IV. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện các thủ tục thực hiện trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Báo cáo
1. kiến đề xuất đối với Công ty kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng các thủ tục kết thúc kiểm toán Báo
thủ tục kết thúc kiểm toán Báo cáo tài chính
1.1. Cơ sở của ý kiến:
Trong giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán, việc thực hành kiểm toán còn một số vấn đề chưa được giải quyết thoả đáng tập trung ở việc xem xét các khoản công nợ ngoài dự kiến, xem xét các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ và giấy tờ làm việc của kiểm toán viên. Đây thực chất không phải là những vấn đề đáng kể song nếu được chú ý hoàn thiện thì chất lượng Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính của VACO có thể được nâng cao.
Vấn đề xem xét các khoản nợ ngoài dự kiến:
Do độ không chắc chắn và tính nghiêm trọng của các khoản nợ ngoài dự kiến sẽ ảnh hưởng đến những công khai trên Báo cáo tài chính, thông thường kiểm toán viên thực hiện xem xét chúng trong một bước độc lập ở giai đoạn kết thúc kiểm toán. Theo phương pháp AS/2, kiểm toán viên không tiến hành xem
xét nợ ngoài dự kiến ở giai đoạn này. Nhiều khoản nợ ngoài dự kiến đã được kiểm tra trong các phần hành kiểm toán cụ thể chứ không xem xét như một hoạt động riêng rẽ vào cuối cuộc kiểm toán. Tuy vậy, việc xem xét và khảo sát các khoản nợ ngoài dự kiến ở thời gian này là cần thiết để giúp kiểm toán viên đánh giá tính trọng yếu và giải quyết thoả đáng về những công khai trên Báo cáo tài chính.
Về chương trình xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ.
Hiện tại, kiểm toán viên chủ yếu thực hiện các thủ tục tìm kiếm và đánh giá ảnh hưởng của các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ như trên có thể đánh giá là đầy đủ và phù hợp với hoàn cảnh Việt Nam hiện tại do hai nguyên nhân:
Thứ nhất là chuẩn mực kiểm toán Quốc tế cũng chỉ ràng buộc trách nhiệm của kiểm toán viên đối với các sự kiện xảy ra trong thời gian từ khi kết toán lập Báo cáo tài chính đến ngày ký Báo cáo kiểm toán.
Thứ hai là chưa có một văn bản pháp lý nào ở Việt Nam quy định cụ thể thời gian Báo cáo tài chính đã được kiểm toán cần phải được công bố công khai cùng với Báo cáo kiểm toán. Tuy nhiên, nếu không xem xét các sự kiện sau ngày ký Báo cáo kiểm toán, quyền lợi của những người sử dụng thông tin trong Báo cáo tài chính đã được kiểm toán có thể bị ảnh hưởng trong trường hợp xảy ra những sự kiện nghiêm trọng mà đáng lẽ có thể dự báo trước trong tương lai gần, khi thị trường chứng khoán Việt Nam đi vào hoạt động, vai trò quan trọng của Báo cáo kiểm toán trong sự hỗ trợ việc ra quyết định của những "người quan tâm" sẽ đặt ra yêu cầu xem xét cả các sự kiện tiếp sau đó.
Về việc xem xét các thông tin khác trong báo cáo của đơn vị đã được kiểm toán trong khi thực hiện đánh giá và tổng hợp kết quả kiểm toán
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, có thể kiểm toán viên đã thực hiện các thủ tục kiểm toán thích hợp nhất để thu thập các bằng chứng kiểm toán cần thiết trên cơ sở đó đưa ra ý kiến chính xác nhất trên Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính của đơn vị khách hàng và trong trường hợp này độ tin cậy của Báo cáo kiểm toán cũng như chất lượng của cuộc kiểm toán được đánh giá cao.Tuy nhiên, cũng có thể xảy ra trường hợp độ tin cậy của các Báo cáo tài chính đã được kiểm toán có thể bị ảnh hưởng bởi sự thiếu nhất quán giữa các thông tin khác và Báo cáo tài chính. Các thông tin này có thể là các Báo cáo của nhà quản lý doanh nghiệp, của các Giám đốc điều hành, các thông tin hay số liệu về kỹ thuật của tài sản, thông tin về các nhân vật chủ chốt ....
Trong thực tiễn kiểm toán tại VACO thông thường đính kèm với Báo cáo tài chính đã được kiểm toán chỉ có Báo cáo của Ban giám đốc, nội dung của các báo cáo này thường ngắn gọn và tương tự nhau đối với các khách hàng khác nhau, hơn nữa, không có một văn bản pháp lý nào quy định cụ thể trách nhiệm của kiểm toán viên đối với các thông tin khác ngoài những thông tin đã được xác điịnh trong Báo cáo kiểm toán, do đó việc xem xét các thông tin khác này thường bị xem nhẹ và bị bỏ qua.
Về giấy tờ làm việc của kiểm toán viên.
Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên là một dạng bằng chứng kiểm toán chứng minh cho các phần việc mà kiểm toán viên đã làm và các kết quả thu được. Trong giai đoạn kết luận và lập Báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên của VACO thực hiện xem xét các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ và giả thuyết hoạt động liên tục của khách hàng theo chương trình kiểm toán nhưng chưa thể hiện đầy đủ trên giấy tờ của kiểm toán viên. Cụ thể là trong trường hợp không tìm ra sai phạm nghiêm trọng thì kiểm toán viên chỉ đưa ra kết luận trong Bảng tổng hợp kết quả kiểm toán. Bên cạnh đó, trong quá trình lập Báo cáo tài chính dự thảo, những yêu cầu soát xét lại các Báo cáo tài chính của chủ nhiệm kiểm toán có ghi nhưng không theo một mẫu chuẩn nào. Đây là những bằng chứng về việc kiểm tra soát xét công tác kiểm toán nên cần thiết được lập theo mẫu biểu nhất định.
1.2. Nội dung ý kiến
Đối với việc xem xét các khoản công nợ ngoài dự kiến:
Có thể không cần thiết phải thực hiện như một hoạt động độc lập vào giai đoạn cuối cuộc kiểm toán nhưng kiểm toán viên có thể thực hiện xem xét tổng hợp các khoản nợ ngoài dự kiến đã được đánh giá ở các phần hành cụ thể. Đồng thời, kiểm toán viên có thể thực hiện tìm kiếm bổ sung sang bước soát xét các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ vì có một số thủ tục kiểm toán gần giống nhau như thẩm vấn Ban quản trị, liên lạc và thu thập thư xác nhận từ luật sư hoặc cố vấn pháp luật của khách hàng, đọc biên bản họp hội đồng quản trị và cổ đông, đọc các báo cáo được lập trước và sau thời điểm lập bảng cân đối kế toán. Việc soát xét các khoản công nợ ngoài dự kiến có thể làm tăng khối lượng công việc và kéo dài thời gian hoàn thành kiểm toán nhưng là cần thiết để đảm bảo mọi cuộc kiểm toán đã được thực hiện một cách toàn diện. Nếu phát hiện ra công nợ ngoài dự kiến, kiểm toán viên sẽ đánh giá tầm quan trọng của chúng và nội dung cần thiết khai báo trên các Báo cáo tài chính.
Đối với chương trình xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ:
Để hoàn thiện và nâng cao chất lượng Báo cáo kiểm toán với vai trò phục vụ cả những người quan tâm và sử dụng thông tin trên Báo cáo tài chính đã được kiểm toán, Công ty có thể thực hiện thêm thủ tục kiểm toán nhằm tìm kiếm các sự kiện sau ngày ký Báo cáo kiểm toán. Đây là một công việc tương đối khó khăn nhưng sẽ đem lại lợi thế cho Công ty trong cạnh tranh về chất lượng Báo cáo kiểm toán. Việc làm này sẽ đem lại lợi thế cho Công ty khi thị trường chứng khoán phát triển.
Đối với giấy tờ làm việc của kiểm toán viên:
Công ty có thể đưa yêu cầu xem xét lại Báo cáo tài chính của chủ nhiệm kiểm toán vào một bảng câu hỏi và thể hiện trên giấy làm việc chương trình xem xét tính hoạt động liên tục và chương trình soát xét các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ. Sự hoàn thiện và đầy đủ của giấy tờ làm việc sẽ giúp việc kiểm tra soát xét chất lượng công việc kiểm toán, lưu trữ bằng chứng, làm cơ sở hình thành ý kiến của kiểm toán viên và xử lý các tình huống phát sinh sau cuộc kiểm toán.
Đối với việc xem xét các thông tin khác
Trong qua trình đánh giá tổng hợp kết quả kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét những thông tin tài chính và phi tài chính khác đính kèm với Báo cáo tài chính đã được kiểm toán. Cho dù kiểm toán viên không có trách nhiệm thực hiện các thủ tục kiểm toán để xác định rằng các thông tin khác đó đã được xác định đó đã được xác đinh đúng thì kiểm toán viên vẫn phải đọc các thông tin khác này để xác định chúng có mâu thuẫn nghiêm trọng với Báo cáo tài chính, hơn nữa, qua việc đọc các thông tin khác này còn giúp kiểm toán viên nhận thức được các sự kiện bị xác định sai nghiêm trọng.