể, phải thực hiện khả năng xét đoán để ước tính được sai phạm tổng thể có trên mức trọng yếu hay không? Công việc này trên thực tế không được tiến hành ở Công ty Kreston ACA.
Về phương pháp chọn mẫu:
Hiện nay, Kreston ACA tiến hành chọn mẫu dựa theo kinh nghiệm của KTV. Điều này mang tính chủ quan do đó cần có những KTV có kinh nghiệm, chuyên môn cao mới có thể chọn mẫu chính xác, mang tính đại diện cao. Công ty chưa thiết kế hay sử dụng một quy trình, phần mềm chọn mẫu nào.
3.2 Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho trongkiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA