a. Thành công
3.2.3. Hoàn thiện công tác thanh tra, kiểm tra thuế
Thanh tra, kiểm tra thuế của cơ sở kinh doanh vừa là quyền hạn vừa là trách nhiệm của cơ quan thuế đối với người nộp thuế. Điều này đã được quy định tại luật thuế thu nhập doanh nghiệp. Ngoài ra, thời hiệu hồi tố xử lý các vi phạm về thuế cũng được quy định là 5 năm. Như vậy, nếu cơ quan thuế thực hiện được tốt các quy định nêu trên sẽ đảm bảo được hai yếu tố trong việc tuân thủ pháp luật về thuế.
Nếu tỷ lệ người nộp thuế được kiểm tra quyết toán thuế trong một năm càng cao thì các gian lận về thuế sẽ được phát hiện càng kịp thời.
Thời gian 5 năm là khá dài để cơ quan thuế có thể đảm bảo kiểm soát tình hình chấp hành luật thuế của người nộp thuế (không đối tượng nào không được thanh tra, kiểm tra quyết toán, không để sót các trường hợp có vi phạm). Do người nộp thuế và người tiêu thụ trong một nền kinh tế thị trường đều coi thuế như là một phần trong tổng chi phí mà mình phải chịu khi tiến hành sản xuất hoặc tiêu thụ nên họ sẽ tìm mọi cách để giảm bớt yếu tố chi phí này. Một số nhà kinh doanh không coi trốn thuế là vấn đề nghiêm trọng khi cho rằng tiền thuế trốn được suy cho cùng là do họ “làm ra”, tiền thuế trốn thực sự không phải là số kiếm thêm được ... Một khi vẫn tồn tại những cơ hội có thể tránh được thuế hoặc có thể hối lộ cán bộ thuế mà không bị phát hiện thì những nổ lực quản lý hệ thống thuế sẽ bị bỏ phí. Do đó, tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra thuế là một việc tất yếu nhằm chống các hành vi gian lận về thuế. Xét đến cùng mục đích thanh tra, kiểm tra trong quản lý thuế phải
nhằm phục vụ người nộp thuế nhằm làm cho họ kịp thời nhận ra và khắc phục các sai sót về thuế (cả do chủ quan lẫn khách quan). Và quan trọng nhất là sau đó ngượi nộp thuế sẽ tự giác hơn trong chấp hành đúng pháp luật về thuế chứ không chỉ làm nhằm tăng thu trong thời điểm hiện tại.
Thanh tra, kiểm tra thuế là một trong những chức năng cực kỳ quan trọng trong công tác thu thuế và luôn được quy định trong các luật thuế. Hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế nhằm giúp cho NNT và CQT thực hiện nghiêm chỉnh các văn bản pháp luật về công tác thu thuế nhằm đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời. Thông qua công tác thanh tra, kiểm tra thuế phát huy nhân tố tích cực và phòng ngừa những mặt tiêu cực.
Hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế bao gồm nhiều lĩnh vực như: kiểm tra giải quyết đơn thư khiếu nại tố cáo. Để đảm bảo cho công tác thu thuế hiệu quả cao hơn, công tác thanh tra, kiểm tra cần phải được tăng cường, thực hiện một số nội dung sau:
Tăng cường số lượng cán bộ cho công tác thanh tra, kiểm tra. Cục thuế Trà Vinh cũng đã chỉ ra cần ít nhất 40% số cán bộ cho công tác thanh tra, kiểm tra quyết toán thuế, kiểm tra hoàn thuế, xác minh đối chiếu hóa đơn và thực hiện các công việc kiểm tra thường xuyên khác. Vấn đề đặt ra là phải bố trí sắp xếp hợp lý nhân lực trong từng giai đoạn.
Tăng cường khâu kiểm tra từ cơ sở. Với kế hoạch đề ra, số lượng lớn ngượi nộp thuế được thanh tra thường tập trung vào các đơn vị trọng điểm, các khu vực “nổi cộm”. Chính vì vậy, các phòng quản lý phải sắp xếp, chủ động về thời gian, cần tăng cường kiểm tra người nộp thuế. Đây chính là khâu kiểm tra từ cơ sở. Sự thuận lợi của kiểm tra từ cơ sở thể hiện ở chỗ do các phòng quản lý theo dõi thường xuyên tình hình kê khai nộp thuế của người nộp thuế nên dễ nắm bắt, nhận ra các dấu hiệu bất thường về thuế từ đó công tác kiểm tra được tập trung hơn.
Hoàn thiện quy trình quyết toán thuế. Quyết toán thuế là một công việc có tính chất thường xuyên nhưng đến nay cục thuế Trà Vinh nói riêng, cơ quan thuế của Việt Nam nói chung chưa có quy trình riêng cho vấn đề này. Trong tương lai gần, Cục thuế Trà Vinh cần xây dựng một quy trình quyết toán thuế với việc cụ thể một loạt các vấn đề mà thực tiễn đang đòi hỏi như: cơ chế phối hợp, hỗ trợ lẫn nhau giữa các bộ phận trong cơ quan thuế, cơ chế động viên khen thưởng với các cán bộ tham gia công tác quyết toán thuế, ...
Phối hợp giữa quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp và quản lý các sắc thuế có liên quan (thuế GTGT, thuế thu nhập cá nhân, thuế xuất nhập khẩu, ...) Phát hiện các gian lận về thuế nói chung, thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng là một công việc phức tạp. Trước tiên cần xác định các dấu hiệu vi phạm, sau đó mở rộng điều tra theo hướng mà các dấu hiệu vi phạm đã chỉ ra. Một biện pháp có tác dụng chung cho cả hai vấn đề trên là sử dụng khả năng đối chiếu nhanh, thuận tiện của thuế GTGT. Hệ thống khấu trừ của thuế GTGT dựa trên cơ sở hóa đơn GTGT phản ánh số thuế đã được thanh toán trên doanh thu tại mỗi khâu của quá trình sản xuất lưu thông từ nguyên liệu đến sản phẩm cuối cùng. Thời gian qua, các phát hiện gian lận về thuế GTGT đã giúp cơ quan thuế phát hiện nhiều gian lận về thuế thu nhập doanh nghiệp.
+ Kiểm tra về doanh thu
Căn cứ vào các báo cáo tài chính, quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, tờ khai thuế GTGT hàng tháng để tiến hành đối chiếu kiểm tra doanh thu trên sổ kế toán:
Đối chiếu doanh thu trên sổ kế toán (Sổ cái, sổ chi tiết TK511, 515) xem có khớp với các báo cáo.
Kiểm tra tính hợp pháp của các khoản giảm trừ doanh thu đã hạch toán trên các tài khoản 521, 531, 532 đối chiếu với hồ sơ, biên bản để xác định nguyên nhân và tính hợp pháp của các khoản giảm trừ.
Kiểm tra các luồng tiền thanh toán trên tài khoản 111, 112, 131 để làm rõ các khoản tiền có liên quan đến doanh thu, đối chiếu với hồ sơ khai thuế kiểm tra tính chính xác của hồ sơ khai thuế.
Kiểm tra các báo cáo nhập, xuất, tồn kho hàng hóa, vật tư để xác định xem doanh nghiệp có trốn doanh thu không.
Kiểm tra các báo cáo nhập, xuất, tồn kho hàng hóa, vật tư đối chiếu với các tài khoản có liên quan để phát hiện doanh nghiệp nhập kho vật tư, hàng hóa đúng giá trên hóa đơn nhưng ghi sổ với số lượng ít hơn như vậy khi đưa vào sản xuất hoặc giá vốn hàng hóa bán ra cao hơn thực tế nhập kho. Phần chênh lệch dôi ra về số lượng sẽ là phần doanh nghiệp trốn doanh thu, trốn thuế GTGT và trốn thuế thu nhập doanh nghiệp.
+ Kiểm tra về chi phí
Trước hết phải tìm hiểu mô hình công tác quản lý, phương pháp tổ chức hạch toán kế toán của doanh nghiệp thông qua phỏng vấn, tìm hiểu qui mô, quy trình công nghệ sản xuất kinh doanh. Từ đó, xác định để sản xuất kinh doanh thì doanh nghiệp cần có những khoản chi phí, nguyên vật liệu gì, tỷ trọng của từng loại nguyên vật liệu, chi phí trên tổng giá trị của sản phẩm hàng hóa.
Kiểm tra báo cáo nhập, xuất, tồn kho vật tư, hàng hóa dối chiếu với các tài khoản liên quan 621, 623, 154, 155, 156, 157, 632 ...và định mức kinh tế kỹ thuật, từ đó xác định các loại vật tư hàng hóa thực chất có phục vụ cho sản xuất kinh doanh hay không.
Kiểm tra chi phí tiền lương, tiền công và các khoản chế độ trích theo lương, kiểm tra đơn giá tiền lương hạch toán trong chi phí sản xuất kinh
doanh đã phù hợp với quy mô, quy trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, đối chiếu với phương án trả lương và tiền lương thực tế đã thanh toán cho người lao động có đúng không để từ đó phát hiện việc trích lương vào giá thành sản phẩm và chi phí cao nhưng thực tế thanh toán lương lại thấp để trốn thu nhập chịu thuế.
Ngoài ra khi kiểm tra các khoản chi phí khác cần lưu ý đến các khoản trích trước trong năm, các khoản chi phí chờ phân bổ, các khoản trích và hoàn nhập dự phòng có đảm bảo đúng niên độ kế toán, đúng chế độ chính sách không.
Kiểm tra phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang, phương pháp xác định giá vốn hàng tồn kho cuối kỳ của người nộp thuế. Trên cơ sở đó tính toán chính xác giá vốn hàng bán khi xác định thu nhập chịu thuế trong năm của doanh nghiệp.
Đối với các doanh nghiệp đang trong thời gian miễn, giảm thuế phải kiểm tra xem có đủ điều kiện để miễn, giảm không, mặt hàng nào được miễn, giảm và được miễn giảm những loại thuế gì, thuế suất, thời gian miễn là bao lâu, phương pháp phân bổ chi phí cho hoạt động chịu thuế, hoạt động không chịu thuế, hoạt động miễn, giảm thuế đã chính xác chưa.
Tăng cường công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế, kiểm tra NNT: Kiểm tra người nộp thuế chính là một công đoạn và là một yếu tố cấu thành của công tác quản lý thuế. Mục đích của công tác kiểm tra thuế là góp phần hoàn thiện cơ chế chính sách pháp luật về thuế, phòng ngừa hành vi vi phạm pháp luật và tội phạm nảy sinh trong công tác quản lý thuế. Nhiệm vụ chủ yếu của công tác kiểm tra người nộp thuế là tập trung kiểm tra, phát hiện kịp thời những vi phạm để nhắc nhở, giáo dục đối với những trường hợp người nộp thuế tính thuế không đủ, không đúng, dây dưa nợ thuế, xử phạt nghiêm khắc đối với những trường hợp lợi dụng cơ chế tự khai, tự nộp để gian lận, chiếm
đoạt tiền thuế. Thực tiễn cho thấy tình trạng gian lận vẫn còn khá phổ biến ở nhiều khoản thu, sắc thuế nhưng chưa được phát hiện và truy thu kịp thời cho ngân sách nhà nước, vừa làm thất thu cho ngân sách nhà nước, vừa chưa thật sự đảm bảo công bằng xã hội và tính nghiêm minh của pháp luật thuế. Vì vậy, tăng cường công tác kiểm tra, xử lý vi phạm pháp luật về thuế đối với người nộp thuế càng trở nên bức xúc.
Tăng cường công tác kiểm tra nội bộ ngành thuế: Kiểm tra nội bộ ngành thuế là kiểm tra việc tuân thủ pháp luật về thuế và các văn bản pháp luật có liên quan, tính liêm chính của cơ quan thuế, công chức thuế. Thực hiện tốt công tác kiểm tra nội bộ sẽ có căn cứ để đánh giá chất lượng cán bộ công chức, qua đó có kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng, sắp xếp, phân công, bổ nhiệm cán bộ theo đúng khả năng và trình độ cả từng cán bộ nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý thuế ngày càng cao trong tình hình mới. Công tác kiểm tra nội bộ ngành phải đặc biệt chú trọng đến kiểm tra việc tuân thủ các quy trình quản lý thuế của các đội thuế, kiểm tra đạo đức tác phong, việc chấp hành kỷ cương, luật của cán bộ công chức thuế trong toàn ngành. Xử lý nghiêm minh đối với các trường hợp cán bộ công chức thuế không thực hiện đúng quy trình quản lý thuế, tham nhũng, chiếm dụng, xâm tiêu tiền thuế, thông đồng với người nộp thuế để chia thuế, gây nhũng nhiễu, phiền hà cho người nộp thuế khi thực thi công vụ, làm mất lòng tin của nhân dân, gây nhiều dư luận xấu, làm cho tâm lý chung của các cơ sở sản xuất kinh doanh là sợ bị kiểm tra.
Đổi mới công tác tổ chức và cán bộ kiểm tra thuế: Thực hiện bố trí sắp xếp lại cán bộ đảm bảo bố trí 25% cán bộ trong đơn vị thực hiện nhiệm vụ kiểm tra thuế theo quy định của Tổng cục thuế, đảm bảo lực lượng kiểm tra phải đủ mạnh cả về số lượng và chất lượng, có tinh thần trách nhiệm cao, kiên quyết đấu tranh với những trường hợp sai phạm. Tách chức năng kiểm tra nội bộ và giải quyết khiếu nại tố cáo thành một chức năng độc lập. Đào tạo và bồi
dưỡng, nâng cao trình độ nghiệp vụ, kỹ năng kiểm tra, đạo đức phẩm chất của cán bộ kiểm tra, với các nội dung chủ yếu là: Các chính sách, chế độ thuế hiện hành, các thủ tục hành chính thuế, kế toán và chuẩn mực kế toán, phân tích, đánh giá tài chính doanh nghiệp, kiến thức tin học, luật thanh tra, các nghiệp vụ thanh tra, năng lực tổ chức một cuộc thanh tra, trách nhiệm pháp luật, trách nhiệm công chức và đạo đức nghề nghiệp.
Để nâng cao hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra thì cần thiết phải xây dựng và hoàn thiện chế độ đối chiếu hóa đơn GTGT thành một công tác có tính chất bắt buộc và thường xuyên. Với khối lượng chứng từ khổng lồ của nền kinh tế thì chỉ có máy tính hóa việc phát hành hóa đơn mới giúp cho việc đối chiếu hóa đơn trở thành một công cụ hữu hiệu chống gian lận về thuế được.
Phối hợp giữa ngành thuế và cơ quan liên quan: Ngành thuế và các ngành có liên quan cần tăng cường sự phối hợp quản lý các giao dịch, các hoạt động của người nộp thuế hơn nữa. Cụ thể là vấn đề đối chiếu hóa đơn chứng từ không nên chỉ giới hạn trong ngành thuế mà cần mở rộng sang cả đối chiếu với ngành khác thì sẽ dễ dàng phát hiện ra các gian lận về thuế.
Ngoài ra, một số cơ quan quản lý nhà nước chuyên ngành cũng có rất nhiều thông tin về hoạt động của người nộp thuế cũng là nguồn cung cấp cho cơ quan thuế nhằm phát hiện các gian lận về thuế. Tuy nhiên, hiện nay việc xác minh kiểu này cũng chưa phát triển và cũng chưa có cơ chế cụ thể trong việc phối hợp.
Xử lý nghiêm minh các trường hợp vi phạm và khen thưởng các đối tượng nộp thuế tốt.
Cần duy trì thường xuyên và đa dạng hóa các hình thức tôn vinh người nộp thuế chấp hành tốt pháp luật thuế.